Сущность страховых взносов и направленность их платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

страховой бухгалтерский отчетность внебюджетный

Страховые взносы в России относятся к основному источнику финансирование социального обеспечения граждан. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями а так же лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Уплата страховых взносов обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

С 1 января 2010 года единый социальный налог в России был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [21].

В связи с отменой единого социального налога теперь законодательно определены направления социального страхования: обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а так же сохранено страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы выплачивает работодатель с суммы фонда оплаты труда предприятия в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

В данной выпускной квалификационной работе будут рассмотрены и изучены изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в свою очередь затронули организацию бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Целью работы является освещение темы «Организация учета страховых взносов работодателем» на примере Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице».

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность страховых взносов и дать им характеристику.

2. Рассмотреть основные элементы обложения по страховым взносам.

3. Изучить назначение страховых взносов.

4. На примере Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» рассмотреть учет расчетов по социальному страхованию.

Объектом написания данной работы являются взносы на социальное страхование и обеспечение.

Предметом данной выпускной квалификационной работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что внебюджетные фонды являются одним из механизмов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения, при этом государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования различных социально-экономических мероприятий. Формирование внебюджетных фондов позволяет решать две наиболее важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению. Исторически определено, что выделение внебюджетных фондов из бюджета происходило постепенно, их создание было необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов.

Специфика внебюджетных социальных фондов заключается в четком закреплении за ними доходных источников и, как правило, строго целевом использовании их средств, предназначенных для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При исследовании теоретической части дипломной работы были использованы труды таких авторов как: Семенихин В.В., Широкова Е.К., а также нормативные и законодательные материалы.



1. Сущность страховых взносов и направленность их платежей

1.1 Назначение оплачиваемых страховых взносов

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет, медицинского обслуживание граждан и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании [2, с. 1].

Социальное страхование финансируется из государственных целевых внебюджетных Фондов: Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации является вторым по величине, после Пенсионного фонда, социальным внебюджетным фондом.

Посредством социального страхования общество решает следующие задачи:

1. Формирует внебюджетные фонды, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных и лиц, не участвующих в трудовом процессе.

2. Обеспечивает необходимое количество и структуру воспроизводства трудовых ресурсов.

3. Сокращает разрыв в уровне материального обеспечения работающих и неработающих членов общества.

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию [3, с. 8]:

- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

- пенсия по старости;

- пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- социальное пособие на погребение;

Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются [3, с. 4]:

- устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования;

- всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

- паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

- ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

- обеспечение надзора и общественного контроля;

- автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Страховые взносы исчисляются и оплачиваются работодателями с начисленного вознаграждения работникам в виде фиксированного платежа.

Предельная сумма выплат работнику это сумма, определяемая нарастающим итогом с начала года, по достижении которой взносы не начисляются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 году установлена в размере 463 000 руб. В 2012 году они не должны превышать 512 000 руб. Суммы, превышающие предельную величину базы, не облагаются страховыми взносами.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. «Размер» указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для осуществления расчетов по социальному страхованию законодатель установил элементы обложения, которые будут рассмотрены в следующем пункте работы.

1.2 Элементы обложения по страховым взносам

страховой бухгалтерский отчетность внебюджетный

Элементы страхового взноса - это ряд взаимодействующих составляющих используемых для исчисления величины платежа по страховым взносам, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

В Федеральном законе «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212 - ФЗ (ред. от 03.12.2011) закреплены все элементы обложения для исчисления суммы страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов признаются [2, ст. 5]:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями [2, с. 7]. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными «законами» о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц [2, с. 8].

В Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы рассчитываются отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Тарифы страховых взносов - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов [2, с. 12]. Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования в 2012 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам [2, с. 15]:

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

2. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

3. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

4. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

6. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством Российской Федерации, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

7. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

8. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам [2, с. 16]:

1. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками страховых взносов самостоятельно.

2. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

3. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

4. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

5. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год [2, с. 10].

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год [2, с. 10].

Согласно ст. 14 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года - это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации [2, с. 13].

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Сроки уплаты страховых взносов устанавливаются Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 03.12.2011)». И осуществляются ежемесячно, в виде обязательного платежа, подлежащего уплате в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж отдельно в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации и территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации [2, с. 15]. Фактической датой начисления страховых взносов является дата выдачи заработной платы.

1.3 Общие сведения о Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице»

Сельское поселение Болчары входит в состав Кондинского района Ханты-Мансийского автономного округа. Основное транспортное сообщение с окружным центром вертолетом круглогодично, с районным центром весной, летом, осенью вертолетом 3 раз в неделю, автотранспортом в зимний период и водным транспортом в летнее время.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница» входит в структуру здравоохранения Кондинского района и подчиняется Отделу по здравоохранению администрации Кондинского района.

В состав Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больницы» входят: амбулатория, стационар, Алтайский и Камский фельдшерско-акушерские пункты. Охватывает лечебно-профилактической помощью население с. Болчары, с. Алтай, д. Кама и линейно-производственная диспетчерская станция «Кедровое».

Структура учреждений здравоохранения Кондинского района представлена схемой (ПРИЖЕНИЕ 2).

Деятельность Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больницы» направлена на достижение следующих целей:

- удовлетворение потребностей населения в медицинской помощи;

- обеспечение равной доступности медицинской помощи всем гражданам независимо от каких-либо признаков (национальных, религиозных, социальных, экономических и т.п.);

- обеспечение качества медицинской помощи;

- преемственность в оказании медицинской помощи;

- достижение медицинской, социальной и экономической эффективности;

- рациональное использование имеющихся ресурсов;

- обеспечение постоянного развития и использование современных медицинских и организационных технологий.

У Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больницы» имеются лицензии на осуществление медицинской деятельности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Больничный комплекс состоит из амбулатории и стационара.

Мощность амбулатории - 37 посещений в смену. Амбулатория работает по пятидневной рабочей неделе. Амбулаторный прием ведут врач общей практики, участковый врач-педиатр, врач акушер-гинеколог.

Круглосуточный стационар с коечным фондом на 16 коек, в том числе: терапевтические - 10, педиатрические - 6 коек.

Дневной стационар на 7 пациента - мест: гинекологических - 4, терапевтических - 1, педиатрических - 2.

Неотложная медицинская помощь оказывается фельдшерами пункта медицинской помощи на дому.

В рамках реализации приоритетный национальный проект «Здоровье» введено в эксплуатацию оборудование, поступившее из Департамента здравоохранения ХМАО - Югра: Гематологический анализатор (оснащение клинико-диагностической лаборатории), Прессотахоспирограф ПТС-14П-01 «Спиролан» (оснащение кабинета ВОП), Электрокардиограф ЭКЗТ-12-03 «Альтон» с автоматическим режимом, переносной (оснащение пункта медицинской помощи на дому), Комплекс КФС-01-002 «Кардиометр-МТ» компьютерный анализатор электрокардиография и ритма.

В соответствии штатному расписанию в Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» устанавливается кадровый состав (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

- Врачи - 3 человека.

- Средний медицинский персонал - 22 человека.

- Младший медицинский персонал - 9 человек, в том числе медицинский регистратор (без медицинского образования) - 1 человек, младшие медицинские сестры по уходу за больными, имеющие удостоверения - 4 человека.

- Прочий персонал - всего 13 человек, из них: прочие специалисты (специалист по кадрам, статистик, главный бухгалтер, бухгалтер) - 4 человека; прочие работники (начальник хозяйственного отдела, водители, машинист по стирке белья, повара, слесарь-сантехник) - 9 человек.

Из общего числа работающих: женщины - 38 (81%), мужчины - 9 (19%). Работающие пенсионеры - 15 чел. (32%), средний возраст сотрудников составляет 43 года.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница» находится на общей системе налогообложения, при этом освобождена от уплаты налога на имущество организации, земельного налога и налога на добавленную стоимость.

К налогам, уплачиваемым данным муниципальным учреждением относятся: налог на прибыль организации, транспортный налог.



2. Организация учета расчетов по страховым взносам на примере муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница»

2.1 Формирование базы для начисления страховых взносов

Для расчета страховых взносов необходимо сформировать базу обложения по страховым взносам, которая исчисляется ежемесячно, нарастающим итогом с начало года отдельно в отношении каждого работника.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных Муниципальному учреждению здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» сотрудникам за расчетный период [2, с. 8], за исключением выплат, которые не облагаются страховыми взносами, а именно [2, с. 9]:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств Фонда социального страхования);

2) все виды компенсационных выплат связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

г) с оплатой стоимости питания;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

3) суммы единовременной материальной помощи:

а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

б) в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка;

4) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

5) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

6) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

Плательщики страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом на основании расчетной ведомости и иных документов, на основании которых производились выплаты работникам (Расчетный кассовый ордер, платежное поручение). Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 000 руб. (2012 г.) нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховыми взносами не облагаются.

Ежемесячно сотрудники учетной службы предприятия по данным расчетной ведомости за отчетный месяц, от начисленной заработной платы работникам за текущий отчетный период, с учетом начислений предшествующего периода формируют базу обложения по страховым взносам.

По данным Муниципального учреждения здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больницы» начислена заработная плата за март 2012 года, работнику Марковой Н.П. (оклад 23 000 руб. увеличен на районный коэффициент 30%) - 29 900 руб., к ней добавляются начисления предшествующих периодов с начала 2012 года, январь 29 900 руб., февраль 29 900 руб., в итоге сумма 89 700 руб.

Полученная величина 89 700 руб. облагается страховыми взносами на пенсионное страхование, отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в пределах установленной нормы 512 000 руб. на работника, поэтому сумма за март 29 900 руб. облагается полностью страховыми взносами. Расчет величины страховых взносов за март будет рассмотрен далее.

2.2 Порядок начисления и оплаты страховых взносов
во внебюджетные фонды

Страховые взносы исчисляются по мере начисления выплат физическим лицам, т.е. ежемесячно. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» день выплаты заработной платы установлен 10 числа, поэтому платежи по страховым взносам производятся до это числа ежемесячно.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно по направлениям платежей и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят расчет суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, начисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Направления платежей Пенсионного фонда Российской Федерации
на пенсионное страхование:

- на накопительную часть трудовой пенсии величина к оплате за март составила:

1794 руб. (29 900 руб. * 6% = 1794 руб.);

- на страховую часть трудовой пенсии величина к оплате зв март составила:

4 784 руб. (29 900 руб. * 16% = 4 784 руб.);

В Фонд социального страхования в доле 2,9% страховых взносов, сумма к оплате за март составила:

29 900 руб. * 2,9% = 868 руб.

А так же в Фонд социального страхования производятся отчисления страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2% (организация сферы здравоохранения):

29 900 руб. * 0,2% = 598 руб.

Исчисленная величина страховых взносов в Фонд социального страхования, в том числе на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уменьшается на величину использованных средств, на выплату пособия по временной нетрудоспособности работникам за счет средств этого внебюджетного фонда.

В Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в части страховых взносов сумма к оплате за март составит:

29 900 руб. * 5,1% = 1525 руб.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Далее - Расчет) (ПРИЛОЖЕНИЕ 5).

Расчет предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Расчет с отметкой налогового органа, подтверждающей факт представления расчета в налоговый орган страхователь представляет страховщику в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с Расчетом, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

Страхователи представляют Расчет по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Аналитический учет расчетов по страховым взносам ведется страхователем по Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за год, в которой учитываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, суммы страховых взносов, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты плательщикам.

Карточка индивидуального учета открывается на расчетный период (календарный год) и заполняется на каждое физическое лицо - сотрудника организации, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Сведения, приведенные в названной карточке, используются плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при заполнении соответствующей отчетности, представляемой в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования России.

Адресная часть карточки содержит сведения об организации (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет) и физическом лице, которому произведены выплаты (вписываются на основании представленных им документов). Так, в ней указываются следующие сведения о застрахованном лице:

- фамилия, имя, отчество, дата рождения и гражданство (на основании документа, удостоверяющего личность);

- номер индивидуального лицевого счета в системе государственного пенсионного страхования (на основании страхового свидетельства государственного пенсионного страхования);

- идентификационный номер налогоплательщика;

- наличие инвалидности (если есть) и дата выдачи учреждением медико-социальной экспертизы справки, подтверждающей инвалидность, а также дата окончания ее действия.

Оформление табличной части карточки начинается с указания в одноименных строках сумм выплат, начисленных физическому лицу за текущий месяц расчетного периода и нарастающим итогом с начала года по текущий месяц включительно. Ежемесячная заработная плата Марковой Н.П. составляет 29 900 руб. (в том числе районный коэффициент 30%):

23 000 руб. (оклад) * 30% = 6 900 руб. + 23 000 руб. = 29 900 руб.

Соответственно нарастающим итогом в январе 2012 г. сумма заработной платы составила 29 900 руб., в феврале 59 800 руб., в марте 89 700 руб. и так до конца расчетного периода. Заполнение строки «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»:

страховая часть 29 900 руб. * 16% = 4 784 руб.;

накопительная часть 29 900 руб. * 6% = 1794 руб.

«Начислено страховых взносов на Обязательное медицинское страхование»:

29 900 руб. * 5,1% = 1 525 руб.

«Начислено страховых взносов в Фонд социального страхования»:

29 900 руб. * 2,9% = 867 руб.

Показатели в них определяются путем умножения указанной выше базы на соответствующий тариф. Исчисленные страховые взносы на социальное страхование используются на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднедневного заработка за два предшествующих года застрахованного лица, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - в размере 100% от среднего заработка; страховой стаж от 5 до 8 лет, - в размере 80% от среднего заработка; страховой стаж до 5 лет, - 60% от среднего заработка [7, с. 7].

Гражданка Маркова Н.П. работает в Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» с 1998 года, трудовой стаж 14 лет. Пособие по временной нетрудоспособности данному работнику будет выплачиваться в размере 100% от среднего заработка. Для того что бы рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности, необходимо рассчитать средний дневной заработок. Он рассчитывается следующим образом:

Доход, облагаемый страховыми взносами за 2 предшествующих года:

717 600 руб. / 2 (года) и на 365 дней = 938 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по следующей формуле: средний дневной заработок * количество нетрудоспособных дней * процент, который зависит от количества лет трудового стажа.

2.3 Отчетность о страховых взносах во внебюджетные фонды

На основании Приказа №232н от 15 марта 2012 г. «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд российской федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядка ее заполнения» утверждена форма отчетности предоставляемая в пенсионный фонд Российской Федерации - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (ПРИЛОЖЕНИЕ 5).

Заполнение расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование начинается с титульной части, в которой фиксируется идентификационные сведения, заполняемые на основании выписки из государственного реестра.

- регистрационный номер в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с записью в Уведомлении о регистрации в территориальном органе Пенсионный фонд Российской Федерации - 027 - 016 - 000508;

- регистрационный номер в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в соответствии с записью в Свидетельстве о регистрации страхователя - 711389902003905. Регистрационный номер позволяет отличить организацию из общей массы страхователей;

- при подаче уточненного расчета указывается номер корректировки;

- в поле «Отчетный период», проставляется период, за который представляется Расчет. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12»;

- наименование организации заполняется в соответствии с наименованием, указанным в учредительных документах - Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница»;

- идентификационный номер плательщика (8616005314 - идентификация налогоплательщика в налоговом органе), код причины постановки на учет по месту нахождения организации (861601001 - дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика, который обозначает причину постановки на учет организации в налоговой органе) и основной государственный регистрационный номер (1028601393952 - запись о создании юридического лица) указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

- коды общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (71116908001 - код определяет место нахождения объекта в рамках налоговой или иной социально-экономической отрасли), общероссийского классификатора видов экономической деятельности (85.11.1 - код предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них), общероссийского классификатора предприятий и организаций (34935630 - код необходим для удобства связи данных о юридических лицах и учета статистики, обеспечивает межведомственный обмен информации), общероссийский классификатор организационно - правовых форм (81 - код показывает какая организационно - правовая форма у данной организации), общероссийский классификатор форм собственности (14 - код показывает какая собственность находится в распоряжении организации), на основании соответствующего Уведомления органа государственной статистики.

В полях, отведенных для указания адреса регистрации указывается юридический адрес в соответствии с Российским классификатором адресов Федеральной налоговой службы России - ХМАО, Кондинский район, село Болчары, улица Комсомольская дом 3.

Подпись плательщика либо его представителя и дата подписания проставляются в конце каждой страницы Расчета. Для описания заполнения Расчета взяты сведения по отчетности за 2011 г.

В разделе 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» отражена информация о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование за отчетный период.

По строке 100 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода» отражается сумма страховых взносов за предыдущий расчетный период. В Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» остаток страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 206 907 рублей. Остаток страховых взносов на обязательное медицинское страхование 24 101 рублей.

Строка 110 «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода» заполняется на основании данных бухгалтерского учета о суммах страховых взносов, начисленных с начала расчетного периода и по данному учреждению составляет: На обязательное пенсионное страхование 4 408 109 рублей, на обязательное медицинское страхование 846 668 рублей.

По строке 130 «Всего к уплате» суммируются показатели строк «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода», «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода» в:

Пенсионный фонд:

206 907 руб. + 4 408 109 руб. = 4 615 016 руб.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

24 101 руб. + 864 668 руб. = 888 762 руб.

В строке 140 «Уплачено с начала расчетного периода» отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода. Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница» уплатила суммы страховых взносов с начала расчетного периода:

Пенсионный фонд - 4 591 543 руб., Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 890 454 руб.

По строке 150 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода». Рассчитывается путем вычитания из строки «Всего к уплате» строку «Уплачено с начала расчетного периода» в:

Пенсионный фонд:

4 615 016 руб. - 4 591 543 руб. = 23 473 руб.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

888 762 руб.: 890 454 руб. = - 1 692 руб.

В Разделе 2 «Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов» указывается код тарифа, установленный для плательщика. В Муниципальном учреждении здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» код тарифа - 01.

По строке 200 «Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, рассчитываются нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода». Всего с начала расчетного периода начислено 18 922 163 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ суммы выплат в отношении физического лица, превышающие предельную величину базы, исчисленную нарастающим итогом с начала года, не включаются в базу для начисления страховых взносов. При расчете суммы превышения предельной величины базы в отношении каждого физического лица учитывается вся база, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода и отраженная в разделах 2 и 3 Расчета. Сумма превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов по данному учреждению составила 1 655 844 руб.

Значение показателей в строке 241 «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - «страховая часть» определяется как сумма соответствующих показателей строки 220, умноженных на тариф для данной возрастной группы на страховую часть пенсии и соответствующих показателей строки 221 умноженных на тариф для данной возрастной группы на страховую часть пенсии:

8 889 552 руб. * 26% = 2 311 284 руб.

8 064710 руб. * 20%=1 612 942 руб.

2 311 284 руб. + 1 612 942 руб. = 3 924 266 руб.

Значение показателей строки 242 «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - «накопительная часть» определяется как произведение соответствующих показателей строки 221 и тарифа для данной возрастной группы на накопительную часть пенсии:

8 064710 руб. * 6%=483 883 руб.

Значение показателей строки 243 «Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определяется как произведение соответствующих показателей строки 230 и тарифа, установленного для уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

16 954 262 руб. * 3,1%=525 583 руб.

Значение показателей строки 244 «Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования» определяется как произведение соответствующих показателей строки 230 и тарифа, установленного для уплаты страховых взносов в территориальные фонды обязательного медицинского страхования:

16 954 262 руб. * 2% = 339 085 руб.

Раздел 3 «Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников», Раздел 5 «Сведения о состоянии задолженности (переплаты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря ___ года» данной организацией не заполняется.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Болчаровская муниципальная участковая больница» ежемесячно начисляет работникам, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Формой отчетности по данному виду начислений является «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (Форма - 4ФСС) (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Данные Расчета представлены за 2011 год.

Титульная часть Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения заполняется аналогично Расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд российской федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядка ее заполнения.

Данные таблицы 1 заполняются на основе записей в бухгалтерском учете страхователя.

По строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов на начало отчетного периода - 133 426 руб., в том числе за январь 49 185 руб., февраль 40 037 руб., март 44 203 руб.

В графе 12 отражается задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода - 7 194 руб.

По строке 15 отражается расходы на цели обязательного социального страхования, в том числе за последние три месяца отчетного периода -
66 561 руб.: за январь 9 632 руб., февраль 0 руб., март 56 929 руб.

По строке «Уплачено страховых взносов» отражаются суммы перечисленных страховых взносов страхователем на лицевой счет территориального органа Фонда, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения. По данной организации сумма составляет 80 503 руб., в том числе за последние три месяца: январь 0 руб., февраль 37 018 руб., март 43 484 руб.

Строка 18 - контрольная строка, где показывается сумма строк 12+15+16+17:

7 194 руб. + 66 561 руб. + 80 503 руб. = 154 259 руб.

В таблице 2 отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию.

По строке 1 - 3 указывается количество оплаченных дней, 1 - 4 отражается сумма произведенных выплат. По Муниципальному учреждению здравоохранения «Болчаровской муниципальной участковой больнице» количество оплаченных дней 104, сумма выплат - 66 561 рубль.

По строке 1 в соответствующих графах отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода.

По рассматриваемой организации эта сумма составляет 4 664 298 руб.

По строке 2 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

...