Чтобы созданное с нуля предприятие давало результат и добивалось поставленных целей, ему необходимо иметь собственные ресурсы и хорошо отлаженную организацию. Для этого необходимо иметь трудовые, финансовые и материально-технические базы. Так же необходимо иметь в своем распоряжении производственные здания, сооружения, складские и другие помещения. Необходимо закупать оборудование, материалы и др., что и будет являться основными средствами, составляющими основу всей производственной деятельности предприятия.

Основные фонды - важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности, которая и определяет производственную мощь предприятий, характеризует их техническую оснащенность, связана с производительностью труда, механизацией и автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности. Основные средства вследствие многократного использования в хозяйственной деятельности предприятия имеют свойство изнашиваться, перенося свою стоимость на созданный продукт по частям в течении ряда лет в виде амортизационных отчислений.

1.Нормативное регулирование

1.1 Понятие ремонта, его отличие от модернизации

Основные средства - это основные фонды, которые выражаются в стоимостном измерении.

Основные средства - это средства труда, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере изнашивания.

Не будут относиться к основным средствам и учитываться фирмой в составе оборотных средств:

- предметы, независящие от их стоимости и срока полезного использования;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия.

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

Не относятся к основным средствам также:

- предметы, которые сдаются в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения и иные инвестиции.

- машины, оборудование и похожие предметы, которые учитываются как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

Так же наряду с понятием ремонта существует понятие модернизации. Когда сломанная деталь заменяется на такую же новую, то сомнений в том, что речь идет о ремонтном характере работ, нет. Но если устанавливается такая же деталь с лучшими характеристиками, то возникают вопросы. Если говорить о плановом ремонте, то его задача не устранять, а предотвращать неисправности.

Эти два понятия по-разному признаются для целей налогообложения. Затраты на модернизацию организация должна включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть такие суммы будут списываться через амортизацию, а этот процесс растягивается на годы. Одновременно затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают базу по налогу на прибыль уже в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Поэтому ремонт выгоднее, чем модернизация.

Для начала затраты по восстановлению основных средств должны быть учтены в статье доходов и расходов по подстатье «Увеличение стоимости основных средств», в которой отражаются затраты по приобретению, строительству, модернизации, техническому перевооружению и ремонту основных средств. Для расчета расходов используются:

- нормы обеспечения основными средствами и сведения о фактической обеспеченности учреждения ими;

- сведения о ценах на объекты основных средств;

- план капитальных вложений.

Завершение работ по восстановлению основных средств оформляется Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В соответствии с этим документом списываются затраты, накопленные на счете «Капитальные вложения в основные средства» и отражаются записью в инвентарной карточке. В данном акте отражаются сумму затрат, стоимость после проведенной работы, стоимость объекта основных средств до проведения работ по восстановлению. Вместе с составлением договора о восстановлении основных средств по каждой работе составляются техническая документация и строительная смета (ст. 743 ГК РФ), определяются сроки их оформления. Относительно подрядного способа работ, тут также понадобятся акт о приемке выполненной работы и справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Ремонт

По мнению сотрудников финансового ведомства, определять виды ремонта (текущий, капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Специалисты учреждения должны разработать соответствующий внутренний нормативный документ (Положение) и указать в нем, что будет считаться капитальным ремонтом, а что текущим. Но в любом случае документ следует оформить так, чтобы он соответствовал законодательно закрепленному Положению о системе технического обслуживания и ремонта основных средств по отраслям.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что к текущему ремонту относятся устранения мелких неисправностей, которые выявляются в ходе повседневного использования основного средства. При этом объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются. Также текущим ремонтом признаются работы по своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий. Целью ремонта является восстановление утраченных изначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии. В данном случае заменяются изношенные или не экономичные конструкции и детали. Если основные технические показатели остаются неизменными, то скорей всего говорится о капитальном ремонте.

Пример

Организацией производится ремонт складского помещения при помощи сторонней организации и собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ привлекается один из работников организации.

Стоимость использованных материалов - 800 000 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации - 500 000 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации - 30 000 тыс. руб., начисления на заработную плату - 20 500 тыс. руб.

Таблица. Журнал хозяйственных операций:

Таблица. Если текущий ремонт создается специально созданным структурным подразделением, то данные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Модернизация

Нередко инспекторами устанавливается, что учреждение произвело не ремонт, а модернизацию, что само по себе является делом дорогостоящим и долгим. В этом случае проверяющими начисляются НДС, штрафы, пени, кроме того, нужно будет сторнировать записи, отразившие единовременное списание затрат на ремонт ведь в случае модернизации необходимо их списывать по мере начисления амортизации, так как такие траты увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В итоге получаем, что модернизация - это работы по улучшению качества основных средств с целью повысить его технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида. В результате модернизации могут измениться качественные характеристики объекта, повыситься его производительность, мощность.

К работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами. При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Стоит обратить внимание на то, что замена приспособлений и принадлежностей (например, монитора), которые выполняют свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, не является модернизацией. Такие операции рассматриваются в качестве использования прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта.

Учреждение для целей налогообложения имеет право (но не обязано) включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и/или расходов на модернизацию, реконструкцию. Но указанный пункт может применяться лишь в части капитальных вложений, которые осуществляются за счет предпринимательской деятельности. При этом данные расходы не учитываются при расчете амортизации и уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Пример

Чтобы повысить производительность станка, организация приняла решение о его модернизации.

Данное предприятие обратилось к подрядной организации с целью заключить договор о проведении модернизации. По договору стоимость модернизации станка составила 40 000 руб (в т.ч. НДС 4 600 руб). Первоначальная стоимость станка - 250 000 руб, сумма начисления амортизации до проведения модернизации - 40 000 руб.

Таблица

Таким образом после модернизации первоначальная стоимость станка составила 290 000 руб.

1.2 Документальное оформление

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 с 1 января 2013 года отменяется обязательное использование унифицированных форм первичной учетной документации, введенных в действие Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 N 27н (далее - «унифицированные формы»).

Новый закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, отменяя обязательное применение унифицированных форм, имеет целью дать возможность хозяйствующим субъектам отредактировать унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии со спецификой хозяйственной деятельности, а также с целью улучшения практики применения норм бухгалтерского законодательства.

Внесение изменений в унифицированные формы первичных учетных документов, а также разработка новых форм первичной учетной документации в обязательном порядке не требуется, поскольку унифицированные формы содержат все 7 необходимых реквизитов, приведенных в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ (см. пример «ТОРГ-12», рисунок в Приложении).

2. Бухгалтерский учет затрат на ремонт. Факторы, влияющие на выбор учетной политики по данному вопросу

Эффективная эксплуатация основных средств не может быть организована без ремонта, который является самым распространенным, наиболее частым и доступным способом восстановления основных средств по объему расходуемых ресурсов организации. Так же восстановление основных средств может осуществляться при проведении модернизации или реконструкции.

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость ремонта относится на статью, которая обычно называется «Обслуживание и ремонт основных средств». Ремонт -- это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся конструктивных элементов (деталей, частей, узлов), по устранению поломок и повреждений, направленный на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии.

Различаются планово-предупредительные и аварийные ремонты. Планово-предупредительные ремонты осуществляются в целях профилактики простоев основных средств и проводятся до наступления сбоя в работе оборудования. Они представляет собой систему спланированных организационно-технических мер по выявлению, контролю состояния, а при необходимости -- замене конструктивных элементов, выработавших свой ресурс (нормативный срок службы), хотя фактически эти элементы еще могут быть в рабочем состоянии. Такие ремонты неразрывно связаны с техническим обслуживанием -- межремонтными работами по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, созданию нормальных условий их эксплуатации, своевременному и систематическому предохранению от преждевременного износа путем осмотра, ухода, специальной очистки, смазки, проверки на точность и иные характеристики, регулирования, настройки и т.д. Напротив, аварийный ремонт осуществляется в целях восстановления работоспособности уже неисправного объекта, когда необходимо устранить фактически имеющиеся повреждения и поломки, произошедшие в результате аварий или неудовлетворительной эксплуатации, стихийных бедствий (в последнем случае ремонт называют восстановительным).

Ремонты подразделяются на:

* текущие -- минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;

* средние -- более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;

* капитальные -- наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений.

Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.

Хотя ремонт часто сопровождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных частей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится практически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ремонт, не прекращается.

Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством. Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором -- подрядным способом.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

* перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость;

* производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта);

* порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.);

* порядок оплаты выполненных работ;

* штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты

работ и т.п.

Как правило, при выборе исполнителя руководствуются информацией о качестве, сроке и стоимости работ. Иными словами, из всех возможных вариантов выбирается тот исполнитель, который выполнит работы в минимальные сроки при требуемом уровне качества и за приемлемое вознаграждение. Однако законодательством установлены некоторые виды имущества, ремонт которых может выполняться только специализированными организациями, т.е. есть в таких случаях недопустимо выполнение ремонта ни собственными силами, ни силами обычных подрядчиков.

Например, на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» организация имеет право привлекать только организации, имеющие специальные лицензии, для выполнения ремонта средств обеспечения пожарной безопасности, средств измерений, объектов повышенной опасности (воздушный и железнодорожный транспорт и др.).

Согласно Закону «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Правилам оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации (утверждены Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1998 г. № 814, с учетом изменений и дополнений),требуется наличие лицензии у организации, привлекаемой для ремонта оружия.

2.2 Учет затрат на ремонт основных средств подрядным способом

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

Таблица

2.3 Учет затрат на ремонт основных средств хозяйственным способом

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е.

Д-23 К-10, 70 и др.

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу -

Д-20, 44 К-23.

Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу

- Д-20, 43 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

· относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);

· переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой

Д-97 К-10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1) Д-10, К-23 - при первом методе;

2) Д-10, К-96 - при втором методе;

3) Д-10, К-97 - при третьем методе.

Заключение

В данной курсовой подробно рассмотрены понятия ремонта основных средств, их модернизация, реконструкция, и выделены их отличия друг от друга, а так же подробно описана классификация ремонта объектов основных средств, методы его отражения в бухгалтерском учете организации. В работе так же говорится о создании резервов, способах и размерах отчислений средств на будущие расходы.

Все эти вопросы очень важны для любой организации, так как от всех расчетов будет зависеть себестоимость производимой продукции, работ или услуг, а в налоговом учете от этого будет зависеть уплата налогов, их размеры. Таким образом, от знаний бухгалтера в освещенном вопросе будет зависеть оптимальность производимых затрат, а следовательно и эффективность работы организации.

Так же подробным образом описаны способы проведения ремонта основных средств, подрядный и хозяйственный, представлены типовые бухгалтерские проводки, а так же документы, используемые при оформлении данных операций.

При написании данной курсовой я старалась прибегать к использованию нормативных документов, а так же информационных источников с учетом недавних изменений.

Список литературы