Особенности системы аудита расчетов с бюджетом хозяйствующего субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг.

Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций.

Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный "налоговый климат", который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы.

Одним из обязательств предприятия является задолженность по налогам.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что налогообложение является одним из основных этапов хозяйственного процесса в деятельности предприятия. От успешной организации учета расчетов с бюджетом зависит достоверность данных в налоговой отчетности и своевременность оплаты налогов, данный этап является наиболее сложным и трудоемким, так как суммы исчисленных налогов непосредственно влияют на финансовые результаты предприятия.

Цель курсовой работы - рассмотрение особенностей системы аудита расчетов с бюджетом хозяйствующего субъекта.

Исходя из указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

? определить экономическую сущность обязательств предприятия по налогам, цели и задачи аудита расчетов с бюджетом;

? произвести оценку системы внутреннего контроля и осуществить процедуры по существу в АО "Алюминий Казахстана".

В первой главе курсовой работы определены сущность и цели аудита расчетов с бюджетом и этапы планирования аудиторской проверки.

Во второй главе курсовой работы показана организация аудита расчетов с бюджетом на примере АО "Алюминий Казахстана", основными видами реализуемой товарной продукции которого являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная глина, электрическая энергия, тепловая энергия.

При написании курсовой работы использованы: действующие законодательные акты, различные учебные и практические пособия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с бюджетом

Налогообложение в Казахстане регулируется Налоговым Кодексом Республики Казахстан, где устанавливаются обязательные платежи налогового характера в республиканский и местные бюджеты и регулируются налоговые отношения в государстве. В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. В действующем Налоговом кодексе дано следующее определение налогам: налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [1, 9]. В соответствии с Налоговым Кодексом, налоговая система Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые приведены на рисунке 1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа, то есть налогоплательщика. Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

В Казахстане налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Рисунок 1 - Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет

Главной целью аудита расчетов с бюджетом является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан. Основными задачами проверки расчетов с бюджетом является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности. Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными. Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

Общими задачи и вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в бюджет;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

1.2 Организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации. Планирование аудита - это определение средств для достижения главной цели аудита. План в аудите помогает определить цели и масштаб аудита, позволяет контролировать работу, повышает эффективность аудита.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур, в оценке объема аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу еще до написания письма - обязательства и заключения договора о проведении аудита.

Этапы аудита представлены на рисунке 2.

Для проведения аудита расчетов с бюджетом аудиторы определяют следующие этапы:

- первый этап - планирование и разработка программы проведения аудиторской проверки;

- второй этап - выполнение тестов контроля и процедур проверки на существенность;

- третий этап - выполнение аналитических процедур и подробное тестирование сальдо счетов;

- четвертый этап - завершение аудита и составление аудиторского отчета.

В соответствии с данными этапами аудиторами определяется последовательность циклов проведения проверки:

- цикл учета индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплат;

- цикл учета расчетов по социальному налогу;

- цикл учета расчетов по налогу на имущество и другим налогам и платежам.

Рисунок 2 - Этапы аудита

На первом этапе аудита расчетов с бюджетом аудитор:

- производит предварительное знакомство с клиентом;

- анализирует имеющиеся и получает недостающие знания о бизнесе клиента, необходимые ему для того, чтобы качественно выполнить аудиторскую услугу;

- готовит и оформляет документально договорные отношения в форме письма-обязательства;

- составляет общий план и рабочую программу аудита, определяющую характер, сроки и объем, аудиторских процедур;

- определяет уровень существенности;

- изучает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- рассматривает специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.

На втором и третьем этапах осуществления аудита аудитор:

- проводит необходимые аудиторские процедуры в оптимальном сочетании их друг с другом по видам;

- собирает на их основе аудиторские доказательства;

- продолжает, в зависимости от полученных результатов аудиторских процедур, корректировать рабочую программу;

- пересматривает, в случае необходимости, предварительно оцененные уровни существенности, уверенности и рисков.

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

- какой уровень существенности установить;

- какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;

- какой размер выборки принять для каждой процедуры;

- какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;

- когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На четвертом этапе завершения аудита аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии бухгалтерского учета. Поэтому аудитор должен установить:

- наличие необходимой нормативной базы;

- перечень учетных регистров и первичных документов;

- организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

- предплановая подготовка;

- получение общей информации о предприятии;

- оценка аудиторского риска;

- оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Под знанием бизнеса понимается знание аудитором о хозяйственной и финансовой деятельности субъекта и отрасли, к которой он относится, а также углубленное знание о состоянии дел на хозяйствующем субъекте, позволяющее ему устанавливать и понимать события, операции и практическую деятельность, которые могут существенно влиять на налоговую отчетность.

Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) предприятия включает три элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерского учета - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

На предприятии осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

При предварительном планировании аудита, аудитор определяет существенность и свой риск. Существенность аудита - эта мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете, и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя в заблуждение.

Аудитор самостоятельно на основе профессионального опыта и анализа деятельности клиента определяет границы предварительной величины допустимых ошибок. Наиболее существенным понятием в аудите является аудиторский риск - риск того, что аудитор преднамеренно упустит возможность изменить свое мнение о финансовой отчетности, в которой имеются существенные ошибки.

После того как аудитор рассчитал уровень существенности ему необходимо рассчитать аудиторский риск, который в свою очередь рассчитывается по формуле:

(1)

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR - неотъемлемый риск.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах (таблица 1).

Таблица 1 - Программа аудита расчетов с бюджетом

Процедуры аудита	Источник информации
Проверка соответствия данных показателей баланса с данными ГК	Бухгалтерский баланс, Главная Книга
Проверка соответствия синтетического и аналитического учета	Главная Книга, Журнал-ордер № 5,8, первичные документы
Проверка правильности определения объекта налогообложения	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности применения ставок	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности начисления платежей и их перечисления	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности и своевременности составления формирования налоговой отчетности	Расчеты, декларации

Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена и завизирована в установленном порядке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.3 Источники информации и доказательства аудита расчетов с бюджетом

Источниками информации для проведения проверки учета расчетов с бюджетом является:

- бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов; учетная политика; оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы-ордера; аналитические распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и другие банковские документы; первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, транспортные накладные); другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом может выявить нарушения следующего характера: арифметические ошибки; расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по индивидуальному подоходному и социальному налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

На основании результатов предварительного анализа, оценки рисков аудитор переходит к следующему этапу, он определяет способ проведения проверки. Аудиторская проверка может быть, сплошной и выборочной. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупных предприятий невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, является неизбежным приемом аудита.

В дальнейшем при проведении аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом аудитор может принять решение использовать выборочные методы контроля.

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРИМЕРЕ АО "АЛЮМИНИЙ КАЗАХСТАНА"

2.1 Ознакомление с финансово-производственной деятельностью АО "Алюминий Казахстана"

АО "Алюминий Казахстана" является одним из крупнейших производственных предприятий в Республике Казахстан и одним из передовых по технологическому уровню производства и качеству продукции предприятием алюминиевой отрасли стран СНГ, это первенец алюминиевой промышленности и флагман цветной металлургии Казахстана.

Павлодарский Алюминиевый Завод был запущен в эксплуатацию в 1964 году для производства глинозема из низкокачественных бокситов Тургайского и Краснооктябрьского месторождений.

Основными видами товарной продукции АО "Алюминий Казахстана" являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная глина, электрическая энергия, тепловая энергия. Доля реализации глинозема в общем объеме продаж товарной продукции составляет 79,1 %, электрической энергии 4,3%, тепловой энергии 5,2%. Потребителем глинозема, выпускаемого АО "Алюминий Казахстана" являются страны СНГ и дальнего зарубежья.

АО "Алюминий Казахстана" состоит из пяти предприятий, являющихся структурными подразделениями общества:

- Павлодарский Алюминиевый завод ("ПАЗ") - головное предприятие;

- Тургайский бокситовый рудник ("ТБРУ") - Аркалыкское, Северное, Нижнее - Ашутское, Верхнее - Ашутское и Уштобинское месторождения - филиал;

- Краснооктябрьский бокситовый рудник ("КБРУ") - Белинское, Аятское, Краснооктябрьское, Увалинское и Красногорское месторождения - филиал;

- Керегетасский известниковый рудник (" Керегетас, КИР") - филиал;

- Теплоэлектроцентраль ("ТЭЦ -1").

Входящие в состав Общества предприятия составляют единый технологический комплекс, что позволяет добывать и перерабатывать минеральное сырье с наибольшим экономическим эффектом.

Внешняя среда, представленная на рисунке 3, является источником, питающим общество ресурсами, необходимыми для поддержания его внутреннего потенциала на должном уровне.

Рисунок 3 - Внешняя среда АО "Алюминий Казахстана"

В целях поддержания конкурентноспособности товаров собственного производства, удержания освоенных рынков сбыта и завоевания, новых на АО "Алюминий Казахстана" применяется гибкое ценообразование.

Изучение непосредственного окружения организаций направлено на анализ состояния тех составляющих внешней среды, с которыми предприятие находится в непосредственном взаимодействии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией АО "Алюминий Казахстана".

Анализ является исследованием экономического потенциала и финансово-хозяйственной деятельности компании за определенный период (квартал, год) и характеризует относительное состояние компании с учетом ретроспективного фактора (на начало и конец периода).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "Алюминий Казахстана", представленный в таблице 2, производится по данным финансовой отчетности (Приложение А, Б).

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО "Алюминий Казахстана" за 2011 -2012 гг.

Показатели	Ед. измер.	2011 год	2012 год	Откл. (+; -)	Темп роста, (%)
Валовой доход	тыс.тенге	8125712	12142984	4017272	149,4
Доход (убыток) от основной деятельности	тыс.тенге	5236226	8095113	2858887	154,6
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	тыс.тенге	5516809	8492297	2975488	153,9
Чистый доход (убыток)	тыс.тенге	4413447	6793838	2380391	153,9
Фондоотдача	тенге	2,13	2,28	0,15	107,0
Фондовооруженность	тыс. тенге	1258,1	1434,5	176,4	114,0
Производительность труда	тыс. тенге	2674,8	3270,7	595,9	122,3
Среднемесячная заработная плата	тенге	47780	51650	3870	108,1
Рентабельность	%	17,1	22,6	5,5	132,2

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о том, что за период 2011-2012 годы деятельность АО "Алюминий Казахстана" улучшилась.

Доход от реализации увеличился на 7153299 тысяч тенге, показывая то, что продукция, выпускаемая АО "Алюминий Казахстана" пользуется большим спросом, что доказывает показатель рентабельность деятельности, который увеличился за анализируемый период на 5,5 (или 132,2%).

Увеличение себестоимости на 3136027 тысяч тенге не повлияло на изменение валового дохода, сумма которого в 2012 года составила 12142984 тысяч тенге, что на 4017272 тысяч тенге больше, чем в предыдущем периоде. Это произошло в результате того, что темпы роста себестоимости не превысили темпы роста дохода от реализации.

Результативность дохода от реализации и валовой прибыли явилась следствием того, что чистый доход АО "Алюминий Казахстана" к концу 2012 года увеличился на 2380391 тысяч тенге по сравнению с 2011 годом.

Увеличение затрат по заработной плате АО "Алюминий Казахстана" произошло одновременно с увеличением дохода от реализации, что говорит об увеличение трудовых затрат на единицу продукции на 595,9 тысяч тенге по сравнению с 2011 годом.

Использование АО "Алюминий Казахстана" основных средств показывает их эффективность, так показатель фондоотдачи к концу 2012 года увеличился на 0,15 тенге в сравнении с предыдущим периодом, в то время как фондовооруженность возросла на 176,4 тысяч тенге, что связано с увеличением суммы основных средств и увеличения среднесписочной численности работников предприятия.

Финансовое состояние АО "Алюминий Казахстана" можно охарактеризовать как стабильное, что показывает грамотное управления финансово-хозяйственной деятельностью на предприятии.

2.2 Изучение системы внутреннего контроля АО "Алюминий Казахстана"

Для изучения системы внутреннего контроля аудитор до начала основной проверки использует опросный лист внутреннего контроля. Опросный лист (Приложение В) содержит вопросы, на которые предусмотрены ответы "да" или "нет", ответ "нет" свидетельствует об отсутствии контроля в этой области учета.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должна документироваться с использованием специально разработанных тестов (тестовые процедуры), перечнем типовых вопросов для получения информации от руководящего персонала АО "Алюминий Казахстана" и работников бухгалтерии, представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка надежности внутреннего контроля АО "Алюминий Казахстана"

Вопросы тестирования	Ответы
	Да	Нет
1	2	3
Разработан и утвержден график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ?	+
Разделены функций между работниками, выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за ведением учёта на участке в целом?	+
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов по расчетам с бюджетом?	+
В целях контроля за сохранностью документации по налогам прошнурованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости?	+
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы?: -служба внутреннего аудита; -инвентаризационная комиссия	+ +
Внутренними контролирующими органами проводятся инвентаризационные, плановые проверки на предмет выявления соответствия данных бухгалтерский учёта фактическому отражению начисления налогов?	+
В соответствии с учётной политикой осуществляется правильная организация налогообложения и расчетов с бюджетом?	+
Установлено своевременное документальное оформление и своевременное отражение в учете объектов налогообложения?	+
Установлено своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав издержек производства и обращения?	+
Осуществляется правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных средств), налога на добавленную стоимость?		-
Установлена организация налогового учета основных средств в соответствии с действующим налоговым законодательством, с выделением в отдельную группу ремонта основных средств?	+
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете учета расчетов с бюджетом, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?	+
Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по учету расчетов с бюджетом?	+
Результаты проверок тщательно документируются?	+
По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству?	+

Ответственность за разработку и фактическое воплощение в практику системы внутреннего контроля несет руководство АО "Алюминий Казахстана", причем надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена деятельность, связанная с наймом, отбором, продвижением, обучением и подготовкой кадров.

Аудитор убедился в том, что в АО "Алюминий Казахстана" применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и по отдельным конкретным направлениям;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах на соответствующих балансовых счетах с правильным отражением периода совершения операций;

- проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций расчетов с бюджетом;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью (ревизии) и в случаях расхождения предпринимаются надлежащие действия;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне АО "Алюминий Казахстана" (от третьих лиц: из банка, от контрагентов, таможни);

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам АО "Алюминий Казахстана", к ведению документации и записей по бухгалтерским счетам.

В ходе аудиторской проверки аудитор посчитал необходимым установить соответствие организации системы бухгалтерского учета АО "Алюминий Казахстана" нормативным документам и отразить это соответствие или выявленные нарушения в рабочих документах, представленном в таблице 4.

Таблица 4 - Организация бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз

Оценка учётной системы	Комментарии
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	+
Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	+
Имеются должностные инструкции с распределением обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	+
Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	+
Разработан единый график документооборота	+
Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	+
Применение в учёте и управление компьютерных программ	+
Наличие утвержденной системы внутренней отчётности	+
Осуществление контроля за составлением и представлением внутренней отчётности	+
Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	+
Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	+
При условии использования на предприятии счетов, не предусмотренных действующим планов счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта, и как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы	+
Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	+

Система бухгалтерского учета АО "Алюминий Казахстана" аудитор считает эффективной, так как в ходе регистрации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, ограничена возможность появления злоупотреблений;

- средства контроля вытекают из учетной политикиё разработанной руководством АО "Алюминий Казахстана", которая обеспечивает достаточное разделение обязанностей, правильное документирование операций и их учет (учетная политика была определена аудитором соответствующей положению по ведению бухучета и направлениям, утвержденными приказом по учетной политике).

Бухгалтерский учёт ведётся в АО "Алюминий Казахстана" согласно нормативным актам и разработанной учётной политике

2.3 Аудиторские процедуры проверки расчетов с бюджетом

Аудиторской проверке подвергаются следующие виды исчислений:

- проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог, корпоративный подоходный налог);

- проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет социального налога.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

- своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных);

- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума, пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства, прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки по корпоративному подоходному налогу (КПН), законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налога.

Аудитором проверены данные расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу АО "Алюминий Казахстана" за 2012 год и отражение операций в бухгалтерском учете. Оплата подоходного налога в бюджет АО "Алюминий Казахстана" отражается в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определённых предварительным расчётом.

В предварительном расчёте по подоходному налогу АО "Алюминий Казахстана" рассчитывается сумма налогооблагаемого дохода за каждый месяц (Приложение Г).

В АО "Алюминий Казахстана" учет корпоративного подоходного налога ведется на счете 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате". Сумма по данному счету совпадает с данными Главной книги и данными Декларации по корпоративному подоходному налогу, формы 100.00.

Для выявления соответствия правильности и полноты уплаты КПН аудитор пользуется следующим рабочим документом, представленным в таблице 5.

Таблица 5 - Проверка правильности и полноты уплаты КПН

Наимено-вание налога	Начислено согласно расчета на предприятии, тысяч тенге	Следовало начислить согласно расчета аудитора, тысяч тенге	Отклонение	Срок перечисления	Фактически перечислено, тенге	Откло нение
КПН	1698459	1698459	нет	20 числа	20 числа	нет

Аудитор проверил вычеты по налогам в АО "Алюминий Казахстана". Согласно Налогового Кодекса Республики Казахстан вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

- своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных);

- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного налога, аудитор выявил соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Республики Казахстан (таблица 6).

Таблица 6 - Проверка правильности и полноты уплаты налогов

Наименование налога	Начислено согласно расчета на предприятии, тенге	Следовало начислить согласно расчета аудитора, тенге	Отклонение	Фактически перечислено тенге	Отклонение
ИПН	317000	317000	-	317000	-
Социальный налог к уплате	481000	481000	-	481000
Налог на имущество	74285	74285	-	74285	-

налог контроль аудиторский проверка

При проверке аудиторами расчетов по налогу на имущество внимание было акцентировано на следующие проблемы:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 "Налог на имущество";

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными налоговых регистров.

Аудитором было выявлено, что среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения в АО "Алюминий Казахстана" определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог на имущество".

Аудитором была выявлена правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета; точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 "Налог на имущество". Никаких нарушений обнаружено не было. Основное внимание аудитор сосредоточил на анализе правильности начисления налогов и платежей расчетов с бюджетом АО "Алюминий Казахстана" по налогу на добавленную стоимость, при этом определив правильность налогооблагаемой базы, своевременность выполнения расчетов и правильность платежей в количественном выражении.

Расчеты по косвенным налогам учитываются в АО "Алюминий Казахстана" на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах и других документах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность". АО "Алюминий Казахстана" по НДС заполняет декларации и передает их в налоговый комитет. Основанием для заполнения декларации являются данные бухгалтерского учета АО "Алюминий Казахстана". Для выявления возможных нарушений расчетов с бюджетов по НДС аудитором разработан определённый набор контрольных процедур. Перечень контрольных процедур расчетов с бюджетом по НДС в АО "Алюминий Казахстана":

- проверка полноты отражения в учёте выручки от продаж:

- проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;

- проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц;

- проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;

- проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке товаров;

- проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:

- проверка обоснованности применения льгот:

- проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;

- проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;

- проверка наличия первичных документов:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;

- проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;

- проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов имущества АО "Алюминий Казахстана";

- проверка правильности учёта НДС при поступлении товарно-материальных запасов;

- проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов;

- проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;

- проверка своевременности отражения в учёте хозяйственных операций по НДС;

- проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;

- проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

Аудитор при проверке НДС в АО "Алюминий Казахстана" сделал выборочную встречную проверку счет-фактур (Приложение Д), которая осуществляется в случае, если в ходе проведения проверки обнаруживаются счета-фактуры, вызывающие сомнение. Аудитором нарушений обнаружено не было.

В АО "Алюминий Казахстана" при проверке не были обнаружены отклонения.

После аудиторской проверки расчетов с бюджетом по пунктам, указанным в программе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2.4 Результаты аудита расчетов с бюджетом

Аудиторский отчет по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА).

Аудиторский отчет может быть следующих видов, представленных на рисунке 4.

Рисунок 4 - Виды аудиторского отчета

В АО "Алюминий Казахстана" аудитором было установлено, что бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

Аудитором было проверено соответствие бухгалтерского учета АО "Алюминий Казахстана" требованиям Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28.02.2007 года.

При проведении оценки уровень внутреннего контроля в АО "Алюминий Казахстана" определен как высокий.

В результате условной проверки аудиторской компанией руководству АО "Алюминий Казахстана" был представлен безусловно-положительный отчет, отраженный ниже.

Аудиторский отчет

"Аудит расчетов с бюджетом проводился в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

Аудит планировался таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет операций приобретения и использования товарно-материальных запасов не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

По нашему мнению, финансовая отчетность, отраженная в бухгалтерском учете за 2012 год, достоверна, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета расчетов с бюджетом за 2012 год. В ходе проведенной проверки в АО "Алюминий Казахстана" не было выявлено никаких нарушений.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции по учету расчетов с бюджетом осуществлялись АО "Алюминий Казахстана", во всех существенных отношениях, в соответствии стандартов действующего законодательства Республики Казахстан. Оформление бухгалтерских документов произведено по правилам существующих стандартов: обороты по учету расчетов с бюджетом отражены в журнале-ордере №5.

Подпись:

Дата: 18.04.2012 год

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Во второй главе исследована тема курсовой работы - аудит расчетов с бюджетом на примере АО "Алюминий Казахстана".

АО "Алюминий Казахстана" осуществляет свою деятельность по общеустановленному режиму.

Налогооблагаемая база АО "Алюминий Казахстана" состоит из следующих налогов, уплачиваемых в бюджет: корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог; налог на имущество; социальный налог; налог на транспортные средства; НДС; акцизы; социальное страхование; пенсионные взносы; плата за загрязнение окружающей среды.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 "Обязательства по налогам".

Главной целью аудита расчетов с бюджетом является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Общими задачи и вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в бюджет;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам в АО "Алюминий Казахстана" аудитором было вынесено положительное аудиторское заключение.

Для того, чтобы расчет с бюджетом АО "Алюминий Казахстана" был эффективен, необходимо соблюдать следующие условия:

- при правильности начислении налогов необходимо объективно, своевременно и правильно исчислять налоги; своевременно вносить авансовые платежи и представлять в налоговые органы расчеты; достоверно и своевременно предоставлять Декларации по налогам с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность ее предоставления,

Таким образом ожидается, что практическая реализация указанных мер будет способствовать улучшению и эффективности расчетов с бюджетов в АО "Алюминий Казахстана".

Квалифицированный бухгалтер должен следить за нововведениями в области налогообложения Республики Казахстан и уметь вовремя сориентироваться в них.

Знание налогового законодательства и внимание к новшествам, вводимым в системе бухгалтерского учета Казахстана, поможет бухгалтерам в работе и намного облегчит их труд.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налог контроль аудиторский проверка

1 Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" от 10 декабря 2008 года №99-IV

2 Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28.02.2007 года

3 Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 05.05.2006 года № 139-III

4 Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет отчетности и аудит устойчивого экономического развития. - Алматы: Каржы-Каражат, 2005.

5 Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. - Алматы: Экономика, 2005.

6 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы: Экономика, 2005.

7 Дюсенбаев А.В. Аудит и анализ финансового состояния. - Караганда: Финансы, 2005.

8 Карагусова Г.И. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы: Каржы-Каражат, 2007. - 541 с.

9 Каренова Г.С. Теория и практика аудита. - Караганда: Финансы, 2006.

10 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - Алматы: Каржы-Каражат, 2005.

11 Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы : ЖЕТI ЖАРFЫ, 2006. - 482 с.

12 Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат, 2006, №2, с.5-6

13 Герун А. Технология налогового контроля // Вестник налоговой службы Республики Казахстан, 2007, №4(68), с.11-13

14 Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования //Казахстанская правда, 2007, №37, с.2

15 Кошкинбаев С.Х. Аудит в Казахстане // Будни Казахстана. №10 2008.

16 Кошкинбаев С.Х. Новому веку - новое качество аудита // Бюллетень бухгалтера. №4 2011.

17 Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы // Вестник Налоговой службы Республики Казахстан, 2008, с.4-5

18 Нурпеисов Б.А. Анализ отношений в системе оперативного контролинга // Бухгалтерский учет и аудит. №1 2008.

19 Тулегенов Е.Т., Габбасова Ш.М. Внутренний аудит в системе управления предприятием // Бухгалтерский учет и аудит. №1 2007.

20 Тулешова Г.К. Системный процесс аудиторской проверки // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №3(7) 2007.

21 Быстрова А. Порядок удержания из заработной платы // Файл бухгалтера. №39(445) 2011.

22 Акильбекова К. Годовая налоговая отчетность 2012 // Файл бухгалетар. №1-2(6-87) 2011.

23 Коккузова Д. Взыскание задолженности по ОПВ // Файл бухгалтера. №7(517) 2011.

24 Смурыгина И. Исчисление и уплата предпринимателями налоговых обязательств, ОПВ и социальных отчислений // // Файл бухгалтера. №13(471) 2012.

25 Тулешова Г.К. Технология проведения аудиторской проверки // Бюллетень бухгалтера и предпринимателя. №40(182) 2011

Размещено на Allbest.ru

...