Аудит учета материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тульский государственный университет

Региональный центр повышения квалификации

Кафедра «Финансы и менеджмент»

Контрольная работа

ОСНОВЫ АУДИТА

АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

Тула 2009

Содержание

Введение

1. Товарно-материальные ценности: методические основы

1.1 Определение и классификация товарно-материальных ценностей

1.2 Оценка и учет товарно-материальных ценностей

2. Методы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей

2.1 Требуемая документация при учете товарно-материальных ценностей

2.2 Учет материалов согласно плана счетов в бухгалтерском учете

3. Методика аудита товарно-материальных ценностей

3.1 Цели и задачи при проверке операций с материальными ценностями

3.2 Источники информации и методы получения аудиторских доказательств

3.3 Планирование аудита товарно-материальных ценностей

3.4 Аудиторские процедуры при проверке товарно-материальных ценностей

3.5 Типичные ошибки бухгалтерского учета ТМЦ

4. Программа аудиторской проверки товарно-материальных ценностей

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных.

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами.

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит материалов - весьма актуальна.

Целью работы является аудиторская проверка товарно-материальных ценностей.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть экономическое содержание товарно-материальных ценностей, дать их классификацию и оценку;

2. проанализировать порядок бухгалтерского учета материалов;

3. изучить методику аудита товарно-материальных ценностей;

В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

1. Товарно-материальные ценности: методические основы

1.1 Определение и классификация товарно-материальных ценностей

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества.

Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

- сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);

- основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности);

- покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

- вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

- отходы (стружка, опилки, обрезки труб и т. д.),

- тара (деревянная, картонная, металлическая);

- топливо (дрова, каменный уголь);

- запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

Кроме того, материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д. - всего 42 группы.

Эта классификация установлена Госкомстатом СССР. В связи с этим предприятия заполняют формы отчетности № 1-сн и 4-сн.

Такая классификация дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.

1.2 Оценка и учет товарно-материальных ценностей

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

- иметь номенклатуру-ценник,

- установить четкую систему документации и документооборота,

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов,

- своевременно отражать в учете их результаты и шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:

- технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ);

- полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);

- номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки.

Наиболее распространенная номенклатура материалов - цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой - ценником. На каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Также большое значение в учете имеет оценка материалов: оптовая, оговорная, плановая, фактическая.

Оптовые цены устанавливаются централизованно, утверждаются правительством и используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием - поставщиком и предприятием - покупателем. Изменяются они только по решению правительства.

Договорные цены устанавливаются при заключении договоров - поставок.

Плановая себестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее состав включаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожный тариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий, расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местах заготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлением материалов. Плановая себестоимость действует на предприятиях длительное время и меняется при изменении поставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.

Фактическая себестоимость - рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, сумм потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

2. Методы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей

2.1 Требуемая документация при учете материалов

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные - на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации - многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты:

- наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно - заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

2.2 Учет материалов согласно плана счетов в бухгалтерском учете

учет аудиторский материальный ценность

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;

- предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

- осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета (10, 12).

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

3. Методика аудита товарно-материальных ценностей

3.1 Цели проверки операций с материальными ценностями

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным в результате проверки.

Основная цель аудитора - выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цели проверки: установление сохранности операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете, проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

* Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);

*«Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

* Гражданским кодексом Российской Федерации;

* Налоговым кодексом Российской Федерации;

* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

3.2 Источники информации и методы получения аудиторских доказательств

Основными источниками информации являются первичные документы по приему, учету, хранению и отпуску производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры, приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с ТМЦ, организационно - правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.

Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:

· Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а);

· ведомость № 10;

· сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

· акт о приемке материалов (ф. №М-7);

· карточки складского учета (ф. №М-17);

· накладные на отпуск материалов на сторону (ф. №М - 15);

· приходный ордер (ф. №М-4);

· лимитно-заборная карта (ф. № М-8);

· реестр сдачи документов;

· требования на отпуск (ф. № М-11);

· акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М- 35).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ -- материально-производственные запасы - часть имущества:

* используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

* используемая для управленческих нужд организации.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

3.3 Планирование аудита товарно-материальных ценностей

Планирование аудиторской проверки ТМЦ осуществляется на основе общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направления проверки можно выделить следующие:

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей.

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

4. Аудит сводного учета материальных ценностей.

5. Проведение анализа использования материальных ценностей.

3.4 Аудиторские процедуры при проверке товарно-материальных ценностей

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения учета товарно-материльных ценностей аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства».

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №6, 10,10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 - по расходу.

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.

Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами.

Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

* поступления материалов:

- приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

- акт приемки материалов применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика;

* отпуска материалов:

-- лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

-- требование -- для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;

-- накладная -- для отпуска материалов на сторону.

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются по форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

-- по себестоимости каждой единицы;

-- по средней себестоимости;

-- по методу ФИФО;

-- по методу ЛИФО.

Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа.

Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

В учетной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

3.5 Типичные ошибки бухгалтерского учета ТМЦ

К наиболее характерным ошибкам по учету товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

· не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

· неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

· не ведется аналитический учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии;

· нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

· не проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей;

· на складах хранится большое количество неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

· неправильно проводится списание товарно-материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и т.д.);

· неверно ведется учет налога на добавленную стоимость по поступившим товарно-материальным ценностям.

3. Программа аудиторской проверки товарно-материальных ценностей

№ п/п	Содержание аудиторской процедуры	Проверяемые документы
1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	1. Ведомости по учету поступления (приходный ордер, накладная, товарный чек)
2	Изучение организации хранения ТМЦ( наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары и т.д.)	1.Инструкция о приемке материалов, 2. Технические паспорта на измерительные приборы, 3.Книги санитарного состояния складов
3	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе ТМЦ с предприятия	1.Книга регистрации пропусков, 2.Сообщения работников охраны и кладовщиков
4	Проверка полноты оприходования ТМЦ и правильность их оценки	1.Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
5	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам номенклатурным номерам материалов	1.Оборотные ведомости, 2.Карточки складского учета
6	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	1.Приказы: о проведении инвентаризации, об учетной политике, 2. Таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
7	Проверка операций по отпуску ТМЦ в производство и на сторону на основе расходных документов	1. Расходные документы (накладные) 2. Счета-фактуры 3. Оборотные ведомости ТМЦ 4. Книги продаж
8	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	1. Акты и другие документы на списание расхода материалов
9	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	1.Акты на списание хищений, недостач, потерь
10	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, Ведомости незавершенного производства Журнал - ордер № 10
11	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1. Баланс ф.1 2. Приложение №5 3. Журнал-ордер №10
12	Сверка оформления результатов инвентаризации	1.Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
13	Аудит результатов переоценки ТМЦ	1. Регистр по учету материалов
14	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	1. Карточки складского учета 2. Оборотные ведомости
15	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного года и более лет	1. Карточки складского учета 2. Оборотные ведомости

Заключение

В процессе выполнения работы рассмотрена организация учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики.

Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их я пришел к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.

5. Учет материальных ценностей на предприятии должен отвечать как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивать выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

Список использованной литературы

1. Горожанкина Е.А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей.- М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 - 368с.

2. Подольский В.И., Савин А.А., Л.В. Сотникова. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

3. Федеральный закон от 21 ноября 2005 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146- ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (с дополнениями и изменениями)

5. Журнал «Главбух»

6. Журнал «Бухгалтерский учет»

7. «Консультант плюс Вопросы и ответы»

Размещено на Allbest.ru

...