Облік витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах

????????? ?? http://www.allbest.ru/

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Львівської комерційної академії Укоопспілки.

Захист дисертації відбудеться “_18__”_березня 1999 року о “_14__” год. на засіданні спеціалізованої Вченої ради К.35.840.01 з захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Львівської комерційної академії за адресою : м.Львів, вул. Туган-Барановського, 10.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Львівської комерційної академії.

Автореферат розісланий “_15__”_лютого 1999 року.

Вчений секретар спеціалізованої Вченої ради, кандидат економічних наук, доцент Блонська В.І.

хлібопекарський витрата собівартість облік

АНОТАЦІЇ

Корягін М.В. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах (на матеріалах підприємств хлібопекарної промисловості споживчої кооперації України). - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Львівська комерційна академія. Укоопспілка. Львів, 1999.

Захищається рукопис кандидатської дисертації, яка досліджує теоретичні, практичні та організаційні питання удосконалення обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації України.

У дисертації досліджуються тенденції розвитку хлібопекарної промисловості споживчої кооперації України, вплив організаційно-технологічних особливостей галузі на методику обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Також розглянуті витрати і собівартість продукції в системі управління хлібопекарних підприємств споживчої кооперації, фінансовий та управлінський облік витрат, калькулювання та аналіз собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах.

Ключові слова : споживча кооперація, хлібопекарні підприємства, облік витрат, калькулювання собівартості, управління.

Корягин М. В. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (на материалах предприятий хлебопекарной промышленности потребительской кооперации Украины). - Рукопись. Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Львовская коммерческая академия. Укоопсоюз. Львов, 1999.

Защищается рукопись кандидатской диссертации, которая исследует теоретические, практические и организационные вопросы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации Украины. Диссертация состоит из вступления, трёх глав, выводов, списка использованных литературных источников и приложений.

Во вступлении обоснована актуальность диссертационного исследования, определены цели, задания, объекты исследования, научная новизна и практическая значимость предложенных разработок, результаты их апробации. В первой главе - “Затраты и себестоимость продукции в системе управления хлебопекарных предприятий потребительской кооперации и их учёт“ - исследуются тенденции развития хлебопекарной промышленности потребительской кооперации Украины, влияние организационно-технологических особенностей хлебопекарного производства на методику учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, вопросы классификации затрат и формирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях. Во второй главе - “Финансовый и управленческий учёт затрат на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации“ - автором изучены аспекты построения финансового и управленческого учёта затрат, рассмотрены особенности учёта материальных затрат, затрат на оплату труда, других затрат, сводного учёта затрат на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации Украины и указаны направления повышения его эффективности. В третьей главе - “Калькулирование и анализ себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации Украины” - автором исследованы объекты и методика калькулирования себестоимости продукции, рассмотрены вопросы анализа релевантной информации в управлении себестоимостью продукции хлебопекарных предприятий.

В разделе “Выводы” автором изложены следующие обобщения результатов теоретических и практических исследований относительно усовершенствования системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях :

Становление и дальнейшее развитие рыночных отношений в экономике Украины ставят жесткие требования к системе управления предприятием. При этом эффективность системы управления хлебопекарных предприятий полностью зависит от уровня совершенства одной из её основных составляющих - бухгалтерского учёта, центральное место в котором занимает учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Развитие отечественной бухгалтерской системы и исследование зарубежного опыта подтверждают необходимость выделения из единой учётной системы Украины финансового и управленческого учёта.

Основные задания учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации должны решаться исходя из характерных особенностей этой отрасли.

Классификация затрат имеет важное методологическое значение для системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях и требует уточнения.

Для системы управленческого учёта хлебопекарных предприятий потребительской кооперации предложена номенклатура статей затрат, которая, по мнению автора, достаточно удовлетворяет сегодняшние требования.

Важной для хлебопекарных предприятий остаётся проблема выбора метода оценки сырья, материалов и топлива. Оценивая материальные ресурсы по ценам последнего прихода с проведением переоценки их остатков хлебопекарные предприятия получают возможность экономии собственных оборотных средств за счёт уменьшения уровня налогообложения.

Использование усовершенствованной формы сменного производственного отчёта облегчает процесс её составления бригадирами смен и последующую бухгалтерскую обработку.

Существенные отличия тарифных ставок и сдельных расценок на различных хлебопекарных предприятиях можно устранить путём централизованного их утверждения правлениями облпотребсоюзов исходя из конкретных условий производственной деятельности.

Использование предложенной автоматизированной методики расчёта амортизации основных средств даёт возможность определить суму амортизационных отчислений в разрезе месяцев с учётом изменений балансовой стоимости групп основных средств или их инвентарных номеров за предыдущие кварталы, значений понижающих коэффициентов.

На основе проведённого анализа автором предложен перечень статей косвенных расходов, который можно использовать в практике работы хлебопекарных предприятий потребительской кооперации Украины.

Предложенный для использования на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации метод калькулирования себестоимости продукции в разрезе однородных секций.

Организация систем финансового и управленческого учёта на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации будет более эффективна в условиях использования ПЭВМ. Для этого необходимо внедрить в практику хозяйственной деятельности хлебопекарных предприятий современную электронно-вычислительную технику и прогрессивное программное обеспечение.

Ключевые слова: потребительская кооперация, хлебопекарные предприятия, учет затрат, калькулирование себестоимости, управление.

Koriagin M. Account of expenses and calculation of prime cost of the product at bakery enterprises (on the basis bakery industry enterprises of consumer cooperatives of Ukraine. - Manuscript. The thesis for application to Master of Sciences in Economics on speciality 08.06.04. - “Accounting, Analyses and Auditing”. Lviv Commercial Academy. Ukoopspilka. Lviv, 1999.

The thesis considering theoretical, practical and organizing questions of improvement of account of expenses and calculating a prime cost to product on bakery enterprises of consumer cooperations of Ukraine.

Development tendencies of Ukrainian consumer cooperatives bakery industry, its influence of organizational and technological particulars on technique of the accounting of expenses and calculation of products costs are investigated in this thesis. Expenses and costs of the products in the system of consumer cooperatives bakery industry management financial and managerial accounting of expenses, calculation and analyses of the production costs at the bakery enterprises are considered in this thesis.

Keywords : consumer cooperation, bakery enterprise, account of expenses, calculating a prime cost, management.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Перехід економіки України до ринкових відносин вимагає докорінної зміни господарських механізмів та створення якісно нової системи управління. В цих умовах вирішити проблему ефективного розвитку та економічного зростання хлібопекарних підприємств України неможливо без удосконалення, насамперед, системи управління витратами і собівартістю продукції.

В управлінні виробництвом важлива роль відводиться бухгалтерському обліку, центральне місце в якому займає облік витрат і калькулювання собівартості продукції. На основі даних про розмір та види витрат працівники управлінського апарату хлібопекарного підприємства отримують інформацію про використання ресурсів, формування собівартості продукції, у результаті чого з'являється можливість здійснювати оперативний і наступний контроль за кількісними та якісними показниками, регулювати процес виробництва, приймати оптимальні управлінські рішення. Задля прийняття своєчасних оперативних і тактичних рішень щодо управління собівартістю продукції хлібопекарних підприємств в умовах постійної динаміки ринкової кон'юнктури необхідна своєчасна, достовірна і аналітична інформація щодо формування собівартості, яка забезпечується бухгалтерським обліком хлібопекарного підприємства та безпосередньо залежить від його “якості”.

Загальні проблеми обліку витрат і калькулювання собівартості продукції досліджувались багатьма економістами. Значну увагу їм приділили у своїх працях М.Білуха, Ф.Бутинець, Б.Валуєв, С.Голов, З.Гуцайлюк, В.Єфіменко, С.Зубілевич, А.Кузьмінський, М.Кужельний, В.Лінник, Ю.Літвін, В.Пархоменко, В.Сопко, Б.Усач, В.Ткач, М.Ткач, М.Чумаченко, С.Шкарабан. Питання автоматизації обліку витрат і процесу калькулювання достатньо широко висвітлені В.Брагою, Ю.Веригою, В.Давидовим, Г.Ємурановим, В.Завгороднім. Аспекти обліку витрат і калькулювання собівартості безпосередньо на хлібопекарних підприємствах розглядаються у працях Т.Гуслякової, І.Павлюка, С.Хозяєвої, З.Ельпінера.

Проте, питання обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації в сучасних умовах господарювання розкриті недостатньо та потребують додаткового дослідження.

Методика обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, що застосовується на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації України, не у повній мірі відповідає сучасним вимогам. Можна виділити наступні проблеми : вибір методу оцінки товарно-матеріальних цінностей; недосконалість форм документації щодо обліку витрат; використання недосконалої номенклатури калькуляційних статей витрат; вибір оптимального переліку статей непрямих витрат та визначення бази їх розподілу між місцями виникнення витрат і центрами відповідальності; вибір методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції; вибір методики аналізу витрат під час планування і прогнозування. Використання новітніх облікових методик вимагає їх пристосування до специфіки організації виробництва на вітчизняних хлібопекарних підприємствах. Недостатньо уваги під час організації обліку в хлібопекарній промисловості приділяється питанням його автоматизації, адже облік витрат і калькулювання собівартості продукції є однією з найскладніших та найвідповідальніших ділянок системи бухгалтерського обліку, й інтеграція технічних засобів обробки і передачі економічної інформації дозволить вийти на новий рівень організації бухгалтерського обліку, значно підвищить його оперативність, аналітичність та ефективність контролю.

Невідповідність організації та методики обліку витрат і калькулювання собівар-тості продукції на хлібопекарних підприємствах сучасним умовам господарювання обу-мовила вибір теми дисертаційної роботи, мету, завдання і головні напрямки дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження є складовою комплексної наукової теми кафедри бухгалтерського обліку “Удосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах споживчої кооперації”, затвердженої Вченою радою Львівської комерційної академії 24 січня 1997р. Кафедральна тема розробляється відповідно до тематичного плану науково-дослідних робіт Львівської комерційної академії.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертації є удосконалення діючої практики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації за допомогою використання сучасних облікових систем, форм та методик.

У відповідності з поставленою метою визначені завдання дослідження:

визначити місце та роль хлібопекарної промисловості споживчої кооперації у народному господарстві України, її специфіку і притаманні особливості;

виявити характерні особливості системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, притаманні хлібопекарним підприємствам споживчої кооперації в сучасних умовах;

розкрити економічну суть витрат, роль собівартості продукції в сучасних умовах господарювання, її місце в системі управління хлібопекарних підприємств;

розглянути існуючу методику обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації України та визначити шляхи підвищення її ефективності;

визначити місце витрат і собівартості продукції хлібопекарних підприємств у системах фінансового та управлінського обліку;

розглянути методику обліку витрат на хлібопекарних підприємствах з використанням ПЕОМ;

запропонувати методику калькулювання собівартості продукції хлібопекарних підприємств України з метою удосконалення формування вартості окремих видів продукції та гатунків хліба і хлібобулочних виробів;

дослідити методи управління собівартістю продукції на основі аналізу витрат, які доцільно використовувати на хлібопекарних підприємствах.

Наукова новизна одержаних результатів. Проведене дисертаційне дослідження дало змогу розробити напрями удосконалення методики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах в сучасних умовах господарювання. За наслідками дисертаційного дослідження отримано наступні результати :

розкрита соціально-економічна суть витрат і собівартості продукції в сучасних умовах ринкової економіки як економічних категорії та об'єктів бухгалтерського обліку;

вивчені теоретичні і практичні аспекти існуючої методики обліку витрат та калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації та розроблено конкретні пропозиції щодо їх покрашення;

обгрунтовані основні аспекти відносно формування методики фінансового та управлінського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на підприємствах хлібопекарної промисловості;

внесені пропозиції по удосконаленню форм документації хлібопекарного підприємства щодо обліку витрат;

розроблена і запропонована до використання на хлібопекарних підприємствах номенклатура калькуляційних статей, перелік статей непрямих витрат, а також методика розподілу непрямих витрат;

визначено та розроблено методичні підходи щодо обліку витрат на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації з використанням ПЕОМ;

запропоновано для використання на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації України метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за однорідними секціями;

запропонована методика аналізу релевантної інформації.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що впровадження у практику роботи хлібопекарних підприємств запропонованої методики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції з використанням ПЕОМ забезпечить своєчасний контроль за формуванням собівартості окремих видів продукції у розрізі центрів відповідальності і оперативний вплив на причини, які призводять до відхилень від діючих норм витрат. Отримані результати дослідження, скеровані на підвищення достовірності, оперативності і аналітичності обліку витрат у розрізі об'єктів калькулювання, дають можливість більш повно виявляти та використовувати внутрішньовиробничі резерви хлібопекарного підприємства для підвищення ефективності виробництва, рівня рентабельності і прибутковості.

Дисертаційна робота виконана згідно з планом роботи секції бухгалтерського обліку і звітності науково-консультативної Ради Укоопспілки до 2000 року. Методичні розробки автора впроваджені на хлібокомбінатах Вінницької, Житомирської, Львівської і Рівненської облспоживспілок, що підтверджується довідками цих організацій та підприємств. Теоретичні і практичні рекомендації, запропоновані в дисертаційній роботі, використовуються у навчальному процесі Львівської комерційної академії в системі підготовки і перепідготовки облікових працівників, що також підтверджено довідкою.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою автора. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї і положення, що є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні висновки та положення дисертації доповідались і обговорювались на звітних конференціях професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 і 1997 роках (Львів, 1997-1998рр.), на міжвузівській науково-практичній конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання” (Львів, 1997р.), на міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми удосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки” (Полтава, 1999р.).

Публікації. За підсумками дослідження опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 3.8 друкованих аркушів, у тому числі у співавторстві - 2.4 друкованих аркушів. Особистий внесок автора до вказаних праць складає 3,1 друкованих аркушів.

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Повний обсяг дисертаційної роботи - 241 сторінка, у тому числі 21 таблиця на 11 сторінках, 25 рисунків на 16 сторінках, а також додатки А-Х, що займають 52 сторінки. Список використаних джерел вміщує 214 найменувань, з яких 22 - іноземні джерела.

хлібопекарський витрат собівартість облік

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обгрунтовано актуальність дисертаційного дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт дослідження, наукову новизну і практичну цінність запропонованих розробок, результати їх апробації.

У першому розділі - “Витрати і собівартість продукції в системі управління хлібопекарних підприємств споживчої кооперації та їх облік” - досліджуються тенденції розвитку хлібопекарної промисловості споживчої кооперації України, вплив організаційно-технологічних особливостей галузі на методику обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, питання класифікації витрат та формування собівартості продукції хлібопекарних підприємств.

Процес різкої зміни економічних пріоритетів, який відбувається в Україні і супроводжується надзвичайно високим рівнем оподаткування, інфляції, зменшенням платоспроможності населення, за останні роки знизив ефективність як харчової промисловості у цілому, так і її окремих галузей. Так, обсяг виробництва хліба та хлібобулочних виробів у 1997 році у порівнянні з 1992 зменшився на 58.0% (один з наймен-ших показників спаду виробництва порівняно з іншими галузями харчової промисловості).

Розглядаючи на загальнодержавному фоні господарську діяльність хлібопекарних підприємств споживчої кооперації, можна зробити висновок про їх роль та значення у загальному виробництві хліба і хлібобулочних виробів в Україні. Питома вага продукції, що виготовлена хлібопекарними підприємствами споживчої кооперації, у загальному обсязі виробництва хлібобулочних виробів в Україні у 1992 році складала 32,9%, а у 1997 році вона знизилася до 20,3% (рис.1). Це свідчить про те, що на хлібопекарні підприємства споживчої кооперації України негативно вплинули загальнодержавні процеси економічних перетворень.

Як показало проведене дослідження, процес формування роздрібної ціни на хліб в умовах обмеженого зростання платоспроможного попиту населення, робить найвигіднішим для підприємств хлібопекарної промисловості споживчої кооперації скорочення витрат саме на етапі виробництва. Так, зменшення вартості виробництва однієї хлібини на 1 коп. спричиняє здешевлення її роздрібної ціни у середньому на 1.4 коп. і, відповідно, скорочення маси грошей у торговельному обороті при купівлі хліба, тобто дає відчутний в антиінфля-ційному і соціальному плані ефект, а головне, збільшує продаж хлібобулочної продукції.

Теоретичні засади організації та методики обліку витрат і калькулювання собівартості продукції практично однакові для підприємств з різноманітними напрямками господарської діяльності у сфері виробництва. Однак, на наш погляд, необхідно враховувати організаційно-технологічні особливості галузей і підгалузей народного господарства для вибору оптимальної облікової методики.

Основні завдання обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації повинні вирішуватись виходячи з наступних характерних особливостей галузі : наявність підприємств різної виробничої потужності; використання різного технологічного обладнання; організація щоденної роботи підприємств із застосуванням одно-, двох- або трьохзмінного робочого дня; необхідність щоденного і безперервного забезпечення населення продукцією, яка, переважно, має короткий термін зберігання; безперервна робота підприємства на протязі різних сезонів року; широкий асортимент продукції; наявність спеціалізованих підприємств з випуску фірмових видів хліба; безперебійне забезпечення борошном та іншими матеріалами, що гарантує запланований графік виробничого процесу; використання специфічної сировини - борошна, яке має ряд якісних ознак, що впливають на вихід готової продукції та її якість; необхідність чіткого узгодження роботи хлібопекарних підприємств з підприємствами роздрібної торгівлі і транспортними організаціями, забезпечення торгової мережі продукцією у визначені години і у широкому асортименті; гнучкість зміни обсягів виробництва та асортименту продукції залежно від замовлень роздрібних торгових підприємств.

Одним з головних завдань для системи внутрішньовиробничого управління хлібопекарних підприємств споживчої кооперації є удосконалення системи бухгалтерського обліку за рахунок більш раціональної класифікації витрат і сучасного розуміння їх суті, що сприятиме підвищенню ефективності виробництва. Класифікація витрат відповідно до їх ознак має важливе методологічне значення для системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах. Проаналізувавши полеміку вітчизняних та закордонних науковців з приводу класифікації витрат, яка є досить широкою і різноманітною, та вимоги щодо класифікації витрат Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, які включають лише основні ознаки класифікації витрат промислових підприємств, автор визначив перелік класифікаційних ознак витрат, який, на його думку, доцільно застосовувати на хлібопекарних підприємствах.

При виборі систем обліку витрат і калькулювання собівартості продукції в сучасних умовах господарювання можна виділити два основних підходи. Перший спрямований на удосконалення калькуляції і контролю витрат на кожний окремий вид готової продукції. Він передбачає поділ усіх витрат на прямі і непрямі. Системи обліку, що реалізують цей підхід, призначені для обчислення собівартості продукції за методом повних витрат. Другий передбачає удосконалення методики прийняття управлінських рішень, вміння коригувати їх залежно від змін ринкової кон'юнктури, зовнішніх факторів. Цей підхід реалізують системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за методом неповних (усічених) витрат. Автор пропонує використовувати метод калькулювання собівартості продукції на основі повних витрат, так як методика обліку повних витрат уже використовується на вітчизняних хлібопекарних підприємствах і легше буде сприйнята бухгалтерами - практиками. Запропонований метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції розглянутий у третьому розділі роботи.

У другому розділі - “Фінансовий та управлінський облік витрат на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації” - автором вивчені аспекти побудови фінансового та управлінського обліку витрат, розглянуті особливості обліку матеріальних витрат, витрат на оплату праці, інших витрат та зведеного обліку витрат на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації України і запропоновані шляхи їх удосконалення.

Як показало проведене дослідження, у розвинутих країнах використання облікової інформації в управлінні підприємством відбувається в умовах розподілу бухгалтерії на дві складові : фінансову та управлінську. Така система дає найкращі результати, що підтверджується дослідами відомих вчених і практиків. Необхідність реформування системи бухгалтерського обліку України у цьому ж напрямку, на думку автора, обумовлена складнощами інтеграції України у загальноєвропейський та світовий ринки без використання вже розроблених і узгоджених стандартів інформаційного забезпечення господарської діяльності, які застосовуються у світовій практиці. Проаналізувавши полеміку вітчизняних вчених щодо цього питання, автор прийшов до висновку, що фінансовий та управлінський облік на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації повинен вестись в єдиній бухгалтерії. При цьому у системі фінансового обліку необхідно використовувати затверджену законодавчо номенклатуру елементів витрат. Щодо системи управлінського обліку хлібопекарних підприємств споживчої кооперації, автором запропонована номенклатура калькуляційних статей витрат, яка, на його думку, достатньо задовольняє вимоги сьогодення. Твердження автора щодо запропонованого варіанту організації фінансового і управлінського обліку на хлібопекарних підприємствах грунтується на єдиній системі первинної облікової інформації та єдиному професійному середовищі.

В сучасних умовах господарювання для обліку матеріальних витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації актуальним є питання оцінки сировини, матеріалів і палива на складі та у виробництві, що пов'язано з безпосереднім впливом їх оціночної вартості на суму витрат і формування собівартості продукції звітного періоду. У відповідності з п. 51 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого Постановою КМУ від 03.04.93 р. №250 з наступними змінами і доповненнями, сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючи вироби, запасні частини, тара, що використовується для упаковки і транспортування продукції, інші матеріальні ресурси відображаються у бухгалтерському обліку та звітності по їх фактичній собівартості. При цьому фактична собівартість матеріальних цінностей визначається виходячи з витрат на купівлю, у тому числі включаючи проценти за кредит, що наданий постачальником цих ресурсів, націнки, комісійних винагород, сплачених постачальникам і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, митних зборів, витрат по транспортуванню, зберіганню і доставці, що виконані сторонніми організаціями. Черговість списання на виробництво закуплених сировини та матеріалів, а також порядок їх оцінки у поточному обліку чинним законодавством не регламентується. Підприємства, у тому числі і хлібопекарні, мають можливість самостійно визначати ці методики на власний розсуд, однак не змінюючи їх у подальшому на протязі звітного періоду.

Автором запропоновано на хлібопекарних підприємствах оцінювати матеріальні ресурси за цінами їх останнього надходження. Для цього можна проводити переоцінку матеріальних ресурсів, що надійшли раніше, у відповідності з методикою, викладеною у дисертаційній роботі. Таким чином, хлібопекарні підприємства зможуть зменшити рівень оподаткування і зекономити обігові кошти.

Дослідивши порядок документального оформлення виробничих операцій хлібопекарних підприємств споживчої кооперації, автор прийшов до висновку про необхідність його удосконалення. У першу чергу, необхідно у встановленому порядку затвердити форми документування витрат на державній мові України і розробити інструкцію з бухгалтерського обліку на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації, так як діюча була затверджена ще у 1990р. Центроспілкою колишнього СРСР і на сьогоднішній день втратила актуальність у зв'язку із внесенням суттєвих змін до чинного законодавства. Автором запропоновано зміни до системи документування витрат хлібопекарних підприємств, у тому числі розроблена форма змінного виробничого звіту, яка відповідає вимогам сьогодення.

Відповідно до поставленої мети у дисертаційній роботі автором були дослідже-ні можливі форми організації бухгалтерського обліку на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації із використанням ПЄОМ. Було розроблено блок-схеми рішення комплексів задач з обліку матеріальних витрат, обліку витрат на оплату праці, а також інших елементів собівартості продукції хлібопекарних підприємств в умовах використання засобів обчислювальної техніки і сучасного програмного забезпечення.

У ході аналізу нормативної бази, положення якої визначають порядок формування витрат на оплату праці хлібопекарних підприємств як складової собівартості продукції (в управлінському обліку) і як елементу загальних витрат (у фінансовому обліку), можна зробити висновки про її недосконалість та нагальну потребу у змінах. Головним чином це стосується переліку видів витрат на оплату праці, які можна відносити до відповідного елементу у системі фінансового обліку.

Розглядаючи системи оплати праці, автором дисертаційного дослідження встановлені суттєві відмінності у рівнях тарифних ставок і розмірах відрядних розцінок на різних хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації. Запропоновано тарифні ставки і відрядні розцінки затверджувати централізовано правліннями обласних споживчих товариств виходячи із конкретних умов виробничої діяльності. На думку автора, це позитивно вплине на результати роботи трудових колективів хлібопекарних підприємств і буде сприяти зміцненню системи споживчої кооперації.

Проведене дослідження показало, що методика нарахування амортизації, визначена у Законі України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997р. №283/97-ВР, передбачає у системі фінансового обліку як звітний податковий період квартал чи рік. Невизначеним залишився порядок визначення сум щомісячних амортизаційних відрахувань та їх віднесення на витрати, адже формування собівартості продукції в управлінському обліку як хлібопекарних підприємств, так і більшості підприємств інших галузей народного господарства України проводиться щомісячно. Для вирішення цієї проблеми автором була розроблена методика автоматизованого розрахунку амортизації основних фондів, яка дає можливість визначити суму амортизаційних відрахувань за кожен місяць з необхідними аналітичними рівнями. При цьому враховуються зміни балансової вартості груп основних фондів та їх інвентарних номерів за попередні квартали, понижуючі коефіцієнти.

У системі фінансового обліку на хлібопекарних підприємствах важливим елементом є “Інші витрати”. При цьому, як показало проведене дослідження, на окремих підприємствах використовуються різні статті та методика аналітичного обліку непрямих витрат. У роботі проаналізований перелік непрямих статей витрат, визначений чинним законодавством і який використовується в обліковій практиці. На основі проведеного аналізу автором розроблений перелік статей витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат (складові непрямих витрат), які запропоновано використо-вувати у практиці роботи хлібопекарних підприємств споживчої кооперації України.

Зважаючи на те, що непрямі витрати займають досить високу питому вагу у собівартості продукції хлібопекарних підприємств, важливою проблемою є точність їх розподілу у розрізі місць виникнення і центрів відповідальності. Автором розглянуті основні бази розподілу непрямих витрат, використання яких можливе на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації. Проаналізувавши переваги та недоліки кожної бази розподілу непрямих витрат і результати проведених розрахунків, зроблена наступна пропозиція : непрямі витрати хлібопекарних підприємств розподіляти у два етапи. Між центрами відповідальності розподіл доцільно робити на основі витрат часу основних виробничих працівників (з врахуванням прямого розподілу окремих статей витрат), а подальший розподіл між окремими найменуваннями і гатунками хлібобулочних виробів - на основі визначення відсотку від заробітної плати основних виробничих працівників, що припадає на певний вид продукції.

Зведений облік витрат у розрізі місць виникнення витрат і центрів відповідальності на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації відноситься до кінцевої стадії обліку всіх витрат. При цьому він передбачає зведення і розподіл у фінансовому обліку всіх елементів, а в управлінському - статей витрат хлібопекарного виробництва. Процес узагальнення виробничих витрат на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації повинен будуватися у певній послідовності, виходячи з їх специфіки та особливостей первинного обліку елементів і статей витрат. Техніка узагальнення витрат на виробництво залежить від форми бухгалтерського обліку, яка застосовується на підприємстві. У ході дисертаційного дослідження зведений облік витрат хлібопекарних підприємств споживчої кооперації автор розглядає у системі автоматизованої форми бухгалтерського обліку. Запропоновано рішення завдань щодо обліку витрат на хлібопекарних підприємствах за умови використання автоматизованої форми обліку побудувати на основі трьохрівневого меню бухгалтерських програм за допомогою послідовного технологічного процесу.

У третьому розділі дисертаційного дослідження - “Калькулювання та аналіз собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації” - автором дослідженні об'єкти і методика калькулювання собівартості продукції та розглянуті питання аналізу релевантної інформації в управлінні собівартістю продукції хлібопекарних підприємств.

Визначено, що процес калькулювання собівартості продукції посідає важливе місце у системі бухгалтерського обліку хлібопекарних підприємств. Вивчаючи об'єкти і методи калькулювання, автором розглянуті види калькуляцій, що використовуються на хлібопекарних підприємствах, їх зміст та методика складання. Саме у калькуляціях конкретизуються об'єкти калькулювання за допомогою обраних методів визначення собівартості. Також запропоновані зміни до процесу калькулювання, які, на думку автора, дозволять точніше визначати фактичну собівартість готової продукції у розрізі об'єктів калькулювання.

Провівши аналіз існуючих систем обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на основі обліку повних та неповних витрат (standart cost і direct cost відповідно), автор прийшов до висновку, що основним напрямком реформування системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах є запровадження такого методу обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, який дозволить найбільш точно розподілити непрямі витрати між видами продукції хлібопекарного підприємства, що дасть змогу визначити рівень рентабельності окремих видів продукції і за рахунок цього підвищити ефективність роботи хлібопекарних підприємств. Для цього запропоновано на вітчизняних хлібопекарних підприємствах використовувати метод однорідних секцій, який є значним досягненням у розвитку методів калькулювання собівартості продукції у світовій практиці. Його застосовують виробничі підприємства майже 30 країн. Порядок обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за методом однорідних секцій зображений на рисунку 2.

Важливою складовою управлінського обліку є аналіз витрат. Розуміння того, якими бувають витрати і як вони себе “поводять”, сприяє вживанню своєчасних і правильних управлінських рішень щодо підвищення їх доцільності та ефективності. Планування і прогнозування собівартості на основі аналізу витрат є одним з основних елементів управлінського обліку.

Автором дисертації досліджено на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації “поведінку” витрат у залежності від їх поділу на постійні та змінні. При цьому була побудована функція витрат, під час визначення якої було запропоновано декілька методик і на конкретних прикладах розглянуто їх переваги та недоліки. На думку автора, найбільш ефективним шляхом визначення функції витрат є регресійний аналіз (метод найменших квадратів) за допомогою моделі, яка використовує одну незалежну змінну величину для визначення залежної величини (собівартості продукції хлібопекарного підприємства). Запропонована методика достатньо задовольняє критерії релевантності і дає достатньо точну інформацію управлінському апарату хлібопекарного підприємства, який на її основі має можливість прийняти більш ефективні рішення щодо управління собівартістю та підвищення ефективності роботи продукції хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації.

ВИСНОВКИ

Узагальнюючи результати теоретичних та практичних досліджень щодо удосконалення системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації, можна зробити наступні висновки :

Становлення і подальший розвиток ринкових відносин в економіці України висувають жорсткі вимоги до системи управління. При цьому ефективність системи управління хлібопекарними підприємствами цілком залежить від рівня досконалості однієї з її складових - бухгалтерського обліку, центральне місце в якому посідають облік витрат і калькулювання собівартості продукції.

Розвиток вітчизняної бухгалтерської системи та дослідження досвіду країн з розвинутою економікою підтверджують необхідність розподілу бухгалтерії на дві складові : фінансову та управлінську. Необхідність реформування системи бухгалтерського обліку України у цьому напрямку обумовлена складнощами інтеграції у загальноєвропейський та світовий ринки без використання вже розроблених і узгоджених стандартів інформаційного забезпечення господарської діяльності, які використовуються у міжнародній практиці.

Основні завдання обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації повинні вирішуватись виходячи з характерних організаційно-технологічних особливостей цієї галузі.

Класифікація витрат відповідно до їх ознак має важливе методологічне значення для системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах та потребує уточнення. У господарській діяльності хлібопекарних підприємств доцільно використовувати запропоновані в дисертації класифікаційні ознаки витрат.

У системі фінансового обліку хлібопекарних підприємств споживчої кооперації необхідно використовувати законодавчо затверджену номенклатуру елементів витрат. Для системи управлінського обліку запропонована номенклатура калькуляційних статей витрат, яка, на думку автора, достатньо задовольняє вимоги сьогодення.

Важливим для хлібопекарних підприємств залишається питання вибору методу оцінки товарно-матеріальних цінностей. Оцінюючи матеріальні ресурси за цінами їх останнього надходження з проведенням переоцінки залишків товарно-матеріальних цінностей, хлібопекарні підприємства отримують можливість зекономити обігові кошти за рахунок зменшення рівня оподаткування.

Використання удосконаленої форми змінного виробничого звіту дозволяє полегшити процес її складання бригадирами змін і наступної бухгалтерської обробки.

Потребує уточнення перелік видів витрат на оплату праці, які можна відносити до відповідного елементу у системі фінансового обліку хлібопекарних підприємств споживчої кооперації.

Суттєві відмінності у рівнях тарифних ставок і розмірах відрядних розцінок на різних хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації можна усунути шляхом централізованого їх затвердження правліннями облспоживспілок виходячи з конкретних умов виробничої діяльності. Це позитивно вплине на результати роботи виробничих працівників хлібопекарних підприємств і буде сприяти зміцненню системи споживчої кооперації України.

Використання запропонованої методики розрахунку амортизації основних фондів з використанням ПЕОМ дає можливість визначити суму амортизаційних відрахувань у розрізі місяців з врахуванням зміни балансової вартості груп основних фондів та їх інвентарних номерів за попередні квартали, значень понижуючих коефіцієнтів.

На окремих хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації використовуються різні статті та методика аналітичного обліку непрямих витрат. На основі проведеного аналізу автором розроблений перелік статей витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат (складові непрямих витрат), які запропоновано використовувати у практиці роботи хлібопекарних підприємств споживчої кооперації України.

Зведений облік витрат у розрізі місць виникнення витрат і центрів відповідальності на хлібопекарних підприємств споживчої кооперації відноситься до кінцевої стадії обліку всіх витрат. При цьому він передбачає зведення і розподіл у фінансовому обліку всіх елементів, а в управлінському - статей витрат хлібопекарного підприємства.

Питання калькулювання собівартості продукції посідає важливе місце в системі бухгалтерського обліку хлібопекарних підприємств споживчої кооперації України. Запропонований для використання метод калькулювання собівартості продукції за однорідними секціями передбачає можливість розподілу непрямих витрат хлібопекарних підприємств у два етапи - розподіл між центрами відповідальності на основі витрат часу основних виробничих працівників, а подальший розподіл між окремими видами продукції - на основі підрахунку проценту від заробітної плати основних виробничих працівників, що припадає на певний вид продукції.

Аналіз релевантної інформації, а саме аналіз витрат, займає важливе місце в управлінні собівартістю продукції хлібопекарних підприємств. Управління собівар-тістю на основі аналізу витрат є одним з основних елементів управлінського обліку.

Організація систем фінансового і управлінського обліку на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації буде найбільш ефективна за умови застосування ПЕОМ. Для цього необхідно впровадити в практику господарської діяльності хлібопекарних підприємств сучасну електронно-обчислювальну техніку і прогресивне програмне забезпечення.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДІСЕРТАЦІЇ

У фахових виданнях :

1. Озеран В.О., Корягін М.В. Питання організації і обліку переоцінки товарно-матеріальних цінностей на промислових підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. - 1997. - №1. - С.10-12. (Особисто : аналіз методики організації і обліку переоцінки товарно-матеріальних цінностей на промислових підприємствах).

2. Корягін М.В. Проблеми реформування системи бухгалтерського обліку на промислових підприємствах України відповідно до міжнародних стандартів // Світ бухгалтерського обліку. - 1998. - №6. - С.69-74.

3. Озеран В.О., Корягін М.В. Облік окремих матеріальних витрат на хлібопекарних підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. - 1998. - №10. - С.37-38. (Особисто : розроблено пропозиції щодо обліку матеріальних витрат на хлібопекарних підприємствах).

4. Озеран В.О., Корягін М.В. Проблеми інтеграції елементів міжнародних стандартів в систему бухгалтерського обліку на промислових підприємствах України // Вісник Львівської комерційної академії. - Т. 2. Частина перша. - Львів. - Коопосвіта, 1998. - С.133-146. (Особисто: аналіз міжнародних стандартів бухгалтерського обліку).

В інших виданнях :

5. Корягін М.В. Облік амортизації та індексації основних фондів на хлібопекарних підприємствах // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів, 1997. - С.195-197.

6. Озеран В.О., Корягін М.В. Порядок калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів, 1997. - С.222-223. (Особисто : теоретичне обгрунтування методики калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах).

7. Корягін М.В. Варіанти побудови обліку витрат та калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах // Матеріали міжвузівської науково-практичної конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання”. - Львів, 1997. - С.197-201.

8. Озеран В.О., Корягін М.В. Вплив міжнародного досвіду на реформування системи бухгалтерського обліку промислових підприємств України // Матеріали міжвузівської науково-практичної конференції : “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання”. - Львів, 1997 - С.233-236. (Особисто : аналіз міжнародних стандартів бухгалтерського обліку).

9. Корягін М.В. Аспекти організації бухгалтерського обліку на хлібопекарних підприємствах споживчої кооперації // Збірник наукових праць “Торгівля, комерція, підприємництво”. Львів, 1998. - С.177-178.

10. Озеран В.О., Корягін М.В. Варіації використання методів калькулювання собівартості продукції на хлібопекарних підприємствах України // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції : “Проблеми удосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки” // Під ред. Ю.А.Вериги. - Полтава : ПКІ, 1999. - С. 135-139. (Особисто : аналіз методів калькулювання собівартості продукції).

11. Озеран А.В., Корягін М.В. Аспекти калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах України // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції : “Проблеми удосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки” // Під ред. Ю.А.Вериги. - Полтава : ПКІ, 1999. - С.139-144. (Особисто : аналіз методів калькулювання собівартості продукції).

12. Корягін М.В. Аналіз релевантної інформації в управлінні собівартістю продукції хлібопекарних підприємств // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції : “Проблеми удосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки” // Під ред. Ю.А.Вериги. - Полтава : ПКІ, 1999. - С.340-344.

Размещено на Allbest.ru