Учт страховых отчислений

С 1 января 2013 г. для некоторых страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установлены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2013 году

На 2013 год установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1. Пониженные страховые взносы в размере:

· в Пенсионный фонд РФ - 21,0%;

· в Фонд социального страхования РФ - 2,4%;

· в Федеральный ФОМС - 3,7%;

применяются в отношении:

- выплат и иных вознаграждений инвалидам, производимых плательщиками страховых взносов;

- общественных организаций инвалидов (при определенных условиях);

- организаций и предпринимателей, являющихся плательщиками ЕСХН;

- сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

2. Пониженные страховые взносы в размере:

· в ПФР - 8,0%;

· в ФСС РФ - 2,0%;

· в Федеральный ФОМС - 4,0%;

применяются в отношении:

- хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

3. Пониженные страховые взносы в размере:

· в ПФР - 21,6%;

· в ФСС РФ - 2,9%;

· в Федеральный ФОМС - 3,5%;

применяются в отношении:

- российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в эфир и / или издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и / или эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

· а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

· б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

4. Пониженные страховые взносы в размере:

· в ПФР - 20,0%;

· в ФСС РФ - 0%;

· в Федеральный ФОМС - 0%;

применяются в отношении:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих основной вид своей экономической деятельности в сферах, перечисленных в п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. Среди указанных видов деятельности:

· производство пищевых продуктов;

· образование, здравоохранение, предоставление социальных услуг;

· строительство;

· транспорт и связь;

· розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (введено с 2012)

· музейное и библиотечное дело, а также многие другие сферы бизнеса (всего около 40 пунктов);

- аптечных организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход (введено с 2012 г.);

- некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального) (введено с 2012 г.);

- благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (введено с 2012 г.).

- индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Участники проекта «Сколково» вправе при соблюдении определенных условий уплачивать страховые взносы по следующему пониженному тарифу:

· в ПФР - 14,0%;

· в ФСС РФ - 0%;

· в Федеральный ФОМС - 0%;

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный ФОМС, в фиксированных размерах.

Начиная с 2013 г. размер страховых взносов, подлежащих уплате, рассчитывается по следующим формулам:

· в Пенсионный фонд РФ - 2 x МРОТ x 26% x 12;

· в Федеральный ФОМС - МРОТ x 5,1% x 12;

МРОТ = 5205 рублей (на 1 января 2013 года).

Таким образом, для самозанятых лиц суммы страховых взносов, которые нужно уплатить в 2013 г., составляют:

· В бюджет ПФР - 32 479,2 руб. (2 x 5205 руб. x 26% x 12);

· В бюджет ФФОМС - 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12).

Общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС, подлежащих уплате в 2013 г., для указанных плательщиков составляет 35664,66 рублей.

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они могут делать это на добровольной основе.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно. Плательщики страховых взносов перечисляют их за себя не позднее 31 декабря текущего календарного года.

С 1 января 2013 г. предприниматели, адвокаты и иные плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе не исчислять и не уплачивать взносы за некоторые периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность, а именно:

· за период прохождения военной службы по призыву;

· за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

· за период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

· за период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

· за период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Календарным месяцем начала деятельности данной категории плательщиков признается:

1) для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

2) для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

3) для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности за 2013 г. являются: 15 мая (за I квартал), 15 августа (за полугодие), 15 ноября (за 9 месяцев) и 17 февраля 2014 г. (за весь 2013 год). Начиная с представления отчетности за I квартал 2012 г., следует применять новую форму РСВ-1 ПФР, утвержденную Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 №232н.

С 2011 г. ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам, но и сведения по персонифицированному учету в режиме «одного окна». Страхователи, у которых численность работников за предшествующий отчетный период составляет 50 человек и более, подают отчетность для персонифицированного учета только в электронной форме.

С 2012 г. плательщики, не производящие выплаты физическим лицам - индивидуальные предприниматели, работающие «на себя», адвокаты, нотариусы - не предоставляют в ПФР годовой расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Эта обязанность сохранилась только для глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Они предоставляют расчет по форме РСВ-2 не позднее 1-го марта следующего года (утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 №895н).

2. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Расчеты по социальному страхованию (субсчет 69.1)

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ.

В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:

· пособие по временной нетрудоспособности;

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

· пособие при усыновлении ребенка;

· оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

· пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование.

Отчисления в фонд социального страхования составляют 2,9% от фонда оплаты труда.

Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Расчеты по пенсионному обеспечению (субсчет 69.2)

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

В настоящее время отчисления в пенсионный фонд составляют 22% от фонда оплаты труда. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (субсчет 69.3)

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному в размере 5,1% от фонда оплаты труда.

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ (субсчет 69.11)

Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и порядок их расходования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В практической деятельности следует руководствоваться «Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются страхователями, которыми признаются:

· юридические лица независимо от организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту);

· юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.

Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде социального страхования РФ в сроки и в порядке, определяемом страховщиком.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

· физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

· физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

· физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

В 2010 г. на основании Федерального закона от 28.11.09 г. №297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.05 г. №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору дифференцировано по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Страховые взносы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Если страхователь выплачивает застрахованному обеспечение по страхованию, то сумма обеспечения начисляется проводкой по дебету счета 69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выплатам социального характера». Разница между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату обеспечения перечисляется страховщику.

Заключение

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования.

К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Источниками средств, зачисляемых в вышеназванные государственные социальные внебюджетные фонды, являются страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

При начислении доходов физическим лицам работодатель должен был исчислять страховые взносы в ФСС России, в ПФР, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования и в фонд занятости. Упомянутая инструкция и предписывала организациям открывать к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета, где соответственно и учитывались расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование работников, на пенсионное их обеспечение, на медицинское их страхование и в фонд занятости.

Список литературы

1. КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 14. Осень 2010.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - 5 издание переработанное и дополненное. - Ростов на Дону: МарТ, 2002. - 928 с.

3. http://www.referent.ru/47/90638 - Правовая система «Референт» - МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ: УЧЕТ В 2010 ГОДУ - А.Н. ПЕЧЕРСКАЯ, заместитель начальника отдела камеральных проверок территориальной инспекции ФНС России.

4. http://www.laconica-ant.ru/articles/ninth.htm - Лаконика АНТ - Раздел Актуальные статьи - Донин Ю.Л. Аттестованный налоговый консультант, кандидат экономических наук.

5. http://www.buh-support.ru/ - Бухгалтерское сопровождение Вашего бизнеса.

6. http://kapital-audit.ru/consultation/2010/100119.htm - Аудиторская фирма «Капитал Аудит» - Отмена ЕСН - как платить взносы в государственные внебюджетные фонды.

Размещено на Allbest.ru