Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Дипломная работа

На тему Учет и анализ движения материально-производственных запасов

Студент

Хайретдинова Нурия Николаевна

Научный руководитель

Лопастейская Людмила Геннадьевна

Рецензент

Чередниченко Светлана Петровна

Москва 2005г.

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы учета движения материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

1.2 Классификация материально-производственных запасов

1.3 Методы оценки материально-производственных запасов

Глава 2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

2.1 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов

2.2 Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии

2.3 Синтетический учет выбытия материально-производственных запасов

2.4 Учет специальной одежды и специальной оснастки на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

2.6 Автоматизация учета материально-производственных запасов

Глава 3 Анализ движения материально-производственных запасов

3.1 Анализ финансового состояния ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

3.2 Анализ состояния материально-производственных запасов ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

3.3 Рентабельность оборотных активов

3.4 Расчет оборачиваемости активов (запасов)

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Для того чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Одним из элементов динамической составляющей экономической деятельности предприятия являются оборотные средства, которые находятся в постоянном движении, приобретая форму денег, сырья, топлива и других предметов труда. В процессе кругооборота они проходят три стадии: заготовительную, производственную и стадию реализации 16,С.29. В представленной дипломной работе внимание было уделено изучению учета производственных запасов, т.е. заготовительной стадии процесса кругооборота оборотных средств.

От эффективности использования материальных затрат в процессе производства зависит эффективность работы предприятия в целом 26,С.40, а значит, и его финансовое состояние.

Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

В учете производственных запасов важное значение имеет документальное оформление и осуществление контроля за их сохранностью и использованием.

Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Компьютеризация решает огромное количество задач в области учета и контроля производственных запасов, однако от работы бухгалтера - материалиста зависит точность определения величины запасов, нормативная величина всех видов запасов, и, в конечном счете, оперативность принятия управленческих решений менеджеров предприятия.

Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Задачи для достижения поставленной цели:

· углубленное теоретическое изучение учета производственных запасов;

· получение практических навыков учета производственных запасов;

· изучение порядка обработки первичных документов;

· изучение порядка составления регистров бухгалтерского учета;

Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и анализа использования производственных запасов организации.

В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

· «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01., Приказ Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 год №44;

· «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г №34 н.;

· Методические указания по учету МПЗ №119н от 28.12.2001г.;

· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (с изменениями и дополнением от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2004г.).

· «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Практический материал для выполнения дипломной работы был получен на предприятии ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск». ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» входит в международный холдинг «Аэрофьюэлз Групп» и является его Ульяновским представительством. Общество расположено на территории «Международного Аэропорта «Ульяновск-Восточный».

Основными видами деятельности является оказание услуг по аэропортовой деятельности:

· заправка воздушных судов авиационным топливом;

· услуги по сливу авиатоплива;

· оказание лабораторных услуг по исследованию качества авиатоплива и др.

Организация начала свое существование в 2000 году. Исследуемое предприятие имеет расчетные счета в банках, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс и полностью несет ответственность за ее результаты. ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» зарегистрировано в МРИ ФИС России №1 по Ульяновской области по адресу: 433400, Ульяновская область, Чердаклинский район, 25-й км трассы «Ульяновск-Самара».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» с использованием плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.01 №94. Учет выручки от реализации продукции для целей налогообложения производится методом начисления. Взносы по НДС в бюджет начисляются по мере поступления денежных средств от покупателей. Общество ежегодно издает приказ об утверждении Учетной политики предприятия.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Амортизация основных средств насчитывается линейным методом. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей списываются по мере их отпуска в производство по дебету счетов затрат на производство. Материалы, приобретаемые предприятием для производственных нужд учитываются по цене фактической себестоимости каждой единицы. Товары, приобретаемые для осуществления оптовой торговли учитываются по средней себестоимости.

Глава 1. Теоретические основы учета движения материально- производственных запасов

1.1 Экономическая сущность материально- производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют различных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов [7,C.301]. материальный производственный запас актив

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; и др. [8,C.364].

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [1,C.123]. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.), снижение потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов [3,C.234]. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями [1,C.150]. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [3,C.129].

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов; систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

· контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [17,C.59];

· формирование фактической себестоимости;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

Для выполнения этих задач к бухгалтерскому учету применяются требования сплошного и непрерывного полного отражения движения и наличия запасов; учета количества и оценки запасов; оперативности учета запасов; достоверности; соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета 19,С.126. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

· оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

· установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования. Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета [2,C.106].

1.2 Классификация материально-производственных запасов

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [18,C.78].

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственны принадлежности; обособленные активы: специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. [8,C.235].

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу [5,C.486].

Вспомогательные материалы - материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства) [5,С.9].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией [5,С.9]. В изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов. Строительные материалы - это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.) [5,С.9].

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.) [5,С.9].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте [19,C.52].

Обособленно в составе производственных запасов существуют специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование) и специальная одежда, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции.

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (например, сварочное оборудование).

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации (например, комбинезоны, халаты, очки).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, для составления внутренней и внешней отчетности 9,С.231.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем счете отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

1.3 Методы оценки материально-производственных запасов

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, тогда суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материально-производственных запасов различается. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно они партии, особенно если номенклатура велика. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу (например, при расчете налогов на прибыль и имущество). В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости 19,С.7.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей 4,С.108.

Поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материально-производственных запасов, не связанные с производством), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов [19,С.9]:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

· по себестоимости каждой единицы.

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [7,C.145].

Применение одного из методов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [3,С.84]. Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания разных групп материально-производственных запасов. По каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [19,С.10].

Рассмотрим подробнее каждый из указанных выше способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [24,C.149]. Рассмотрим на примере данный метод оценки.

Например: на начало месяца остаток цемента марки М-400 составило 5 мешков стоимостью 650 рублей. В течение месяца было приобретено еще 5 мешков на сумму 900 рублей. В течение месяца на ремонт помещения было израсходовано 8 мешков цемента.

1. Определим среднюю себестоимость цемента:

(650 рублей + 900 рублей) : (5 мешков + 5 мешков) = 155 рублей

2. Определим стоимость цемента, израсходованного в этом месяце:

155 рублей x 5 мешков = 1 240 рублей

3. Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составило:

(650 рублей +900 рублей) - 1 240 рублей = 310 рублей

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитывают при формировании себестоимости продукции.

Согласно учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учет товаров (авиатопливо, жидкость «И-М» и т.д.), предназначенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 субсчет 1 (41.1 «Товары на складах»). Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка списания производится по средней себестоимости.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов [24,C.162]. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [5,C.32].

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее.

Использование различных способов оценки материалов приводит к тому, что рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга, а это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Применение метода оценки материально-производственных запасов в виде сырья, основного и вспомогательного материала, топлива, запасных частей и комплектующих изделий и т.д. по методу себестоимости каждой единицы в текущем году нашло отражение в учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск». А в учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

2.1 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой [1,C.51].

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами [24]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [24].

Документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений 19,С.128.

Первичные учетные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологи обработки учетной информации.

Под материалами понимают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, отходы, инструмент, хозяйственный инвентарь, спецодежду и т.д. Все эти производственные запасы в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учитываются на счете 10 "Материалы".

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенные или полученные от других юридических лиц, предназначенные для продажи или перепродажи [23,С.110].

Поступление товаров является следствием нескольких факторов, в частности таких, как:

· приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сидкам;

· возврат товара от покупателя;

· излишки и пересортица товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке [15,С.19].

Для учета движения товаров в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» используется счет 41 «Товары» с использованием субсчета «Товары на складах» (41.1). Так как данная организация занимается авиатопливным обеспечением воздушных судов, на счете 41 учитываются соответствующие товары: авиакеросин марки ТС-1 и противоводокристализационная жидкость марки «И-М». Также учитываются за балансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». На данных счетах также учитывается авиакеросин марки ТС-1. Поступление производится согласно договоров купли-продажи и договора комиссии, которые составляются в двух экземплярах с обязательным приложением копии лицензии на право осуществления торговой деятельности. При этом основными документами являются - накладная на отпуск товаров на сторону, счет фактура, железнодорожные накладные. Доставка товаров осуществляется железнодорожным путем (в железнодорожных цистернах). Оплата товаров производится безналичным путем и взаимными расчетами. При приеме товаров на счет 41.1 в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 1); а по товарам, учитываемым на за балансовых счетах по поступлению делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 2).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ на предприятие

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика согласно договору	Дт 41.1 счет «Товары на складах» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	126 000-00
НДС по приобретенным товарам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 220-34
Оплата за товар поставщику по безналичному расчету	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	126 000-00
Принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	19 220-34

Таблица 2 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ, учитываемые на за балансовых счетах предприятие

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар согласно договору комиссии	Дт 004 счет «Товары, принятые на комиссию»	76 971-40 ( с учетом НДС)
Получен товар на ответственное хранение	Дт 002 счет «ТМЦ на ответственном хранении» субсчет «Товары на ответственном хранении»	198 511-40 ( с учетом НДС)

Вспомогательные материалы, необходимые для производственного процесса и хозяйственных нужд учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы на предприятие поступают либо от поставщиков по безналичному расчету, либо приобретаются за наличный расчет, например, в магазинах и оформляются по авансовому отчету через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении материалов по безналичному расчету в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по поступлению МПЗ

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен материал (фильтроэлементы ЭФБ-26)	Дт 10 счет «Материалы» субсчет «Сырье и материалы»» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	135 000-00
НДС по приобретенным материалам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20 593-22
Оплата за материалы поставщику	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	135 000-00
Принята к вычету сумма НДС по материалам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	20593-22

Для получения материалов бухгалтер выдает лицу ответственному за снабжение организации материально-производственными запасами доверенность, в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению. Постановлением Госкомстата России утверждены две формы доверенности на получение товарно-материальных ценностей: форма №М-2 (с отрывным корешком) и форма №М-2а (без корешка). Организация пользуется формой №М-2. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику - получателю материалов под расписку, сроком на 10 дней. Порядок оформления доверенностей установлен Инструкцией Минфина СССР "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

Например: бухгалтером материального стола ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» 12.07.2005г. была выписана доверенность №36 на работника данной фирмы Рачева В.И., по которой он должен получить у поставщика - ООО «Тендер» -аккумуляторы АКБ 60-СТ в количестве 5 штук (приложение А).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются складу, как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы своевременно приходуются. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству материалов кладовщик оформляет на принятый груз приходный ордер по форме №М-4. Он составляется на фактическое количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Например: на центральный склад ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» 30.07.05г. от поставщика - ОАО «Ульяновскнефтеснабсервис» - поступил автобензин А-76 в количестве 500 литров и дизельное топливо - 3560 литров. После того, как начальник транспортного участка (кладовщик) Терентьев С.А. проверил количества ГСМ и убедился в отсутствии расхождений по количеству данным сопроводительных документов, он выписал приходный ордер № 880 от 30.07.05г. на данное количество на общую сумму 49 520 рублей (с учетом НДС) (приложение Б).

В случае перемещения материальных ценностей между структурными подразделениями организации (поступление на склад материалов собственного изготовления; сдача из производства остатков неизрасходованных материалов; отходов производства; материалов, оставшихся от списания основных средств; сдача брака) оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов или требование - накладная по форме №М-11. Ее составляет материально ответственное лицо того структурного подразделения, которое сдает материалы. Один из двух экземпляров накладной служит основанием для списания ценностей сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает ценности к учету. Затем накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Например: по требованию-накладной №00000025 от 10.07.05г. с центрального склада Гердт Е.В. на центральный склад Рачева В.И. была передана краска НЦ-132 в количестве 5 банок на общую сумму 650 рублей (без учета НДС). Данная накладная была составлена в двух экземплярах (приложение В).

Производственные запасы отпускают со склада организации, как на производственное потребление, так и на хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

2.2 Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятии оборудованы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, товаров и других материалов.

Функция складов заключается в своевременном обеспечении производства материалами, осуществлении комплектации готовой продукции, ее отгрузку.

Для хранения материально-производственных запасов на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» создано 2 склада: центральный склад (размещаются запасы в виде материалов, хозяйственного инвентаря и т.д.) и резервуарный парк (хранится авиакеросин ТС-1 и жидкость «И-М»).

Все материалы сначала поступают на склады. Учет материалов на складах осуществляют кладовщики. Центральный склад делится на трех кладовщиков: Гердт Е.В., Рачев В.И., Терентьев С.В. Ответственный за резервуарный парк несет начальник службы ГСМ - Кошкин А.А., а выдачу авиакеросина выполняет кладовщик.

В соответствии с Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (который является Приложением № 1 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002г. №85), кладовщик (как и экспедитор, и заведующий складом) является материально-ответственным лицом. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов по форме №М-17.

При поступлении материалов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (форма №М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактуренная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), кладовщик вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (форма №М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются, и акт является одновременно и приходным документом, и для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику [9].

Материалы поступают на предприятие и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынке, у населения кладовщику, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

При поступлении каждому наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное обозначение -- номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета открываются в бухгалтерии. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. После этого карточки передаются на склад.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах сдаются в бухгалтерию до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Бухгалтер принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций первичные документы. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам для надлежащего оформления.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении, по материально - ответственным лицам (складам), в разрезе балансовых счетов (субсчетов), а также на основе оборотных ведомостей.

Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов. Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках.

Материалы, принятые на ответственное хранение, записываются кладовщиком в отдельные карточки, хранятся на складе отдельно от материалов, принадлежащих организации. На ответственное хранение принимают материалы, которые данной организации не принадлежат.

При выдаче материалов со склада в подразделения оформляется требование-накладная по форме N М-11 (приложение В). На требовании-накладной ставится подпись ответственного лица организации, разрешившего выдачу материалов. Выдача материалов со склада заверяется подписями кладовщика и сотрудника подразделения, получившего ценности. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит кладовщику основанием для выдачи ценностей и отражения их расхода в карточках учета материалов, а второй - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

2.3 Синтетический учет выбытия материально-производственных запасов

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При выбытии материально-производственных запасов организация может использовать один из следующих способов их оценки:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО).

Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды производства или в связи с продажей отражается по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу [5,C.240].

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» отпущенных со склада материалов производится на основании требований- накладных (приложение В), дефектной ведомости (приложение С) и актов на списание (приложение К). В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» при выбытии материально-производственных запасов в виде материалов используется способ оценки по себестоимости каждой единицы, что закреплено в Положении об учетной политике на 2005 год, а выбытие товаров оптом производится по средней себестоимости.

Расход материалов на производственные нужды организации отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат на производство [5,C.240].

Специфика деятельности организации предполагает использование автотранспортных средств. Транспорт используется для перевозки авиакеросина на заправку воздушных судов, а также для нужд управления. Рассмотрим для примера учет расхода топлива и смазочных материалов.

Статья 9 [10] требует оформления всех производимых организацией хозяйственных операций оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Организации, эксплуатирующие автотранспортные средства и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, обязаны вести первичный учет по унифицированным формам первичной учетной документации. Документальным подтверждением расхода топлива являются путевые листы. В них фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» используются:

· путевой лист легкового автомобиля (форма №3), представленный в приложении Г является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Путевой лист выписывается в одном экземпляре уполномоченным лицом, действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе проставляется порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль;

· путевой лист грузового автомобиля (формы №4-п), представлен в приложении Р. Путевые листы выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Выданный путевой лист имеет дату выдачи. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки. Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию применяется Журнал учета движения путевых листов (форма №8).

Норма расхода топлива (или смазочного материала) применительно к автотранспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки и модификации [26,C.67].

Организация базовыми считает нормы утвержденные Минтрансом России. Применению норм расхода топлив (смазочных материалов) уделяется на предприятии большое значение. Нормы предназначены для расчетов нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других транспортных работ, планирования потребности предприятия в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятия, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями. Тем не менее расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Налоговый кодекс не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов топлива и смазочных материалов. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

В качестве примера приведем расчет нормируемого значение расхода топлива для легкового автомобиля. Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по следующей формуле:

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D), (1)

где Qн - нормативный расход топлива, литры;

Hs - базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - путевые листы. На сумму стоимости фактически израсходованного топлива в бухгалтерском учете оформляется запись: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10.3. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» затраты по топливу на легковой транспорт (ВАЗ 21099) учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затраты на грузовой транспорт (КАМАЗ) на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива. Согласно ведомости и карточки выдачи ГСМ оформляется акт на списание ф. №М-448 (приложение К).

...