Теоретические основы организации аудита

2.1. По форме № 1

2.2. По форме № 2

-

-

22

-

-

22

-

-

-

Вывод: отклонений не выявлено.

Таблица 2.5

Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров

(тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Внереализационные расходы по ф. № 2	18	18	-
2. Внереализационные расходы по Главной книге (счет 91)	18	18	-
3. Внереализационные расходы по ж/о № 15	18	18	-

ООО «Свежий хлеб» занимается производством и реализацией продукции и прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2012 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.

2.3 Определение величины аудиторского риска

Аудиторский риск является основой планирования аудита, т.к. позволяет понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного (присущего) риска, принятая аудитором, составляет 80%, риск контроля - 50%, а величина процедурного риска (риска необнаружения), согласно статистике, равна 10%, тогда получим значение риска при аудите 4% (0,8*0,5*0,1).

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5% , хотя каких-либо официальных норм предельного значения риска не установлено.

Для составления более эффективного плана необходимо определить процедурный риск (риск обнаружения). Процедурный риск рассчитывается на основе формулы: РН= ПАР/ВР*РК

0,05% /(0,8*0,5)*100= 0,125

Эти расчеты позволяют получить общее представление относительно степени проверки, и с учетом этого, определить базу данных для проверки, а т.ж. организовать количественное выполнение аудиторских процедур.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск.

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В российском стандарте существенность «аудиторского риска» рекомендуются следующие соотношения:

- 5% от балансовой прибыли;

- 2% валюты баланса;

- 10% собственного капитала;

- 2% от валового объема реализации;

- 2% от общих затрат предприятия.

Был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Свежий хлеб» за период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Свежий хлеб» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и предоставление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Свежий хлеб». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

Аудит был проведен в соответствии с: Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а т.ж. оценку предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Вместе с тем аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации товароматериальных ценностей по состоянию на 31 декабря 2012 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения аудитора в качестве аудиторов ООО «Свежий хлеб».

По мнению аудитора, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Свежий хлеб» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 года включительно в соответствии с требованиями Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. ВЫВОДЫ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНИЮ НЕДОСТАТКОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕРКИ

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Свежий хлеб» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Недостатками в бухгалтерском учете пекарни является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов - на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет).

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

Большинство операций в пекарне осуществляется наличными денежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены достоверно прочие доходы и расходы. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.). Данные расходы предприятие отражает по строке 130 в составе внереализационных расходов.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

- переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году был приобретен компьютер для нужд управляющего персонала, но программы автоматизированного учета, такие как 1С Бухгалтерия и т.п., не установлены. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

- внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

- для приближения к учетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;

- разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

- достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;

Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных.

Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтому анализ финансовых результатов и выявление факторов, оказывающих на них непосредственное влияние играет очень важное значение.

Основная доля прибыли в 2012 году была получена за счет увеличения цены реализации крестьянского хлеба и незначительного роста объемов его продаж. Изменение себестоимости крестьянского хлеба оказало негативное воздействие на доходы пекарни в 2012 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 115443,43 руб.

Предприятие должно приложить все силы для поиска и исследования новых рынков сбыта производимой продукции и поиска резервов снижения себестоимости.

Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию (установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу). Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции.

Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод о том, что устойчивое экономическое состояние пекарни было достигнуто благодаря следующим факторам:

- продукция булочной-пекарни пользуется льготой по обложению НДС, этот налог на продукцию пекарни составляет 10%, что благоприятно отражается на цене продукции пекарни и спросу на нее.

- за 2012 год рост цен на хлеб и хлебобулочные изделия в Волгограде превысил инфляцию, а цены на сырье и энергоносители выросли меньше чем цены на готовую продукцию.

Мои рекомендации по поводу совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

1) закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

2) установить современные приборы учета электроэнергии;

3) открывать выездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся стандартизации аудита.

На основе проведенной работы можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты и др.).

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены прочие доходы и расходы.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

- переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

- внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

- разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

- достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

Основную массу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль от реализации крестьянского хлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).

Основным резервом роста прибыли пекарни в 2013 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции).

Если пекарня сумеет снизить себестоимость выпускаемого хлеба (за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

Администрации пекарни, по моему мнению, можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

- закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

- установить современные приборы учета электроэнергии;

- открывать выездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06.12.11 г.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

6. Приказ Министерства финансов РФ №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» Аудиторские стандарты. - М.: Налог-Инфо, 2009. - 368 с.

9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

10. Бажин И.А. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядной строительной организации как предварительный этап налогового аудита // Вопросы экономических наук. - 2012. - №1.-- С. 12

11. Бычкова СМ., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты:
Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

12. Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики //Бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - С.21-23.

13. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009.

14. Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований [Текст] / Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. // Аудиторские ведомости. -2010. - №8-С. 35-40.

15. Гутцайт Е.М. Пути повышения надежности аудита. //Бухгалтерский учет. - 2012. - №11.-С17.

16. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2009.

17. Данилевский Ю.А. Проблемы становления аудита - наше общее дело // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 8. - С.8-11.

18. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА- М, 2010.

19. Ким Н.В. Аудит: предпринимательство или финансовый контроль? / Н.В. Ким // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - С. 19.

20. Ким Н.В. Истинность аудита: экономические и правовые аспекты: монография. - М.: Пнфра-М, 2011.

21. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4. - с. 49-58.

22. Крикунов А. Новое в организации и проведении контроля за деятельностью аудиторских организаций // Консультант. - 2010. - № 3. - с.72-81.

23. Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития. // Финансовая газета. - 2012. - № 4. - с.4.

24. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство МГАП «Мир книги», 2011.

25. Миронова О.А. Развитие концепции аудита. // Аудиторские ведомости. - 2007. - №11. - С.17.

26. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. Уч. пособия. - М.: ОМЕГА - Л, 2012.

27. Пятенко СВ. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

28. Рощектаева У.Ю. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции / Е.Н. Домбровская, У.Ю. Рощектаева // Научный журнал КубГАУ [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2012. - №20(04). - Режим доступа: http://www.ej.kubagro.ru/2012/04/18/.

29. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2008.

30. Справочник по аудиту / Под ред. проф. Уткина Э.А. - М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ»; Издательство ЭКМОС, 2010.

31. Суглобов А.Е. Методологические и организационные основы проведения аудита / А.Е. Суглобов // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. -№ 4. - С. 26-37.

32. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦДИС, 2010.

33. Терехова Е.В. Аудит как независимый вид финансового контроля / Е.В. Терехова // Государство и право. - 2012. - № 11. - С. 93-100.

34. Ткаченко Л.И. Развитие теоретической базы аудита и практические задачи, стоящие перед современным аудитом / Л.И. Ткаченко // Проблемы финансов и учета. - 2012. - № 1. - С. 63-67.

35. Шаталов С.Д. Развитие бухгалтерской и аудиторской профессии в России: [доклад на Конгрессе бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит-2005»] / С.Д. Шаталов // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 5. - С. 6-7.

Размещено на Allbest.ru

...