Учет общехозяйственных расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учет.

Именно от него тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии организационно-технический мероприятий, а также обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут и они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Важной составной частью расходов организации являются общехозяйственные расходы.

Целью курсовой работы является изучение современного состояния организации и методика учета общехозяйственных расходов предприятия и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Задачи курсовой работы:

- изучить экономическую сущность и значение учета общехозяйственных расходов;

- ознакомиться с существенными формами учета общехозяйственных расходов и их ролью в рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии;

- провести краткую экономическую характеристику открытого акционерного общества «Поставский льнозавод»;

- ознакомиться с документальным оформлением учета общехозяйственных расходов;

- изучить синтетический и аналитический учет общехозяйственных расходов;

- изучить автоматизацию учета общехозяйственных расходов.

Объект исследования открытое акционерное общество «Поставский льнозавод» является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет № 3012202800207 в отделении ОАО «Белагропромбанк», ссудные и кредитные счета, может заключать договора, приобретать имущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов коллектива.

Предметом деятельности ОАО «Поставский льнозавод» является развитие и организация производства длинного и короткого льняного волокна.

В настоящее время предприятие производит следующие виды продукции:

- волокно льняное трепанное длинное;

- волокно льняное короткое;

- пакля льняная;

- веревка;

- лента чесаная из короткого волокна;

- полотно холстопрошивное и иглопробивное;

- масло льняное;

- жмых льняной;

- швейные изделия;

- костробрикет.

При написании курсовой работы по материалам ОАО «Поставский льнозавод» использовались общенаучные методы исследования и обработки практического материала: анализ, синтез, системность и т. д., а так же контроля: балансовый метод, сравнение, выборка, обследование и др.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

В заключении работы определяется место и роль учета общехозяйственных расходов, их влияния на конечные результаты хозяйственной деятельности и укрепление финансовой устойчивости и платежеспособности юридического лица.



1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Поставский льнозавод, построенный в 1947г. занимался сугубо производством льноволокна. При переработке льнотресты скапливалось большое количество отходов - костры. В целях более эффективного ее использования в 1964г. открыт цех по производству костроплиты. До начала 90-х годов объем переработки тресты составил до 10 тыс. тонн в год, объем производства льноволокна - до 2000 тонн.

В начале 90-х годов началось сокращение посевных площадей льна, объем производства волокна уменьшился более чем наполовину. Тогда с целью недопущения уменьшения объемов производства в стоимостном выражении были открыты подсобные цеха: швейный цех, цех по производству веревки и каболки. В 2003г. начато производство нетканых материалов и льняного масла.

Решением Витебского облисполкома №51 от 21 ноября 1997г. в процессе приватизации государственного имущества Поставского льнозавода создано открытое акционерное общество «Поставский льнозавод»

Владельческий надзор акций областной коммунальной собственности осуществляет комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Витебского облисполкома, оперативное руководство и координацию осуществляет ОАО «Витебскобллен». По состоянию на 01.01.2012г. пакет акций распределяется следующим образом:

- доля государства - 97,82 %;

- физические лица - 2,18 %;

Предприятие обладает имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, может заключать договора, приобретать имущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

ОАО «Поставский льнозавод» является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете и имеет расчетный счет 3012202800050 в отделении ОАО «БелАгроПромБанк» ул. Юбилейная 1а, г. Поставы, код 434. Так же состоит на учете в налоговых органах и имеет УНН 300563964. Предприятие расположено на Северо-Западе Витебской области. Ближайшей железнодорожной станцией является станция «Поставы» на линии Витебск - Вильнюс, а автомобильной дорогой - Р27 «Браслав - Мядель». Почтовый адрес предприятия: Витебская область, город Поставы, улица Заводская 1, индекс 211 875, телефон и телефон-факс 8 (021 55) 4 25 43.

Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов коллектива.

Руководителем предприятия ОАО «Поставский льнозавод» является Скурко Петр Иванович. Руководитель предприятия, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. На предприятии ОАО «Поставский льнозавод» приказом руководителя создана бухгалтерия, а главным бухгалтером назначена Савченко Галина Станиславовна. Главный бухгалтер осуществляет руководство бухгалтерским учетом, имеет права и обязанности указанные в Законе о бухгалтерском учете.

Прирост объемов производства будет достигаться за счет повышения производительности труда. Система заработной платы находиться в прямой зависимости от объема произведенной продукции и ее качества.

Территория завода занимает площадь 26,31га, Государственный акт на землевладение выдан 11.12.1992г. №001927.

Предметом деятельности ОАО «Поставский льнозавод» является развитие и организация:

*выращивания прядильных культур и их семян;

*охота и разведение дичи, включая предоставление услуг в этих областях;

*производство спецодежды;

*рыболовство;

Основное производство льнозавода - это льноволокно. Из него производят канаты, веревки, шпагат и т. д.

Основным потребителем льноволокна является РУПТП «Оршанский льнокомбинат». Остальное льноволокно реализуется экспортно-сортировочным базам: Оршанской, Борисовской, Дятловской.

ОАО «Поставский льнозавод» является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и Уставом, зарегистрированным Витебским облисполкомом за №50 от 12 февраля 1998г.

Краткую экономическую характеристику предприятия можно начать с анализа трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы являются необходимым условием обеспечения трудового процесса на предприятии. На предприятии ОАО «Поставский льнозавод» обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется данными таблицы 1.1.

Таблица 1.1. Анализ трудовых ресурсов

№	Категория работников	2009	2010	2011
		Человек	%	Человек	%	Человек	%
	1	2	3	4	5	6	7
1	Общая численность работников: в том числе	130	100	141	100	138	100
2	Рабочие основного производства	50	39	50	39	49	36
3	Рабочие вспомогательного производства	41	31	49	34	47	34
4	Специалисты	20	15	20	15	25	18
5	Служащие	15	12	18	12,5	13	9
6	Руководители	4	3	4	3,5	4	3

Вывод: в результате анализа трудовых ресурсов было выявлено, что общая численность работников в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, увеличилась на 11 человек. А общая численность работников в 2011 году, в сравнении с 2010 годом, уменьшилась на 3 человека. Это произошло за счет уменьшения рабочих основного производства на 1 человека; уменьшения рабочих вспомогательного производства на 2 человек; увеличения специалистов на 5 человек и уменьшения служащих на 5 человек. Количество руководителей, за исследуемый период времени, не изменялось и составило 4 человека. Наибольший процент в анализе трудовых ресурсов занимают рабочие основного производства. За 2009 год - 39%, за 2010 год - 39%, за 2011 год - 36 %. Наименьший процент в анализе трудовых ресурсов занимают руководители. За период с 2009 по 2011 год количество руководителей не изменялось и составило 3-3,5% от общей численности работников на предприятии ОАО «Поставский льнозавод»

Для большей наглядности представим структуру трудовых ресурсов в виде рисунка 1.1

Рисунок 1.1

Также обязательным условием эффективного производства является наличие и использование основных производственных фондов (см. таблицу 1.2).



Таблица 1.2. Анализ основных средств на предприятии

№ п\п	Показатели	2009	2010	2011
		Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
	1	2	3	4	5	6	7
1	Здания в том числе:	4998	29,9	6018	28,1	11227	32,2
2	Сооружения.	1626	9,7	1944	9,1	3632	10,4
3	Передаточные устройства	38	0,2	38	0,2	38	0,1
4	Машины и оборудование	10080	60,2	13386	62,6	20000	57,3
	Итого:	16742	100	21386	100	34897	100
5	Выпуск валовой продукции	896	-	755	-	153	-
6	Среднегодовая численность рабочих	130	-	141	-	138	-
7	Фондоотдача	0,053	Х	0,035	Х	0,004	Х
8	Фондоемкость	18,685	Х	28,326	Х	228,085	Х
9	Фондовооруженность	129	Х	152	Х	253	Х

Вывод: с помощью данных, представленных в таблице 1.2, при проведении анализа основных фондов предприятия, можно сделать вывод, что: стоимость зданий в 2011 году по отношению к 2009 году увеличились на 6229 млн. руб. В том числе стоимость сооружений увеличились на 2006 млн. руб. Стоимость машин и оборудования увеличилась на 9920 млн. руб. Передаточные устройства за данный период не изменялись. Фондоотдача за 2011 год составила 0,004, Фондоемкость за 2011 год составила 228,085, а Фондовооруженность за 2011 год составила 253.

Для наибольшей наглядности представим структуру основных средств в виде рисунков 1.2, 1.3, 1.4.

Обеспеченность основными фондов за 2009 год (см. рисунок 1.2).



Рисунок 1.2

Обеспеченность основными фондами за 2010 год (см. рисунок 1.3).

Рисунок 1.3

Обеспеченность основными фондами за 2011 год (см. рисунок 1.4).



Рисунок 1.4

Производство продукции и ее реализация создает необходимые условия для поддержания финансового состояния предприятия (см. таблицу 1.3).

Таблица 1.3. Анализ производства и реализации продукции

№ п\п	Показатели	2009	2010	2011
		Млн. руб.	Темп роста, %	Млн. руб.	Темп роста, %	Млн. руб.	Темп роста, %
	1	2	3	4	5	6	7
1	Объем продукции в сопоставимых ценах	1 630	98,65	1 650	101,23	1 820	110,30
2	Объем реализованной продукции	1 580	100,69	1 625	102,85	1 750	107,69

Вывод: по данным таблицы можно судить о том, что за рассматриваемый период наблюдается увеличение показателей, однако производство выше, чем объем реализации продукции. Но так же видно, что с каждым годом объем производства продукции увеличивается. По сравнению с 2009 годом объем производства продукции 2011 года повысился на 190 млн. руб., а объем реализованной продукции на 170 млн. руб. Темп роста в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился. Темп роста производства увеличилось на 11,65% и реализации продукции на 7%.

Объемы производства не характеризуют степень затрат на ее производство, поэтому рассмотрим структуру затрат по элементам на ее производство (см. таблицу 1.4).

Таблица 1.4 Анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат

№ п\п	Показатели	2009	2010	2011
	1	2	3	4	5	6	7
1	Материальные затраты	53	19,20	52	18,12	51	18,21
2	Затраты на оплату труда	67	24,28	69	24,04	68	24,29
3	Отчисления	120	43,48	125	43,55	123	43,93
4	Амортизация	35	12,68	39	13,59	37	13,21
5	Прочие	1	0,36	2	0,7	1	0,36
	Итого	276	100	287	100	280	100

Вывод: из представленных данных следует, что сумма общих затрат в 2011 году по сравнению с 2009 возросла на 4 млн. руб. Данное изменение произошло за счет уменьшения материальных затрат 2 млн. руб., увеличения затрат на оплату труда 1 млн. руб., увеличения отчислений на 3 млн. руб., увеличения амортизации на 2 млн. руб. Прочие затраты остались неизменны.

Основным показателем, характеризующим эффективность производства, является рентабельность производства (см. таблицу 1.5).



Таблица 1.5. Анализ рентабельности произведенной продукции и финансовых результатов

№ п\п	Показатели	2009	2010	2011
		Млн. руб.	Темп роста, %	Млн. руб.	Темп роста, %	Млн. руб.	Темп роста, %
	1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	5 685	-	3 779	66,47	8 034	212,59
2	Затраты на производство	7 292	-	5 280	72,41	9 382	177,7
3	Прибыль от реализации	-1 607	-	-1 501	93,4	-1 348	89,8
4	Рентабельность, %	-25,9	-	-45,3	174,9	-13,6	30,02
5	Прибыль от внереализационных доходов	865	-	598	69,13	753	125,92
6	Внереализационные расходы	865	-	598	69,13	753	125,92
7	Балансовая прибыль	0	-	0	-	0	-

Вывод: на основании таблицы 1.5 можно сделать выводы о том, что продукция предприятия не является рентабельной, не смотря на то, что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом выросла на 2 349 млн. руб., так же растут и затраты на производство - увеличение затрат на 2 090 млн. руб., которые превышают прибыль, что в конечном итоге характеризует предприятие как не рентабельное. Приведенный выше анализ позволяет судить о финансовом состоянии предприятия, о чем свидетельствуют приведенные показатели платежеспособности в таблице 1.6.

Таблица 1.6. Анализ финансового состояния предприятия на 1 января 2011 года

№ п\п	Показатели	На начало года	На конец года	Норматив, коэффициент
1	Коэффициент текущей ликвидности (К1)	0,7	0,7	К1?1,5
2	Коэффициент обеспеченности оборотными активами (К2)	-1,6	-1,0	К2 ? 0,2
3	Коэффициент обеспечения финансовых обязательств (К3)	0,75	0,61	К3 ? 0,85



Вывод: на основании представленных показателей можно сделать вывод о том, что по отношению к началу года ликвидность на конец года не изменилась. Что касается обеспеченности оборотными средствами, то имеется тенденция к увеличению. К концу года предприятие имеет большие задолженности по сравнению с началом года.

В результате проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Поставский льнозавод» установлено, что за исследуемый период, с 2009 года по 2011 год, наблюдается увеличение трудовых ресурсов на 8 человек. Увеличения основных средств предприятия на 18 155 млн. руб. Увеличения объема выпуска и реализации продукции на 190 млн. руб. и 170 млн. руб. соответственно. Однако предприятие продолжает быть не рентабельным. Рентабельность в 2011 году в сравнении с 2009 увеличилась на 12,3%, но все равно продолжает быть отрицательной и составляет -13,6%.



2. Учет общехозяйственных расходов

2.1 Значение и задачи учета

бухгалтерский учет затрата расход

Балансовый счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На счете могут быть отражены такие расходы, как:

- административно-управленческие;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы», учитываются расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом, это:

* административно-управленческие расходы;

* командировочные расходы;

* содержание пожарной и сторожевой охраны;

* расходы по охране труда и технике безопасности;

* расходы по подготовке кадров;

* ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

* оплата услуг банков, вычислительных центров;

* налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают

большой удельный вес, и поэтому многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные, аудиторские, маркетинговые услуги и др.).

Если нет цехового деления на производстве, то все общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.

В конце каждого месяца расходы с кредита счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в дебет счетов 20, 23, 29.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Реализация».

Организации, деятельность которых не связана с производством (агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые и др., кроме торговых организаций), могут использовать счет 20 или 26 для учета всех своих расходов.

Счет 26 -собирательно-распределительный счет, он не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается.

2.2 Классификация затрат на производство

Общехозяйственные расходы - это часть расходов по управлению и обслуживанию производства, связанных с обслуживанием всего производства в целом.

Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции. Представляют в основном постоянные затраты.

К общехозяйственным расходам может относиться: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из:

А. Расходы на управление предприятием:

1) “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

2) “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

3) “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;

4) “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

5) “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственные расходы:

6) “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

7) “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

8) “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

9) “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;

10) “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования” включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

11) “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений;

12) “Подготовка кадров” относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров;

13) “Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

14) “Прочие общехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

В. Сборы и отчисления:

15) “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимость продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера:

16) “Потери от простоев” относят сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;

17) “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

К общехозяйственным расходам на предприятии ОАО «Поставский льнозавод» относится:

1) Аренда;

2) Услуги охранных организаций;

3) Заработная плата управленческого персонала: дирекция, бухгалтерия, канцелярии;

4) Расходы на набор персонала(объявления в прессе, услуги кадровых агентств);

5) Расходы на обучение персонала;

6) Подписка на периодические издания;

7) Программное обеспечение;

8) Канцтовары;

9) Интернет.

2.3 Первичная документация по учету общехозяйственных расходов

Начисление заработной платы бухгалтера Клепец З.А.

Для начисления заработной платы используется штатное расписание (см. приложение 2.3.1). Заработная плата начисляется исходя из тарифного коэффициента по ЕТС (2,84) и тарифной ставкой первого разряда (252 000 р.).

1) Найдем тарифный оклад по ЕТС

2) 2,84*252 000=715 680 р.

3) Определим процент повышения за личный вклад в эффективность работы, в размере 10%

4) 715 680*10%=71 568 р.

5) Найдем сумму дополнительного стимулирования, в размере 50%

6) 715 680*50%=357 840 р.

7) Подсчитаем всю сумму должностного оклада

8) 715 680+71 568+357 840=1 145 088 р.

9) Определим надбавку за сложность и напряженность, в размере 80% от оклада

10) 1 145 088*80%=916 070 р.

11) Определим надбавку за стаж работы, в размере 15% от оклада

12) 1 145 088*15%=171 763 р.

13) Подсчитаем сумму месячного фонда заработной платы

14) 1 145 088+916 070+171 763=2 232 922 р.

15) Удержим подоходный налог (12%), взносы в ФСЗН (1%), взносы в пенсионный фонд (1%).

16) 2 232 922*12%=267 950 р.

17) 2 232 922*1%=22 329 р.

18) 2 232 922*1%=22 329 р.

19) Определим заработную плату к выдаче бухгалтеру Клепец З. А.

20) 2 232 922-267 950-22 329-22 329=1 920 314 р.

Для начисления амортизации в ОАО « Поставский льнозавод» составляется амортизационная ведомость. Для начисления амортизации используется линейный метод. Он заключается в равномерном начислении амортизируемой суммы в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим здание АБК (см. приложение 2.3.2). Фактический срок использования 26 лет. Дата ввода в эксплуатацию 1.12.1986г. Восстановительная стоимость составляет 4 091 88 513руб. Норма амортизации 1.49. Остаточная амортизированная стоимость составило 3 400 113 382 руб. Сумма износа за декабрь 2012г. составила 4 221 807 руб. Сумма износа с начало года - 50 661 684 руб. Износ равен 1 058 154 280 руб., что составило 25.86%. Остаточная стоимость ровна 3 033 654 233 руб.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Каждая хозяйственная сделка должна сопровождаться минимальным набором документов:

- договор;

- счет на оплату;

- счет-фактура;

- накладная, в которой отражается номенклатура и цена товара, если сделка заключается в продаже произведенного или ранее купленного товара;

- акт приема - передачи выполненных работ, если сделка заключается в оказании услуг, передачи нематериальных ценностей;

- платежное поручение с отметкой банка об исполнении или кассовый чек, подтверждающий оплату.

2.4 Синтетический и аналитический учёт общехозяйственных расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут быть отражены следующие расходы:

- административно-управленческие;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств, управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

- по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

- другие, аналогичные по назначению.

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость выпущенной продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, а также на себестоимость остатка незавершенного производства в порядке, установленном в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

1) По дебету:

2) 02 Амортизация основных средств ;

3) 04 Нематериальные активы;

4) 05 Амортизация нематериальных активов;

5) 10 Материалы;

6) 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей;

7) 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам;

8) 21 Полуфабрикаты собственного производства;

9) 29 Обслуживающие производства;

10) 23 Вспомогательные производства и хозяйства;

11) 41 Товары;

12) 43 Готовая продукция;

13) 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

14) 68 Расчеты по налогам и сборам;

15) 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

16) 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

17) 71 Расчеты с подотчетными лицами;

18) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

19) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

20) 79 Внутрихозяйственные расчеты;

21) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей;

22) 96 Резервы предстоящих расходов;

23) 97 Расходы будущих периодов.

24) По Кредиту:

25) 08 Вложения во внеоборотные активы;

26) 10 Материалы;

27) 20 Основное производство;

28) 23 Вспомогательные производства;

29) 28 Брак в производстве;

30) 29 Обслуживающие производства и хозяйства;

31) 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

32) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

33) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

34) 79 Внутрихозяйственные расчеты;

35) 86 Целевое финансирование;

36) 90 Реализация;

37) 91 Операционные доходы и расходы;

38) 92 Внереализационные доходы и расходы;

39) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей;

40) 97 Расходы будущих периодов;

По выписке из главной книге на предприятии ОАО «Поставский льнозавод» за ноябрь 2012г. можно составить следующие корреспонденции (см. приложение2.4.3.):

1) Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения

2) Д-т 26 К-т 02 У 7 625 884 р

3) Начислены отчисления на заработную плату работникам занятых обслуживанием хозяйства

4) Д-т 26 К-т 69 У 10 899 694 р.

5) Начислена заработная плата работникам занятых обслуживанием хозяйства

6) Д-т 26 К-т 70 У 32 352 040 р.

7) Начислены отчисления на заработную плату работникам занятых обслуживанием хозяйства

8) Д-т 26 К-т 76 У 291 168 р.

9) Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные работы

10) Д-т 26 К-т 60 У 213 400 р.

11) Списаны материалы и запасные части на общехозяйственные расходы

12) Д-т 26 К-т 10\1 У 6 968 093 р.

13) Д-т 26 К-т 10\ 5 У 1 024 593 р.

Обороты за ноябрь месяц составили 59 374 872 рублей. В результате счет 26 «общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо конечного не имеет.

2.5 Порядок распределения общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

1) Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

2) Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

В качестве основных общеотраслевых критериев распределение общехозяйственных расходов, обычно избирается какой-либо из следующих показателей:

· Стоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). В качестве такой стоимости может выступать производственная себестоимость, стоимость продукции в ценах без оборотных налогов или в фактических отпускных ценах;

· Учетная стоимость основных материалов, используемых при изготовлении продукции (выполнение работ, оказания услуг);

· Основная заработная плата основного производственного персонала;

· Комбинированный показатель (например, сумма учетной стоимости основных материалов, используемых при изготовлении продукции (выполнения работ, оказания услуг), и основной заработной платы основного производственного персонала);

· Количество (в натуральных единицах измерения, в том числе вес или объем) выпускаемой продукции. Этот критерий удобно использовать при производстве сыпучей, наливной продукции, причем как продовольственной, так и непродовольственной;

· Иной показатель, обеспечивающий наиболее адекватное распределение общехозяйственных расходов.

Избранный способ распределения общехозяйственных расходов обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

В организации ОАО «Поставский льнозавод» общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, распределяются на затраты по счетам:

20 «Основное производство» У 34 177 802 р.;

23 «Вспомогательное производство» У 17 598 303 р.;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» У 7 598 767р.;

Учтенные суммы общехозяйственных расходов по дебету 26 списываются следующими записями:

Д-т 20 К-т 26 У 34 177 802 р.

Д-т 23 К-т 26 У 17 598 303 р.

Д-т 29 К-т 26 У 7 598 767 р.

Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru

...