Практика ведения счетов бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Общетеоретическая характеристика счетов бухгалтерского учет

1.1 Экономическая сущность счетов бухгалтерского учета

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

1.2.1 Классификация счетов по экономическому содержанию

1.2.2 Классификация счетов по структуре и назначению

1.2.3 Классификация счетов по отношению к балансу

1.3 План счетов бухгалтерского учета

1.4 Особенности деятельности ООО «Ника-М»

2. Действующая практика ведения счетов бухгалтерского учета в ООО «Ника-М»

2.1 Характеристика бухгалтерских счетов

2.2 Систематизация бухгалтерских счетов

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования; информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, кредиторов, менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгалтерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, связанных с использованием счетов в торговой компании.

Объектом исследования выступает ООО «Ника-М».

Целью данной работы является изучение системы счетов бухгалтерского учета и их классификации.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- выяснить назначение и структуру счетов бухгалтерского учета;

- рассмотреть принципы формирования и особенности их классификации;

- охарактеризовать классификации счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

- определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

- раскрыть сущность плана счетов бухгалтерского учета;

- проанализировать действующую практику ведения счетов бухгалтерского учета в ООО «Ника-М».

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерскую сферу экономических отношений, материалы периодических и электронных изданий. При проведении исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, Н.А. Каморджановой, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова и других. Следует отметить, что несмотря на многие исследования, до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез; конкретизация; классификация; системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Структура данной работы определяется логикой исследования, его целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы 36 страниц.

1. Общетеоретическая характеристика счетов бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность счетов бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Счета бухгалтерского учета являются «способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса)». 13, 33 Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). 23, 129

Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца -- сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Схема бухгалтерского счета представлена на рисунке 1

Дебет	Кредит
Сальдо начальное, Сн
Оборот по дебету, Од	Оборот по кредиту, Ок
Сальдо конечное, Ск

Рисунок 1 - Схема бухгалтерского счета 8, 52

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета «дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета». 7, 32 Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета -- счета 2-го порядка, аналитические счета -- счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

- аналитический учет -- это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

- синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

- система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

- синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

По характеру сальдо бухгалтерские счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. 10, 289 Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема бухгалтерского учета отображена на рисунке 2

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту -- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное -- остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Рисунок 2 - Схема активного счета 9, 72

Активные счета имеют следующие особенности: на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия; сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода; обороты по дебету отражают получение средств; обороты по кредиту показывают выбытие средств; сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле (1)

С_к = С_н + О_д - О_к (1)

Где Ск - сальдо конечное;

Сн - сальдо начальное;

Од - обороты по дебету;

Ок - обороты по кредиту.

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

- на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

- сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

- обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

- обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

- сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле (2)

С_к = С_н + О_к - О_д (2)

Где Ск - сальдо конечное;

Сн - сальдо начальное;

Од - обороты по дебету;

Ок - обороты по кредиту.

Схема пассивного расчета представлена на рисунке 3

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету -- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное -- остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Рисунок 3 - Схема пассивного счета 9, 74

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию -- дебиторской. Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное -- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное -- наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное -- наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Рисунок 4 Схема активно-пассивного счета 9, 75

Основные активные, пассивные и активно-пассивные счета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Дифференциация счетов по характеру сальдо 14, 107

Активные счета	Пассивные счета	Активно-пассивные счета
01 -- «Основные средства»; 04 -- «Нематериальные активы»; 10 -- «Материалы»; 20 -- «Основное производство»; 43 -- «Готовая продукция»; 50 -- «Касса»; 51 -- «Расчетные счета»; 52 -- «Валютные счета»; 58 -- «Финансовые вложения»	80 -- «Уставный капитал»; 82 -- «Резервный капитал»; 83 -- «Добавочный капитал»; 99 -- «Прибыли и убытки»; 66 -- «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 -- «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 60 -- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 -- «Расчеты по налогам и сборам»; 69 -- «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 -- «Расчеты с персоналом пооплате труда»	71 -- «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 -- «Расчеты с учредителями»; 76 -- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 -- «Прибыли и убытки»

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета -- носители информации и одновременно способ ее получения. Для раскрытия экономического содержания накопленной информации, ее осмысления, анализа и правильного использования в управленческой деятельности необходимо сгруппировать ее носители по соответствующим признакам. Это достигается с помощью классификации.

Классифицировать бухгалтерские счета принято по нескольким направлениям: 1) по экономическому содержанию учитываемых объектов; 2) по структуре и назначению; 3) по отношению к балансу. Схема классификации счетов по основным признакам представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Классификация счетов по основным признакам 25, 73

Как известно, в основу любой классификации положен признак, указывающий на общие черты, свойственные классифицируемым объектам. 16, 67 Не исключение и классификация бухгалтерских счетов.

При классификации счетов по экономическому содержанию за основу взят признак предмета (объекта) учета: что учитывается на счете. При классификации счетов по структуре обобщающий признак -- принцип отражения объекта на счете: как учитывается объект. При классификации счетов по назначению отвечают на вопрос: с какой целью ведется учет?

1.2.1 Классификация счетов по экономическому содержанию

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс). Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых объектов можно разделить на следующие три группы: счета хозяйственных средств; счета источников средств; счета хозяйственных процессов. Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация счетов по экономическому содержанию 19, 85

В свою очередь, каждая из названных групп подразделяется по видам средств: по видам имущества (хозяйственных средств) (например, счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Товары» и др.) и обязательств (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); по видам источников средств (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки») и обязательств (счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.); по видам хозяйственных процессов (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Заготовление и приобретение материалов», «Реализация продукции» и др.).

Классификация счетов по экономическому содержанию положена в основу группировки бухгалтерских счетов по разделам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

1.2.2 Классификация счетов по структуре и назначению

В классификации счетов по структуре и назначению лежит группировка счетов по особенностям их построения: основные, регулирующие и операционные счета (рис. 7)

Рисунок 7 - Классификация счетов по структуре и назначению 11, 37

1. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. 22, 143 В свою очередь, основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета "Основные средства", "Материалы" и "Готовая продукция". Эти счета всегда имеют структуру активного счета. По дебету таких счетов показывается поступление товарно-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета "Касса", "Расчетные счета" и "Валютные счета". Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации, как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

2. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными. Эти счета в зависимости от их назначения можно подразделить на две группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и на счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.

К счетам для уточнения оценки амортизируемых объектов относится "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и "Резервы по сомнительным долгам".

Регулирующие счета, которые «уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет "Собственные акции (доли)", который уточняет оценку уставного капитала». 1, 93

3. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.22, 152

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т. е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе указанных счетов можно выделить две группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: "Расходы будущих периодов" и "Доходы будущих периодов". К счетам второй группы относятся счет "Резервы предстоящих расходов". Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления их себестоимости. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Брак в производстве". По дебету указанных счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание затрат по назначению. 5, 102

4. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом. Результатные счета подразделяются на финансово-результатные и контрольно-результатные. К финансово-результатным счетам относится счета, предназначенные для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности (счета "Продажи", "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки"). Контрольно-результатные счета предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, например, счет "Отклонения в стоимости материалов" отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные в результате сравнения фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них. В свою очередь, счет "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для контроля информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе деятельности организации.

Таким образом, рассмотренная классификация счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время, каждый их синтетических счетов, выделяемый рассмотренной классификацией, с одной стороны, является элементом информационной системы, с другой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.

Однако следует отметить, что рассмотренные классификации носят относительный характер, так как границы между группами счетов имеют достаточную неопределенность. Именно, это обстоятельство, позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения, которое в этой работе не рассматривается.

1.2.3 Классификация счетов по отношению к балансу

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано "за балансом". Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.

Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому учету приведена в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Классификация счетов по отношению к балансу 21, 112

Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные Активно-пассивные Пассивные	Материальных ценностей Контрольные Условных прав и обязательств

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. 12, 46

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" - понятию "расход", "выбытие".

«По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств». 15, 325

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет "Арендованные основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета "Арендованные основные средства" списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. 23, 116 Например, счет "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности списанной в убыток учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств - предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и "Обеспечение обязательств и платежей выданные". 18, 59

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах, показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.

1.3 План счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов позволяет построить типовой план счетов, способствующий единообразию отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов:

1. Внеоборотные активы -- с 01 по 08.

2. Производственные запасы -- с 10 по 19.

3. Затраты на производство -- с 20 по 29.

4. Готовая продукция и товары -- с 40 по 46.

5. Денежные средства -- с 50 по 59.

6. Расчеты -- с 60 по 79.

7. Капитал -- с 80 по 86.

8. Финансовые результаты -- с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета. На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает свой «рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета». 4

1.4 Особенности деятельности ООО «Ника-М»

Общество с ограниченной ответственностью «Ника-М» создано в 2003 году в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ. Целью деятельности компании согласно Уставу является извлечение прибыли.

Общество создано для осуществления розничной продажи спецодежды. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Оргструктура управления в ООО «Ника-М» линейно-функциональная, представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Оргструктура управления в ООО «Ника-М»

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Ника-М» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО «Ника-М» ведется по автоматизированной системе с применением прикладного программного обеспечения «1С: Бухгалтерия». Специализированная отчетность для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым данными организациями. Бухгалтерская отчетность сдается ежеквартально.

2. Действующая практика ведения счетов бухгалтерского учета в ООО «Ника-М»

2.1 Характеристика бухгалтерских счетов

Согласно учетной политики предприятия, в ООО «Ника-М», используются следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 41 "Товары",

- счет 42 "Торговая наценка",

- счет 44 "Расходы на продажу",

- счет 50 "Касса",

- счет 51 "Расчетные счета",

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

- счет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

- счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

- счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

- счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

- 85 "Уставный капитал",

- счет 90 "Продажи",

- счет 91 "Прочие доходы и расходы",

- счет 99 "Прибыли и убытки".

Данные счета представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Оборотная ведомость ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. (руб.)

Счет	остаток на 01.12.10	оборот	остаток на 01.01.11
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
41	1 423 506,03		213 019,00	327 093,00	1 309 432,03
42		401 898,44		-36 161,87		365 736,57
44	0,00		25 150,38	25 150,38	0,00
50		0,00	244 533,00	244 533,00		0,00
51	11 810,06		130 473,14	14 408,03	127 875,17
60		149 102,04	146 854,78	170 914,45		173 161,71
62	86 680,00		82 560,00	100 990,00	68 250,00
66		178 400,00				178 400,00
68		2 633,00	3 051,00	8 906,00		8 488,00
69	28 492,95		1 407,00	30 908,82		1 008,87
70		8 735,00	10 040,00	10 040,00		8 735,00
71		374 375,61	235 798,00	135 408,75		273 986,36
76		0,00	28 930,00	28 930,00		0,00
84		249 699,97		234 340,72		484 040,69
85		12 000,00				12 000,00
90		0,00	327 093,00	327 093,00	0,00	0,00
91		0,00	250,00	250,00		0,00
99		173 644,98	239 854,72	66 209,74		0,00
	1 550 489,04	1 550 489,04	1 689 014,02	1 689 014,02	1 505 557,20	1 505 557,20

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В ООО «Ника-М» этот счет используется, как и во многих организациями, осуществляющими торговую деятельность. Товарный отчет ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. представлен в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Товарный отчет ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. (руб.)

№	дата	сч/ф	организация	Кт 60	Дт 41	Дт/Кт 42	Дт 44
			Сальдо на 01.12.10		1423506,03
1	02.12.10	11770	ИП Комарь	30822,00	40260,00	9438,00
2	13.12.10	12232	ИП Комарь	25383,81	35300,00	9916,19
3	27.12.10	12712	ИП Комарь	37453,00	48910,00	11457,00
4	12.12.10	7139	ИП Мандрика Л.Н.	18050,00	20900,00	2850,00
5	12.12.10	7140	ИП Мандрика Л.Н.	4108,00	5700,00	1592,00
6	27.12.12	4448	ЗАО Тракт-Вл-к	13876,21	18400,00	4523,79
7	27.12.12	4449	ЗАО Тракт-Вл-к	4865,73	6330,00	1464,27
8	01.10.10	87	ООО "Спрут"	23262,00	37219,00	13957,00
			Итого приход	157820,75	213019,00	55198,25	0,00
			Итого с остатком		1 636 525,03
			Выручка		327 093,00
			Возврат товара
			сальдо на 01.01.11		1 309 432,03

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете компанией отчет ООО «Ника-М» товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в компании «Ника-М», осуществляющей розничную торговлю, т.к. ее учет ведется по продажным ценам.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки.

Суммы торговой наценки по проданным товарам сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".

Расчет реализованной наценки за декабрь 2010 г. представлен в таблице 3

бухгалтерский учет счет баланс

Таблица 3 - Расчет реализованной наценки за декабрь 2010 г. (руб.)

№	Наименование	Сумма
1	Сумма наценки на остаток товаров на 01.12.10г.	401898,44
2	Сумма оборота Дт41 Кт42	55198,25
4	Сумма оборота Дт50- Кт90+Дт62- Кт90	327093,00
5	Остаток товаров на 01.01.11г.	1309432,03
6	Средний % наценки	27,93
7	Сумма наценки на остаток товаров на 01.01.11г.	365736,57
8	Сумма реализованной наценки за декабрь 2011	91360,12

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров.

В ООО «Ника-М» на счете 44 "Расходы на продажу" отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание помещения и инвентаря; по хранению товаров; на рекламу и др.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных ООО «Ника-М» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Ника-М».

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете ООО «Ника-М» в банке.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Ника-М». По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами".

Данные счета 51 ООО «Ника-М» представлены в приложении 1 «Ведомость учета денежных средств за декабрь 2010 г.».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

В ООО «Ника-М» счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами 69, 76, 62 по дебету и со счетами 91, 69, 62, 68, 60 по кредиту.

Для более четкого контроля за движением денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, получения своевременной и упорядоченной информации о деятельности организации, автор данной работы считает целесообразным в ООО «Ника-М» введение к счету 51 «Расчетный счет» следующих субсчетов:

51.1 - расчеты с постоянными поставщиками

51.2 - расчеты с покупателями

Открытие данных субсчетов позволит решить такие задачи как:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильном документальном оформлением финансово-хозяйственных операций;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской задолженности, а также связанных с этим уплаты пеней и штрафов;

- значительно увеличить прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, и соответственно повысить финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, в том числе предоставление электроэнергии, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

 - товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ООО «Ника-М» корреспондирует со счетами 51, 68, 71 по дебету и 41, 44, 51 по кредиту.

Данные счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. представлены в приложении 2.

Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.Ведомость учета расчета с покупателями за декабрь 2010г. в ООО «Ника-М» представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Ведомость учета расчета с покупателями за декабрь 2010 г. (руб.)

Аналитический учет	с-до на 01.12.10	Дт 62	Итого Дт	Обороты по Кт 62	Итого Кт	с-до на 01.01.11
	Дт	Кт	Кт 90 усно	Кт 90 енвд		51у	76у	51е		Дт	Кт
ТихоокСПК		3000,00		15960,00	15960,00			12960,00	12960,00	0,00	0,00
Приморкомп.	0,00				0,00				0,00	0,00
Вертикаль	28930,00				0,00		28930,00		28930,00	0,00
Школа №258	Страница:  1   2  курсовая работа "Практика ведения счетов бухгалтерского учета" скачать Подобные документы План счетов бухгалтерского учета Четырехуровневая система документов бухгалтерского учета. Сущность и назначение плана счетов, его структура и описание разделов. Классификация счетов бухгалтерского учета по однородности экономического содержания, по назначению и структуре счета. курсовая работа [39,7 K], добавлен 22.02.2012 Бухгалтерские счета, их назначение и структура Схемы активного и пассивного счетов. Назначение плана счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, экономическому содержанию, назначению и структуре. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций. курсовая работа [367,3 K], добавлен 03.03.2015 Классификация счетов Классификация счетов для целей бухгалтерского учета, план счетов, субсчета. Сущность, принципы, цели и чсобенности классификации счетов. Группировка и характеристика счетов по экономическому содержанию, назначению, структуре, степени детализации данных. курсовая работа [26,4 K], добавлен 02.02.2009 Предмет бухгалтерского учета. Основы классификации счетов Значение, предмет и объекты бухгалтерского учета на предприятии. Система счетов бухгалтерского учета, их классификация по назначению, структуре, содержанию. Оборотные и необоротные средства. Экономическое содержание синтетических и аналитических счетов. контрольная работа [82,8 K], добавлен 16.06.2009 Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия. Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам. Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета. курсовая работа [36,2 K], добавлен 17.11.2010 Объекты бухгалтерского учета и соответствующие им счета Классификация счетов и объектов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и учетно-технологической функции. Счета для учета имущества и обязательств организации, хозяйственных процессов. План счетов бухгалтерского учета и его разновидности. контрольная работа [41,5 K], добавлен 02.04.2011 Организация бухгалтерского учета на базе Плана счетов Кодирование хозяйственных операций - универсальный инструмент современного бухгалтера. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре. Рабочий план счетов. Примеры проведения расчета амортизационных отчислений и остаточной стоимости. курсовая работа [47,9 K], добавлен 18.05.2011 Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование Классификация счетов бухгалтерского учёта по назначению и структуре, по экономическому содержанию. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Сущность и обоснование двойной записи. Синтетический и аналитический учет на счетах. курсовая работа [318,9 K], добавлен 23.08.2013 План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Правила ведения бухгалтерского (финансового) учета в банках. Характеристика и особенности построения планов счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. Составление балансовой части, счетов доходов и расходов. Управленческий учет. Забалансовая часть. курсовая работа [260,3 K], добавлен 10.10.2013 Основные правила бухгалтерского учета Задачи и информационное моделирование системы бухгалтерского учета. Виды счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу, определение конечного сальдо. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Учет поступления и создания нематериальных активов. шпаргалка [26,8 K], добавлен 25.03.2015 План счетов бухгалтерского учета Назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета. Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов. Введение синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. курсовая работа [66,2 K], добавлен 22.11.2014 Система счетов бухгалтерского учета Классификация и разновидности хозяйственных средств по источникам их образования. Сущность и значение синтетических и аналитических счетов, их отличительные черты и назначение. Структура счетов бухгалтерского учета, их главные функции и строение. контрольная работа [35,8 K], добавлен 13.10.2009 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание плана счетов бюджетного учета Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета. курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011 Система счетов бухгалтерского учета от классики до современности Подходы к определению сущности и содержания счетов на различных этапах развития учетной мысли. Двойное отражение хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта. Современная система счетов бухгалтерского учета в России. курсовая работа [810,0 K], добавлен 08.10.2013 Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках на примере ЗАО "Экономбанк" Назначение, особенности организации и основные принципы ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке. Особенности плана счетов бухгалтерского учета. Документы аналитического и синтетического учета, исправление ошибок в регистрах, документооборот. дипломная работа [184,6 K], добавлен 17.11.2009 План Счетов бухгалтерского учета - основа системы организации учета Сущность и назначение Плана Счетов. Действующий план счетов, его характеристика и значение. Разделы: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство и другие. Забалансовые счета. Направления совершенствования Плана Счетов. курсовая работа [94,0 K], добавлен 03.12.2007 Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии Понятие и экономическая сущность малого предпринимательства. Особенности документооборота и формирования рабочего плана счетов на предприятиях малого бизнеса. Анализ организация бухгалтерского учета и отчетности на ООО "Луч", пути их совершенствования. курсовая работа [53,6 K], добавлен 20.08.2015 Сущность и значение бухгалтерского учета в Российской Федерации Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Виды и назначение бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера. Методы бухгалтерского учета, классификация его счетов. шпаргалка [77,1 K], добавлен 11.11.2010 План счетов бухгалтерского учета – основа системы организации учета Сущность и назначение плана счетов, основные цели и задачи его формирования. Действующий план счетов, его характеристика и значение, направления по его совершенствованию. Характеристика и анализ формирования плана счетов ОАО "Карпинский хлебокомбинат". курсовая работа [67,9 K], добавлен 21.06.2010 Учет хозяйственных операций на предприятии Сущность бухгалтерского учета. Виды бухгалтерских регистров, методы их ведения и способы исправления ошибок в них. Характеристика основных форм бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их виды и взаимосвязь между собой, двойная запись. курсовая работа [899,2 K], добавлен 19.01.2012 Другие документы, подобные "Практика ведения счетов бухгалтерского учета" главная рубрики по алфавиту вернуться в начало страницы вернуться к началу текста вернуться к подобным работам Рубрики По алфавиту Закачать файл Заказать работу весь список подобных работ скачать работу можно здесь сколько стоит заказать работу? Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу. © 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены