Стоимостная оценка активов в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Курсовая работа

Стоимостная оценка активов в бухгалтерском учете

Оглавление

Введение

1. Экономическое содержание активов и их оценка

1.1 Сущность и классификация активов

1.2 Оценка активов в бухгалтерском учете

2. Стоимостная оценка внеоборотных активов

2.1 Оценка основных средств

2.2 Оценка нематериальных активов

2.3 Оценка финансовых вложений

3. Стоимостная оценка оборотных активов

3.1 Оценка производственных запасов

3.2 Оценка готовой продукции

3.3 Оценка дебиторской задолжности

Заключение

Список использованной литературы

актив бухгалтерский учет дебиторский

Введение

Стоимостная оценка активов - один из важнейших критериев ведения бухгалтерского учета организации. Правильная оценка активов является залогом эффективного ведения бухгалтерского учета. Актуальность данной темы заключается в том, что в современной рыночной экономике стоимость является важнейшей экономической категорией для установления полноценных отношений между экономическими субъектами. На современном этапе свобода рыночных цен, а также инфляционный фактор способствуют изменению рыночных цен на различные активы. Своевременная и правильная оценка активов, соответствующая данной экономической ситуации, способствует более быстрому и точному воспроизводству активов, позволяет установить финансовое положение предприятия и его платежеспособность, устанавливать прогнозы дальнейшего функционирования предприятия.

Цель данной курсовой работы - раскрыть сущность, способы и значение стоимостной оценки активов в бухгалтерском учете.

Наши задачи сводятся к следующему:

1. Раскрыть понятие и классификацию активов.

2. Показать сущность оценки в бухгалтерском учете.

3. Раскрыть стоимостную оценку внеоборотных активов.

4. Раскрыть стоимостную оценку оборотных активов.

Объектом исследования данной работы являются все категории активов и их стоимость в денежном выражении.

Проблемной ситуацией оценки активов является правильное отнесение статей расходов на стоимость данного объекта оценки. А также правильная переоценка объектов, соответствующая его фактической стоимости, и отражения данной ситуации в бухгалтерской отчетности. Проблема оценки состоит еще в том, что оценка актива произведенная разными способами может существенно отличаться. Сложность определения стоимости активов заключается связи с переходом некоторых предприятий на Международную систему финансовой отчетности.

Первая глава содержит информацию о понятие и классификации активов, раскрывает суть и значение оценки. В ней указываются основные понятия и содержания активов, общие критерии оценки.

Вторая глава посвящена стоимостной оценки внеоборотных активов. Здесь раскрывается суть стоимости по основным составляющим внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.

В третьей главе была рассмотрена стоимостная оценка оборотных активов. А в частности, оценка производственных запасов, готовой продукции, дебиторской задолжности.

1. Экономическое содержание активов и их оценка

1.1 Сущность и классификация активов

Одним из элементов информации о финансовом положении организации, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы.

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды.

По составу и функциональной роли активы организации делятся на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис. 1.1.1).

Рис. 1.1.1 Состав активов организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основными средствами называют имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев (средства труда). Для отнесения активов к основным средствам должны быть соблюдены следующие условия:

1. использование в производстве, оказании услуг, выполнение работ либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного срока (свыше 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа;

4. способность приносить экономическую выгоду.

Основные средства переносят свою стоимость на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, монопольные права и привилегии, товарный знак и т.д. Нематериальные активы переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации. Учет нематериальных активов осуществляется на счетах: 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставный капитал, займы предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде процентов. Финансовые вложения сроком менее 1 года считаются краткосрочными, более 1 года - долгосрочными (рис. 1.1.2).

Финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Оборотные активы состоят из материально-производственных запасов, краткосрочных финансовых вложений, средств в текущих расчетах, дебиторской задолжности.

Рис. 1.1.2 Классификация финансовых вложений

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. используемые при производстве продукции (выполнение работ, оказании услуг), предназначенной для продажи.

2. предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

3. используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие счета: 10"Материалы", 11 "Животные на выращивание и откорме",

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41"Товары", 43 "Готовая продукция". Забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые на переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Дебиторская задолжность - это задолжность других организаций, работников, физических лиц данной организации. Дебиторская задолжность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1.2 Оценка активов в бухгалтерском учете

Оценка - это определение денежной стоимости имущества и обязательств организации для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МФСО) оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны отражаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках.

Знание оценки, ее применение в бухгалтерском учете можно рассматривать в двух основных аспектах: а) как элемент метода бухгалтерского учета, б) как способ достоверного определения наличного капитала его приращение (уменьшение) за отчетный период в виде прибыли (убытков).

Как элемент метода бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных и нематериальных элементов к единой денежной оценке.

Функция оценки как способа достоверного определения действительной стоимости наличного капитала решается на основе установления величины активов по их фактической себестоимости приобретения либо по рыночной стоимости.

Если сопоставить основные подходы к определению понятия оценки можно определить ее основные параметры (рис.1.2.1).

Понятие "себестоимость", как и другие категории стоимости, относится к экономическим категориям. Себестоимость продукции - это стоимостная оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых, финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Рис. 1.2.1 Основные качественные параметры понятия оценки активов.

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов в бухгалтерском учете является наиболее простым методом. В момент оценки она совпадает с рыночной стоимостью, но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Фактическая себестоимость приобретаемых активов складывается из цены покупки, транспортных расходов, других коммерческих расходов, связанных с приобретением актива.

Потребление активов в хозяйственной деятельности порождает вопрос об их оценке, включаемой в расходы потребления. Здесь возникают два направления. Активы потребляются в одном производственном цикле либо в нескольких отчетных периодов. По первому направлению фактическая себестоимость актива полностью списывается в расходы периода, а по второму - себестоимость актива погашается в течение нескольких отчетных периодов через механизм амортизации.

Возникает еще одна форма оценки актива - остаточная стоимость, которая представляет фактическую первоначальную стоимость актива, уменьшенную на сумму накопленных по данному активу амортизационных отчислений. Таким образом, применение фактической себестоимости активов для их оценки в бухгалтерском учете предполагает применение двух форм оценки - первоначальной и остаточной.

На самом деле, возникает необходимость еще в одной форме оценки - восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - это оценка в возможных затратах их приобретения в данный момент. Восстановительная стоимость в теории бухгалтерского учета определяется как сумма денежных средств, необходимая для замены данного актива на новый, аналогичный использованному.

Сложности установления рыночной стоимости в условиях современного рынка предполагает применение различных методик оценки восстановительной стоимости. В соответствии с международной рыночной практикой можно выделить несколько определений: погашаемая стоимость продаж, текущая стоимость, справедливая стоимость, дисконтированная стоимость (рис. 1.2.2).

Рис. 1.2.2 Виды оценок

Текущая стоимость представляет количественное выражение денежных средств, которые необходимо выплатить в данный момент времени при приобретение на рынке определенного объекта.

Погашенная стоимость продаж составляет сумму денежных средств, которую можно получить при продаже на рынке определенного объекта активов в данный момент времени.

Справедливая стоимость представляет восстановительную стоимость при переоценке активов. Формула справедливой стоимости устанавливает, что она представляет количество денежных средств, достаточных для приобретения актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Дисконтированная стоимость основана на том обстоятельстве, что некоторая сумма денег в настоящее время стоит больше, чем в будущем из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов. Активы оцениваются по дисконтированной величине будущих денежных поступлений, которые может принести продажа данных активов в ходе обычной коммерческой операции.

С 01.01.2007 при формировании в учете и отчетности информации об активах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Перерасчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам физическим и юридическим лицам (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции и иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Стоимость активов, выраженной в иностранной валют, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит перерасчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

2. Стоимостная оценка внеоборотных активов

2.1 Оценка основных средств

Одно их условий правильного учета основных средств заключается в едином принципе их оценки. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, за вычетом суммы амортизационных отчислений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление. Из этой суммы исключается НДС и иные возмещаемые расходы.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 16 "Основные средства" требует признания фактической стоимости единиц основных средств в статье актива, если они соответствуют критериям определения и признания активов согласно Международному стандарту финансовой отчетности.

Существуют две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств.

Первая модель: объект основных средств должен оцениваться по его стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Вторая модель: объект основных средств должен учитываться по его переоцененной стоимости, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом любых последующих накопленных сумм амортизации и последующих убытков от обесценения.

Пример. Компания "Альфа" приобрела станок 1 января 2010 года. Первоначальная стоимость станка $100 000, срок полезного использования 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Никаких других основных средств у компании нет. Предположим, что компания "Альфа" в дальнейшем предполагает учитывать основные средства по первоначальной стоимости. В табл. 1 и 2 приведена выдержка из отчетности "Альфы" на 31.12.11. Отметим, что эффект налога на прибыль в данном примере не учтен.

Таблица1. Отчет о прибылях и убытках компании "Альфа" за год до 31.12.11

Показатель	Сумма, $
Выручка	100 000
Себестоимость	(70 000)
Валовая прибыль	30 000
Операционные расходы	(10 000)
Прибыль до уплаты налогов	20 000
Налог на прибыль	(5000)
Чистая прибыль за период	15 000

Таблица 2. Баланс компании "Альфа" на 31.12.11

Статья	Сумма, $
Активы
Основные средства	80 000 (100 000--2 x 10 000)
Запасы	20 000
Дебиторская задолженность	25 000
Денежные средства	5000
Итого активы	130 000
Капитал и резервы
Обыкновенные акции	10 000
Нераспределенная прибыль	60 000 (45 000 + 15 000)
Итого капитал и резервы	70 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства	20 000
Краткосрочные обязательства	40 000
Итого обязательства	60 000
Всего капитал и обязательства	130 000

Теперь рассмотрим, как изменятся отчетные данные компании "Альфа", если для дальнейшего учета основных средств будет выбрана не первоначальная, а переоцененная стоимость (табл. 3 и 4). Предположим, что по состоянию на 01.01.11 последняя составила $200 000, при этом расходы на проведение переоценки - $5000. Срок использования и ликвидационная стоимость станка не изменились. Других переоценок не проводилось.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках компании "Альфа" за год до 31.12.11

Показатель	Сумма, $
Выручка	100 000
Себестоимость	(82 222) (70 000 + (22 222--10 000)1
Валовая прибыль	17 778
Операционные расходы	(10 000)
Прибыль до уплаты налогов	7778
Налог на прибыль	5000
Чистая прибыль за период	2778

Таблица 4 Баланс компании "Альфа" на 31.12.11

Статья	Сумма, $
Активы
Основные средства	177 778 (200 000--22 222)
Запасы	20 000
Дебиторская задолженность	25 000
Денежные средства	(5000--50001)
Итого активы	222 778
Капитал и резервы
Обыкновенные акции	10 000
Резерв под переоценку	97 778 (200 000 -- (100 000--10 000) -- 12 222
Нераспределенная прибыль	55 000 (45 000 + 2778 + 12 2222) -- 50001)
Итого капитал и резервы	162 778
Обязательства
Долгосрочные обязательства	20 000
Краткосрочные обязательства	40 000
Итого обязательства	60 000
Всего капитал и обязательства	222 778

Как мы видим из данных отчетности, стоимость чистых активов (разница между активами и обязательствами) выросла, а финансовый результат (прибыль) уменьшился.

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

3. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

4. таможенные сборы и таможенные пошлины;

5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7. иные расходы, связанные с приобретением и сооружением основных средств.

Пример. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 200 тыс. руб., НДС 18%, транспортные расходы 10000руб.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200000 руб. (поступило оборудование)

Д-т сч. 19.1 "Налог на добавленную стоимость по приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 36000 руб. (Принят к учету НДС).

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19.1 "Налог на добавленную стоимость по приобретении основных средств" - 36000 (принят к вычету НДС).

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10000руб. (учтены транспортные расходы)

Д-т сч. 01 "Основные средства" - К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 210000 руб. (первоначальная стоимость оборудования).

Амортизация основных средств за год составит 42000 руб. Остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе составит 168000 руб. (210000-42000)

В первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются суммы фактических затрат на приобретение (изготовление, сооружение), которые возникли только до принятия объекта основных средств к учету (т.е. до введения в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче объекта).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается текущая рыночная стоимость на дату их приобретения к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В пункте 11 ПБУ 6/01 предложен порядок оценки объектов основных средств, которые приобретены организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Последнюю величину устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей или по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Переоценка основных средств проводится по состоянию на начало отчетного года. Частота проведения переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости основных средств, которые подвергаются переоценки. Определены два способа переоценки основных средств - путем индексации и путем прямого перерасчета по рыночным ценам.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала. Переоценка осуществляется следующими записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства", 07 "Оборудования к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - отражение увеличения стоимости.

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - К-т сч. 01 "Основные средства", 07 "Оборудования к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - отражение уменьшения стоимости.

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал" -списание превышения уценки объекта над суммой ранее произведенной дооценки.

Счет 83 "Добавочный капитал" используется в том случае если переоценивается основное средство производственного назначения, а счет 84 "Нераспределенная прибыль" - если переоценивается основное средство непроизводственного назначения.

2.2 Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости. В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, за вычетом суммы накопленной амортизации. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется, как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Перечень статей фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

6. иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

Пример. В январе организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение стоимостью 84 000 руб. Патентная пошлина равна 2000 руб. Вознаграждение посреднику выплачено в размере 6000 руб. (в том числе НДС).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 68 880 руб. - сумма договора;

Д-т сч. 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15120 руб. - сумма НДС;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2000 руб. - сумма госпошлины;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 4920 руб. - вознаграждение посреднику;

Д-т сч. 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1080 руб. - сумма НДС в части вознаграждения посредника.

При принятии к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости производится запись на счетах:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" - К-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - 75800 руб. - сумма фактических расходов по приобретению.

Первоначальная стоимостная оценка нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патента, свидетельств), за исключением НДС и иных возмещений налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость нематериальных активов полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов увеличивается внереализованный доход организации.

Оценка нематериальных активов в иностранной валюте производится в рублевом эквиваленте путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ действующему на дату приобретения.

Предположим стоимость объекта нематериальных активов по договору составляет 1000 дол. США. На момент их принятия к учету курс доллара к рублю составил 29 руб. 50 коп. за 1 долл. США.

При принятии объекта к учету будет осуществлена запись на счетах:

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 29500 руб. (29 руб. 50 коп. * 1000 дол.)

При отсутствии других затрат объект будет принят к учету по первоначальной стоимости - 29500 руб.

Нематериальные активы внесенные, в счет вклада в уставный капитал организации также принимаются по первоначальной стоимости. При оплате уставного капитала нематериальными активами необходимо иметь ввиду, что если минимальная стоимость такого вклада составляет более 200 МРОТ, то данный вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Нематериальные активы могут поступать в организацию по договору мены. Стоимость таких нематериальных активов признается стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров. Существует отличие в определение первоначальной оценки стоимости нематериальных активов. По Российским стандартам бухгалтерского учета она будет выше стоимости по правилам Международной финансовой отчетности. Это связано с разницей в учете затрат на стадии исследований, которые по международным учитываются в составе расходов тех периодов, когда они были фактически понесены, а российском учете включены в стоимость актива.

Решение проблем, связанных с учетом и оценкой нематериальных активов, сможет способствовать более быстрому врастанию российской экономики в новую эру - эру экономики знаний.

2.3 Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В балансе финансовые вложения учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит из:

1. суммы, уплаченной по договору продавцу финансового актива;

2. суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуги;

3. посреднических вознаграждений;

4. иных затрат, связанных с приобретением финансовых активов.

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, если данные котировки регулярно публикуются, отражаются в отчетном периоде (в конце года) по фактической рыночной стоимости, если последняя ниже их балансовой. В соответствии с принципом осмотрительности возникшее отклонение в стоимости относят на результаты хозяйственной деятельности, увеличивая убыток и уменьшая балансовую прибыль путем начисления этой суммы по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Разницу стоимости относят в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и в кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Если по итогам года рыночная стоимость повысилась, то на сумму повышения производится корректировка резерва. При этом дебитуют счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости с обоснованием расчета. Записи на счетах бухгалтерского учета не делают.

Если покупная стоимость выше их номинальной стоимости, то при каждом начисление дохода производят списание части разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"- К-т сч. 58 "Финансовые вложения"- на сумму разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят дочисления части разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму причитающегося дохода"

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" - К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Реальная рыночная стоимость финансовых вложений может со временем меняться. Для целей последующей оценки они разделяются на две группы:

1) акции и облигации, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) акции и облигации, по которым текущая рыночная стоимость не определена.

Пример 1. ОАО "Финтрейд", которое не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в мае 2006 года приобрела 20 акций общества-эмитента по цене 100 руб. за акцию. По состоянию на 30 июня 2006г. цена 1 акции возросла до 105 руб. Были сделаны следующие записи:

в мае 2006г.:

Д.-т 76, К.-т 51- 20 000 руб. - оплачены купленные акции;

Д.-т 58-1, К.-е 76 - 20 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений;

30 июня 2006г.:

Д.-т 58-1, К.-т 91-1 - 100 руб. ( (100-105)*20) - отражена разница между текущей стоимостью и покупной стоимостью акций;

В налоговом учете сумма разницы не учитывается.

Пример 2. В апреле 20011 г. ЗАО "Юнит" приобрело 50 облигаций по цене 9000 за каждую. Номинальная стоимость одной акции - 10 000 руб. Срок обращения - 3 года. Проценты по облигациям начисляются 1 раз в квартал по ставке 20% годовых. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1 апреля 2011г. :

Д.-т 76, К.-т 51 - 450 000 - оплачены облигации.

Д.-т 58-2, К.-т 76 - 450 000 - учтены облигации,

30 июня 2011г.:

Д.-т 76, К.-т 91-1 - 25 000 (10 000х50х20%/4) - отражены проценты;

Д.-т 58-2, К.-т 91-1 - 12 500[(10 000 - 9 000)50/4] - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

3. Стоимостная оценка оборотных активов

3.1 Оценка производственных запасов

Одним из важнейших вопросов учета является стоимостная оценка материалов. В соответствии с Федеральном законом "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат за исключением НДС и других возмещений налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

3. таможенные пошлины и иные платежи;

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой были приобретены материалы;

6. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7. затраты на уплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты принятия их на учет;

8. начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;

9. суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов учету. В случае изготовления материалов силами организации фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При вкладе в уставный капитал организации фактическую себестоимость материалов определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

При получении организацией материалов по договору дарения определяют исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость ниже рыночной, то ценности отражаются в балансе по фактической стоимости. Если же фактическая себестоимость оказывается выше их рыночной, то материальные ценности отражаются в балансе по их рыночной стоимости. Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости и рыночной стоимости. На общую сумму резервов под снижение себестоимости материальный ценностей дебитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале периода, следующего за периодом когда произведена запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости над их рыночной стоимостью. После сопоставления материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе.

В аналитическом учете и местах хранения материалов организация может устанавливать учетную цену. В качестве учетных цен на материалы рекомендуется:

1. договорные цены (цены поставщиков);

2. фактическая себестоимость, определенная по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

3. планово-расчетные цены;

4. средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены).

Все рекомендованные нормативными документами варианты оценки предусматривают обособленный учет транспортно-заготовительных расходов и отклонений от учетных цен. Учетные цены рассчитываются для текущей оценки движения материально-производственых запасов на каждый вид материалов, зарегистрированных в номенклатурнике. Фактическую себестоимость материалов на отчетную дату определяют по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на приобретение материалов от их стоимости по учетным ценам (или средний процент транспорно-заготовительных расходов).

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При использовании организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей делают следующие записи:

Д-т сч. 15- К-т сч. 60 - фактическая цена.

Д-т сч. 10 - К-т 15- учетная цена.

Д-т сч. 16 - К-т сч. 15 - разница между учетной и фактической ценами.

Определение фактической себестоимости списываемых в производство, разрешается следующими методами оценки:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости (определяется как деление общей себестоимости на их количество);

3. методом ФИФО (первая партия на приход - первая в расход);

Приказом Минфина России от 26.03.07 № 26н для оценки материально-производственных запасов отменено применение метода ЛИФО. Дело в том, что в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности с 1 января 2005 г. метод ЛИФО не применяется. С 1 января 2008 г. для оценки материально-производственных запасов вводится только метод ФИФО.

Суть данного метода заключается в том, что материально-производственные запасы используются отчетного периода в последовательности их поступления. При применении данного способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних во времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

3.2 Оценка готовой продукции

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: нормативная себестоимость (полная и неполная), договорные цены.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (Приложение 1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным таблицы этот процент равен 1 от стоимости по учетным ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка она складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 * 1 : 100 = 25 000, 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000; 500 000*1 :100=5000, 500 000+5000=505 000) (12, С.255).

В настоящие время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

1. по фактической производственной себестоимости. Отражают в бухгалтерском балансе, если не используется счет 40.

2. по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Списание со счета 26 в дебет счета 90.

3. по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонение фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете.

4. по плановой (нормативной) производственной себестоимости, так же выступающей в качестве твердой учетной цене. Отражают в балансе если используется счет 40.

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость от стоимости ее по учетным ценам и списывают отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" дебет счета 43 "Готовая продукция" Отгруженную готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". Отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости по учетным ценам и списывают с кредита 20 в дебет 45 или 90.

При использовании для учета затрат счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету 40 отражают фактическую себестоимость, а по кредиту - плановую себестоимость. Фактическую себестоимость списывают с кредита 20, 23, 29 в дебет счета 40. Нормативную себестоимость с кредита 40, в дебет счета 43 или 90. Отклонение списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90.

3.3 Оценка дебиторской задолжности

Дебиторская задолжность должна быть не только обоснованно не только юридически и экономически, но и правильно оценена. Денежные долговые обязательства могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возмещения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимости будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания.

Экспертная оценка осуществляется аудиторами и риэлторами при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы дога и степени его доказательности. Оценка дебиторской задолжности производится исходя из ее рыночной стоимости, в случая когда определить рыночную стоимость дебиторской задолжности не представляется возможным производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено при отражении дебиторской задолжности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде в котором они возникли, независимо от состояния расчетов по ним. Дебиторская задолжность отражается в учете в оценке установленной договором, и зависит от цены и количества проданной продукции.

В настоящие время дебиторская задолжность отражается в балансе кредитора в размере суммы основного долга не выплаченного в день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору. Санкции в виде неустойки и штрафов в размер дебиторской задолжности.

При погашении долга дебитором организация-кредитор относит поступившие суммы на погашение дебиторской задолжности по каждому требованию. Когда поступившей суммы недостаточно для погашения всей дебиторской задолжности, то предприятие кредитор списывает дебиторскую задолжность в порядке предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

Стоимость дебиторской задолжности важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа дебиторами обесценивается, более правильно для исчисления реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

S = P(1+ih),

где S - наращенная сумма дебиторской задолжности;

P - величина первоначальной суммы длога;

i - годовая ставка рефинансирования;

h - отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

Пример. Покупатель задержал оплату счета в сумме 500 000 руб. на 3 месяца. Годовая ставка рефинансирования - 20%. Наращенная сумма долга составит:

S=500000(1+(3*0,2)/12)= 525 000(руб.)

Обесценение дебиторской задолжности происходит за счет инфляции. Сумму долга с учетом инфляции можно определить исходя из индекса покупательной способности денег.

Пример. Покупатель имеет просроченный платеж в сумме 600 000 руб. Индекс инфляции за это время составил 12 %.

Индекс изменения покупательной способности денег: 1 : (1+12%)= 1 : 1,12 = 0,893

Наращенная сумма дебиторской задолжности: 600000:0,893=671892 (руб.)

Если нужно определить текущую или будущую стоимость дебиторской задолжности более чем на один год, необходимо применить формулу сложных процентов. Формула наращенной суммы долга в этом случае принимает вид:

S=Р(1+i)ⁿ,

где n - число лет.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Списание задолжности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит счетов 62,76 (списана дебиторская задолжность)

2. Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит счетов 62,76.

Списанная дебиторская задолжность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания.

Заключение

Подводя итог работы нельзя не отметить значимость стоимостной оценки активов для ведения бухгалтерского учета на современном этапе развития рыночной экономики нашей страны, так как категория стоимости является основным показателем в бухгалтерском учете. Прежде всего, как элемент бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных и нематериальных благ к единой денежной оценке. Это позволяет агрегировать всю массу капитала в едином денежном измерителе. Также функция оценки состоит в достоверном определении стоимости капитала по фактической себестоимости либо по рыночной стоимости. Стоит заметить, что оценка активов произведенных разными способами может значительно отличаться. Задача предприятия состоит в выборе наиболее приемлемого способа оценки.

Категория стоимости является широким понятием и включает в себя еще несколько немаловажных категорий.

...