Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лука Пачоли - автор двойной записи

Введение

Современный мир немыслим без бухгалтерии. А современная бухгалтерия немыслима без принципа двойной записи. Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Так же она имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов, обеспечивая контроль над движением активов и источников их образования. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Целью курсовой работы является определение роли Луки Пачоли в развитии бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: ознакомиться с биографией Луки Пачоли, раскрыть сущность понятия «двойная запись», выявить причины и предпосылки возникновения баланса, ознакомиться с трактатом Луки Пачоли и обозначить его значение для развития бухгалтерского учета, провести анализ национальных особенностей ведения бухгалтерского учета вчера и сегодня, и, соответственно, сделать правильный вывод о проделанной работе.

бухгалтерский баланс учет пачоли

1. Биография Луки Пачоли

Фра Лука Бартоломео де Пачоли - итальянский математик. Он изложил правила арифметических действий, решения некоторых алгебраических уравнений и их приложения к геометрии, а тек же теорию геометрических пропорций.

Лука Пачоли родился в маленьком городке Борго-Сан-Сеполькро в семье нотариуса. Мальчиком его отдали учиться в мастерскую художника Пьеро Делла Франческа, который был не только великим художником, но и ученым. Это место было своеобразным "университетом культуры", где изучали правила скульптуры, архитектуры, основы точных наук. Именно там Пачоли и познакомился с математикой того времени и поистине влюбился в мир чисел.

Девятнадцатилетним юношей Лука переезжает в Венецию и становится помощником купца Антонио де Ромпиази и воспитателем его сыновей. Обучая воспитанников счетоводству, в 1470 году он написал для них свою первую книгу - учебник по коммерческой математике. В 25-летнем возрасте Пачоли переехал в Рим, где поселился в доме ученого и писателя Леона Батиста Альберти, который оказал огромное влияние на его духовный мир. Вскоре Лука постригся в монахи, что открыло для него доступ к нужным людям и дало возможность продолжить образование. Пачоли стал профессором в университете Перуджи, выступал с публичными лекциями, изготовил модели геометрических тел. Начинается эпоха чисто педагогической и научной деятельности, переезд из университета в университет.

1494 году вышел в свет знаменитый труд Пачоли "Сумма арифметики, геометрии, учении о пропорциях и отношениях". Он трактует бухгалтерский учет как прикладную математическую дисциплину. Данный трактат перевели на множество языков, что принесло Пачоли не малую славу. Его вторая книга - "Божественная пропорция" куда включены иллюстрации Леонардо да Винчи и воспоминания их бесед. Издаются такие его работы как перевод сочинений Евклида (1508) и книга "Божественная пропорция" (1509). Лука Пачоли считался одним из лучших математиков Европы.

Умер Лука Пачоли в родном городе. Точная дата его смерти - 19 июня 1517 года - была установлена лишь в XX веке.

2. Лука Пачоли - «Отец современного учета»

Лука Пачоли жил в эпоху Ренессанса. Если говорить о науке той эпохи, то в целом она представляла собой картину весьма мрачную. Процветали богословие и философия. Но элита, к которой принадлежал Пачоли, предпочитала математику, и часто цитировали Платона, писавшего, что "человек -- это мудрейшее животное, потому, что он умеет считать". Смыслом жизни Пачоли был счет и решение всех задач, требующих исчисления.

Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии, но это не все его достижения. Прежде всего, Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1. Получение информации о состоянии дел, т.к. учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований.

2. Исчисление финансового результата, т.к. "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволено соответственную выгоду для своего содержания".

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им.

Вторая цель подчеркивает роль прибыли как средства, ограничивающего рост цен, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой.

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета -- писал Пачоли, -- не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет", говоря простыми словами, план счетов должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но связь между счетами раскрываются только благодаря двойной записи. Ее суть заключается во введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. Двойная запись более удобно и полно отражает хозяйственные процессы, система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку.

3. Постулаты Пачоли: проверочные и непреложные истины

Пачоли, обобщая практику ведения бухгалтерского учета, описывал систему двойной записи на счетах, которая отнюдь не предполагала составление баланса как отчетной формы, представляющей равенство активов и пассивов фирмы. Вместе с тем, двойная запись на счетах бухгалтерского учета объясняется им, в том числе, именно как метод определения прибыли и убытка, меняющего размер капитала купца относительно его базовой величины. Отсюда уравновешивание сальдо счетов величиной прибыли и убытка, формирующей равенство дебетовых и кредитовых остатков по счетам, наполняется здесь определенным экономическим смыслом, совершено самостоятельным по отношению к контрольно-проверочным функциям процедуры «баланса Главной книги».

«Все статьи, -- писал Пачоли, - которые заносятся в Главную книгу, должны быть двойными, а именно: если ты кого-либо делаешь кредитором, ты должен определить и дебитора. … Баланс книги подразумевает сложенный в длину лист, на правую сторону которого переписываются из Главной книги все кредиторы, а на левую все дебиторы, и если сумма стороны дебета равна сумме стороны кредита, значит, Главная книга верна. … Баланс книги предполагает равенство сторон, то есть равными должны быть не суммы кредиторов и суммы дебиторов, а суммы по всем кредиторам и всем дебиторам, и если это не так, значит, в книге есть ошибка».

Однако именно значение двойной записи как метода исчисления прибыли или убытка сделало ее постулатами бухгалтерского учета, позволяющими контролировать арифметическую правильность «разноски» записей, что во многом определило дальнейшее развитие теории баланса.

В двойной бухгалтерии заложены два основных положения (постулатов Пачоли):

· сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов

· сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов

В самом деле, для Пачоли весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент которых каким-либо образом относится к другим элементам. Для бухгалтерии эти пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но законченность.

4. Значение «Трактата о счетах и записях» в развитии бухгалтерского учета

Следует отметить шесть главных моментов, которые Лука Пачоли привнес в бухгалтерский учет:

1. Теоретическое истолкование двойной записи. Пачоли первым попытался объяснить такие понятия, как дебет и кредит, хотя он и не употребляет этих терминов. Он создал персонификацию учета и тем самым заложил основы для его юридического истолкования.

2. Персонификация привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в отдельную науку.

3. Бухгалтерский учет рассматривался как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи, имеющий приложение для отражения хозяйственных процессов, как на отдельных предприятиях, так и выходящих за их рамки.

4. Отражение двойной записи на счетах, которые трактуются как план учета.

5. Пачоли впервые ввел в бухгалтерский учет моделирование, основанное на комбинаторике. Такой подход позволял построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывалась как частный случай. Основную заслугу Пачоли следует отметить в обобщении практики, формулировке 17 правил, получивших название «Правила Пачоли».

Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло. Успехи, связанные с развитием бухгалтерских идей, сопровождались забвением их истоков. В 18 - первой половине 19 веков уже мало кто из бухгалтеров знал имя Пачоли и никто не читал «Трактат о счетах и записях».

В 1869 году члены Миланской академии счетоводов попросили профессора математики Лючини выступить с общеобразовательной лекцией, готовясь к которой Лючини, случайно для себя, открыл книгу некоего Л. Пачоли «Сумма» и, к крайнему своему изумлению, нашел «Трактат о счетах и записях». Бухгалтеры Ломбардии, их коллеги в Италии, а потом и во всем мире были потрясены. Наука бухгалтерии обрела своего отца.

5. Венецианская форма счетоводства Луки Пачоли

По времени возникновения венецианская форма счетоводства Пачоли является одной из самых старых форм. Общая последовательность этапов записей по правилам этой формы такова:

1. Факты хозяйственной жизни

2. Мемориал

3. Журнал

4. Главная книга

5. Пробный баланс

6. Отчет

Прежде всего, стоит отметить наличие регистра под названием Мемориал. Иначе его называли - Памятная книга. В Мемориале регистрируются все факты хозяйственной жизни, которые являются основанием для последующего представления в балансе.

В Мемориале фиксируются совершившиеся факты независимо от того, есть документ, подтверждающий их, или нет. При открытии организации в Мемориале перечислялись предметы, приведенные в инвентаре, т.е. каждая строчка инвентаря трактовалась как факт, и, таким образом, перечень остатков рассматривался как частный случай хозяйственной жизни, а инвентарная опись приравнивалась к обычному первичному документу.

Следующий этап - заполнение Журнала, т.е. присвоение проводки фактам, зафиксированным в Мемориале. И тут появляется новая особенность: форма Л.Пачоли не использует синтетических счетов и не приемлема для действующего Плана счетов.

Следующий этап - заполнение Главной книги, которая ведется в разрезе аналитических счетов.

В современных условиях данные из Журнала в Главную книгу могут переноситься: при составлении баланса или по мере информационной необходимости.

Смысл Главной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т.е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других.

6. «Трактат о счетах и записях» и его критика

Пачоли разделил текст «Суммы арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» на две части: первая часть посвящена арифметике и алгебре, вторая - геометрии. Первая часть; состоит из девяти отделов, восемь из которых посвящены вопросам арифметики и алгебры, а девятый отдел - вопросам применения математики в коммерческом деле. В последний отдел входит двенадцать трактатов: 1 - о товарищах, 2 - об арендах, 3 - о менах и меновых сделках, 4 - о векселях и вексельных сделках, 5 - о процентных вычислениях, 11 - о счетах и записях, 12 - о мерах, весах и монетах, о торговых обычаях и местах, с которыми Италия находится в торговых сношениях.

С точки зрения практики учета книга Пачоли устарела еще до того, как была напечатана. Практика учета в Северной Италии к концу 15 века была шире и глубже, чем описал ее Лука Пачоли, и, можно сказать, что для итальянских бухгалтеров современников Пачоли эта книга в части практических предложений была весьма элементарна. В своем труде он не отразил многих ценных практических достижений. Изложение в трактате очень небрежное и содержит много противоречий. Достаточно отметить, что при описании правил заполнения инвентаря игнорируются цены (глава 3), когда же автор переходит к изложению правил открытия счетов в Главной книге, то предполагается наличие цен (глава 12), так же остается неясной позиция Пачоли относительно принципов оценки материальных ценностей (главы 12, 18 и 20).

Лука Пачоли вошел в историю математики и бухгалтерского учета прежде всего как основоположник двойной записи. Однако в настоящее время многие исследователи считают его "Трактат о счетах и записях" подделкой, другие обвиняли в плагиате. Но все историки науки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Один из самых великих бухгалтеров - ученый Фабло Беста объявил, что «Трактат о счетах и записях» был написан одним из преподавателей коммерческой школы в Венеции и только вставлен Пачоли в текст «Суммы». Согласно другой версии, «Сумма» - это на три четверти пересказ книги Фибоначчи.

На сегодняшний день достоверно известно, что первой книгой, в которой описывалась система двойной записи, была книга Бенедитто Катрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г. и напечатанная в 1573 г.

Однако книга Луки Пачоли признается всеми историками науки, как выдающийся источник, давший толчок развитию бухгалтерского учета. Она является первой печатной книгой, в которой рассматривались все современные достижения в области математики, бухгалтерии и служит обобщением всех достижений того времени. Кроме того, она была написана не на обязательном для научных работ того времени латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Об этом говорит эпиграф к книге: "То, что в пыли валялось и томилось забытым в темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель". Таким образом, он проложил дорогу для последующих поколений, задача которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения.

Двойная запись не просто отражала хозяйственный процесс, а целенаправленно реконструировала его, следствием чего было появление операционных счетов, отражающих средства, которые нельзя ни увидеть в натуре, ни потрогать руками, их нельзя взвесить и измерить, они условны и могут быть выведены только бухгалтерским путем. Это позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль.

7. Исторические предпосылки появления баланса

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, и нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.

Двойная бухгалтерия появилась только в 13 веке. Существует ряд объективных условий, не давших ей возникнуть ранее:

· Деньги были слишком редким явлением.

· Психология рядового счетного работника неконструктивна, а фотографична, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе.

· Прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями.

· Из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хоз. обороты, следовательно, учет хоз. процессов строился на натуральной, а не на денежной основе.

· Многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, другими словами, стремлением свести весь учет к определенной форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета, прежде всего, было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой, неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Как указывал выдающийся русский ученый А.М. Галаган, данные факторы сводили весь учет хозяйственных операций к формализму.

В то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно увеличивались и, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось практически невозможным. Значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли способствовало возникновению реакция против установившихся учетных традиций.

8. Бухгалтерский учет после Луки Пачоли

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно.

Ограничиваться изучением и изложением одной только формы было недостаточно, были нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов. Так для изучения хозяйственной жизни частного предприятия необходимо акцентировать свое внимание на том факторе, который является наиболее важным в жизни предприятия, и исходя из этой позиции исследовать деятельность отдельного частного хозяйства.

Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, впоследствии ставшая юридической теорией двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Он предложил рассматривать частое хозяйство с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства -- вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений.

Но идеи, подобно государствам и расам, имеют свои границы. Поэтому применение двойной бухгалтерии во всех странах было неуместно. Так, отмечу, что использование двойной бухгалтерии в бюджетных неприбыльных хозяйствах всегда вызывало осложнения. А ее применение в сельском хозяйстве - сомнительно.

9. Бухгалтерский баланс сегодня

Под бухгалтерским балансом следует понимать не только форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может исчисляться в денежной форме. Так бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, независимо от того вело оно свой учет или же нет, имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. В имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные и заемные). Обе стороны равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свои источник получения.

Учетное понятие баланса -- это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой -- показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Для правильного построения бухгалтерского баланса, необходимо:

· Полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

· Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

· Изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

Цель балансоведения: установить принципы и нормы построения бухгалтерского баланса различных хозяйств, уметь исследовать хозяйственную деятельность на основе балансов.

В практике в последние десятилетия сложился упрощенный взгляд на форму баланса как счетную таблицу, в то время как бухгалтерский баланс можно классифицировать таким образом:

1. По объему и форме

* сальдовые (статические)

* оборотные (динамические)

* из последних выделяют оборотные ведомости и балансы

2. По содержанию

* имущественные

* результативные

* характеризующие движение денежных потоков

3. По источникам составления

* по учетным данным

* инвентарные

4. По времени и цели составления

* вступительные (организационные)

* операционные (периодические, годовые)

* соединительные

* разделительные

* санируемые

* ликвидационные

5. По ширине охвата

* простые (индивидуальные)

* сводные

* консолидированные

Заключение

Двойная запись появилась в Италии значительно раньше, чем Л.Пачоли ее описал. Но его труд -- «Трактат о счетах и записях» -- не остался бесследным. У него нашлись продолжатели. Их усилия были направлены, прежде всего, на распространение двойной записи не только на торговлю, о чем писал Пачоли, но и на другие виды деятельности. Двойная запись распространилась на судостроение, монастырское хозяйство и банки, на промышленность, госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство.

Но двойная запись -- это только этап на пути развития учетной идеи. И, рассмотрев пройденный ею за пять столетий путь, отмечу, что двойная запись в каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местным условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего, как говорят теперь, менталитета.

Как пишут Я.В. Соколов и В.Я. Соколов в работе «История бухгалтерского учета», «великое новое время» периода конца XV века «в отношении бухгалтерского учета … было, с одной стороны, логическим продолжением старых традиций старой Римской империи, пронесенных через средние века, с другой - ознаменовалось великой научной революцией - рождением двойной (диграфической) бухгалтерии. … И хотя сама двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов».

По моему мнению, в минувшей эпохе нельзя не выделить Луку Пачоли, как великого человека, повлиявшего на европейскую цивилизацию. Результатом его работ стало кардинальное изменение роли баланса и «перерождение» его в абсолютно новую категорию, ставшую основой центральной учетной модели экономической единицы.

Я считаю, что цель, поставленная во введении курсовой работы, была достигнута, а задачи решены.

Список использованной литературы

1. Я.В. Соколов «Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета».

2. Я.В. Соколов. «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней»,1996.

3. Журнал «Бухгалтерский учет», 1994.

4. С.Н. Рагозина «Возникновение двойной бухгалтерии/ Бухгалтерский учет»,1996.

5. К.Ю. Цыганков «О венецианском варианте двойной бухгалтерии / Бухгалтерский учет»,2002.

6. Т.Н. Малькова «Древняя бухгалтерия: какой она была/Финансы и статистика», 1995.

7. М.В. Антонова «Лука Пачоли и двойная запись в Италии Бухгалтерский учет», 1994.

Размещено на Allbest.ru

...