Документальное оформление и учёт расчётов за продтовары с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Документальное оформление и учёт расчётов за продтовары с поставщиками и подрядчиками

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет дебет

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление разнообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и покупателями за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учёт расчётов с поставщиками и покупателями имеет жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них основные средства, сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями- за купленные ими товары; с заказчиками- за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск не оплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность просроченная кредиторская задолженность свидетельствует о нарушениях поставщиками и клиентами финансово-платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчётов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству .Это связано со значительным отвлечением средств из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчётов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учёта.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учётов расчётов с поставщиками и покупателями и разработка предложений по их совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1.Изучить теоретические основы учёта расчётов с поставщиками и покупателями;

2. Изучить учёт расчётов с поставщиками и покупателями на конкретном предприятии;

3.Выявить пути улучшения состояния расчётов.

Объектом исследования является Дрогичинское районное потребительское общество филиал «Продтовары».

Предметом исследования является организация учёта и контроля расчётов с поставщиками и покупателями Дрогичинское районное потребительского общество филиал «Продтовары».

Период исследования -сентябрь 2012 г.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических явлений:

статистико-экономический, монографический, расчётно-конструктивный.

Методологической основой для написания данной работы послужили:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»,

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07 декабря 1998 г. № 218-З,

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3,

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета 2012 года, учебная литература и другие источники.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:

Данные регистров аналитического и синтетического учёта по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ,62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», первичные документы и др.

1.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Расчеты с поставщиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур, платежных требований и д.р.).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счёту.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в карточке счета 60.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в счет погашения задолженности поставщикам, внесенные организацией в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор, товарная накладная и товарно-транспортная накладная. Эти документы служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов (платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков).

Товарно-транспортную накладную (ТТН) выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности при доставке автотранспортным средством. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика, адрес поставщика, станция отправления груза, станция назначения груза, дата отгрузки, способ отгрузки, цель приобретения и др.

В ТН И ТТН (также в этих документах указывается): наименование, количество, цена, сумма налога на добавленную стоимость, общую сумма, на которую отпущены товарно-материальные ценности.

В документах обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, и доверенность для их отпуска.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в них, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза данным товарно-транспортных накладных составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Товарно-транспортные накладные и счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования их в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

Покупатель товаров, материальных ценностей, работ, услуг, согласно инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, может вести специальную книгу покупок, в которой регистрируются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, представляемые поставщиками после их оплаты. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (главный бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих документов от поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с разной ставкой налогообложения, отдельно показываются покупки не облагаемые НДС.

За каждый отчетный период (месяц) в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по зачету НДС для государственной налоговой инстанции.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета 3 "Расчеты по претензиям".

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 91, а с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако такие суммы следует учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению на счет внереализационных доходов и расходов по кредиту счета 90.

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату. Данный счет корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При оприходовании поступивших товаров на покупную их стоимость дебетуют счет 41 «Товары» с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Входной налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика за поступившие товары, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: дебет субсчета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают уплаченные им суммы с кредитованием счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (по данным выписок банка и приложенных к ним расчетных и других документов). Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо показывает, что платежные требования оплачены, но товары не получены, т.е. находятся в пути. Кредитовое сальдо по этому счету свидетельствует, что товары от поставщиков получены, но не оплачены. Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется по каждому платежному требованию линейным способом записи.

По кредиту счет 60 может корреспондировать со следующими синтетическими счетами:

Учет погашения и списания задолженности поставщикам и подрядчикам

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
60	41,45	Отражение в учете возврата товаров и тары поставщикам
60	50,51, 52,55	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет собственных средств предприятия
60	60,62	Зачет сумм предварительно выданного аванса в счет предстоящего платежа поставщикам
60	62	Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику
60	90	Списание на доходы невостребованной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам
60	66.1, 67.1	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет кредитов банка
60	66.2 67.2	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных и долгосрочных займов
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ
07 08 10,15 41	60 60 60 60	Отражение в учете задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные: а) оборудование к установке б) основные средства в) материалы г) товары и тару
44	60	Отражение в учете задолженности поставщикам за транспортные и другие услуги
18	60	Отражение в учете налога на добавленную стоимость, включенного в счет поставщика
94, 76.3, 60	60 94	Отражение в учете выявленной при приемке товаров их недостачи по вине поставщика или транспортной организации
91	60	Списание на убытки дебиторской задолженности поставщиков, по которой истек срок исковой давности
94 73.2	60 94	Отражение в учете выявленной при приемке товаров их недостачи по вине работников предприятия

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечить возможность получения необходимых данных о задолженности поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также поставщикам по просроченным оплатой векселям.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (ТТН), а расчетов по плановым платежам -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет материалов в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Затем линейно-позиционным способом ведутся записи о каждом документе. Кроме справочных данных (номер счёта, регистрационный номер, наименование поставщика), записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога, на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе (ПРИЛОЖЕНИЯ).

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на месяц (можно открывать на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов). Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, (задолженности по счету 60) , ее оплаты и др. В конце месяца итоговые обороты в разрезе корреспондирующих счетов по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходование материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов).

Причитающиеся поставщикам суммы отражают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

В конце месяца в журнале-ордере выводят остатки по каждому объекту аналитического учета: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками на отдельной странице журнала-ордера. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками в бухгалтерском балансе.

2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

Расчеты с покупателями за проданную продукцию, товары, имущество, выполненные работы и услуги учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет, как правило, дебетовое сальдо. На нем учитывается задолженность организаций и прочих покупателей.

Таким образом, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате.

Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере и карточке счета 62 .

Субъекты хозяйствования при осуществлении торговой и другой деятельности выдают и получают авансы. Синтетический учет авансов выданных ведется на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При перечислении аванса в счет предстоящих платежей у плательщика составляется следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». При зачете сумм ранее выданных авансов дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе отдельных получателей денежных средств в виде авансовых платежей (по каждому дебитору).

Информация о полученных авансах в счет предстоящих платежей отражается у поставщика на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете 62 «Авансы полученные». При поступлении авансовых платежей на счет поставщика дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При зачете ранее полученных авансов дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием счетов 90 «Реализация» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по полученным авансам по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому плательщику

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основанием для отражения задолженности при реализации продукции, товаров и иного имущества является договор купли-продажи, товарная накладная, товарно-транспортная накладная с приложенной доверенностью от покупателя. В доверенности указываются: получатель ценностей, паспортные данные получателя, наименование полученных ценностей, количество полученных ценностей.

На выполненные работы и услуги заказчику выписываются в двух экземплярах акт приемки выполненных работ (услуг) и счет-фактура по НДС.

Вексель -- это безусловное долговое обязательство указанного в векселе плательщика оплатить определенную сумму в установленные сроки.

При получении векселей за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62 и кредиту счетов 90 «Реализация» или 91 « Прочие доходы и расходы».

Списание задолженности, обеспеченной векселем и учтенной на данном субсчете, осуществляется при поступлении денежных средств в погашение задолженности по векселю. Такая операция отражается по дебету учета денежных средств (51,52,55) и кредиту счета 62.

Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности на сумму процента составляется запись по дебету счетов 51 или 52 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что векселя, полученные организациями- поставщиками, как и другие ценные бумаги, хранятся в сейфе кассы организации. Векселя могут быть переданы на хранение в банк, о чем делается отметка в регистрах аналитического учета. Расходы, связанные с хранением векселей в банке, относят на операционные расходы (дебет счета 91-2 с кредита счета 51).

Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям рекомендуется вести с помощью картотеки, упорядоченной по срокам погашения задолженности.

На субсчете 62.4 «Авансы полученные» отражаются расчеты по полученным авансам под поставку продукции либо выполнение работ (услуг). При этом составляются записи по дебету счетов учета денежных средств (51,52,55) и кредиту счета 62.4 «Авансы полученные».

При возврате сумм ранее перечисленных авансов это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 62.4 и кредиту счетов по учету денежных средств (51,52,55).

Отражение в учете хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производится следующим образом:

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИИ ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 62 «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
62	90	Отражение в учете оптовой реализации товаров
62	91	Отражение в учете реализации основных средств
62	90	Отражение в учете продажи прочих активов
62	50,51,52	Возврат покупателям денежных средств
60,62	62	Зачет взаимных требований (погашение задолженности одним предприятием за счет долга других)
62	90	Списание на доходы невостребованной кредиторской задолженности покупателям в связи с истечением сроков исковой давности
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 62 «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ»
50	62	Поступление в кассу наличных денег за абонементы, талоны на питание, авансовых платежей за обслуживание и др.; поступление денежных средств в кассу за подписные издания и т.п.
51,52	62	Поступление на счета в банке платежей от покупателей
60,62	62	Перевод платежа одного предприятия в погашение задолженности другому
60,62	62	Зачет предварительно полученного аванса от покупателя в счет его предстоящего платежа поставщику
90	62	Списание на убытки дебиторской задолженности покупателей, по которой истек срок исковой давности
66.1, 67.1	62	Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счет поступивших платежей от покупателей
66.2, 67.2	62	Погашение краткосрочных и долгосрочных займов за счет поступивших платежей от покупателей

Часто в организации возникает потребность в краткосрочном финансировании для покрытия разрыва в движении оборотных средств, вызванного предоставлением контрагентам коммерческого кредита (отсрочки платежа). Получить же аналогичный коммерческий кредит (отсрочку платежа) по собственным обязательствам во многих случаях затруднительно, так как проблема недостатка собственных оборотных средств общая практически для всех белорусских организаций. Использование для покрытия разрывов в движении оборотных средств векселей затруднительно, поскольку установлены многочисленные законодательные (в том числе связанные с установлением лимитов вексельных обязательств) ограничения. Процедура получения банковского кредита достаточно длительная и к тому же требует предоставления соответствующего залога и целевого использования кредита. Вместе с тем проблема наличия и роста дебиторской задолженности может быть успешно решена с использованием механизма факторинговых операций как удобной схемы финансирования, особенно при осуществлении внешнеэкономических операций.

Следует отметить, что непогашенная задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно данная сумма заносится на забалансовый дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет расчетов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами ведется линейным способом в журналах-ордерах и дебетовых ведомостям к ним по каждому субъекту хозяйствования.

3.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА РАСЧЁТА С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ДРОГИЧИНСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА ФИЛИАЛ «ПРОДТОВАРЫ»

3.1 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на основании данных первичных документов. Основные первичные документы, использующиеся в данной организации- это договоры, товарно-транспортные накладные.

В приложении имеется договор поставки с рассрочкой платежа № 60/02-2011 от 17 марта 2011 года на поставку продовольственных товаров, заключённых между заказчиком Дрогичинским районным потребительским обществом филиалом «Продтовары» и исполнителем частным унитарным производственно-торговым предприятием «Мирон». В данном договоре отражены все существенные условия: предмет договора, цель приобретения, качество продукции, условия доставки товара, условия расчёта, прочие условия, реквизиты сторон. В договоре указано, что расчёты осуществляются путём перечисления всей суммы полученного товара на расчётный счёт поставщика в течении 10 календарных дней (ПРИЛОЖЕНИЕ).

Поставщик вместе с продукцией направляет покупателю товарно-транспортную накладную.

4 сентября 2012 года Дрогичинским районным потребительским обществом филиалом «Продтовары»получена товарно-транспортная накладная №2063107 (ПРИЛОЖЕНИЯ). ТТН подписывает руководитель и главный бухгалтер организации продавца.А со стороны покупателя товарно-транспортную накладную подписывает кладовщик и начальник склада.

Приведём схему записей по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2012 года (Таблица).

Таблица «Схема записей по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2012 года»:

Дата	Содержание ХО	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма
04.09.2012	Поступили продтовары от ЧУПТП «Мирон» на сумму 2589590 ( в т.ч. НДС)	ТТН№2063107	41	60	2317805
04.09.2012	Отражён НДС по поступившим товарам	ТТН№2063107	18	60	271781
06.09.2012	Расчёт с ЧУПТП «Мирон» за продтовары	ПП№ 2713	60	51	2589590

Аналитический учёт ведётся по каждому поставщику. В Дрогичинском районном потребительском обществе филиала«Продтовары»за сентябрь 2012 г. года была составлена оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60 (ПРИЛОЖЕНИЯ). Схема записей заполнялась на основании анализа счёта 60 за сентябрь 2012 года (ПРИЛОЖЕНИЯ).

3.2 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

В связи с тем, что Дрогичинское районное потребительское общество филиал «Продтовары» является объектом розничной торговли, реализует товары населению по розничным ценам за наличные денежные средства, то учёт в данной организации по счёту 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» не ведётся. Розничная цена формируется исходя из отпускной цены поставщика, торговой надбавки и НДС, акцизов (для подакцизных товаров).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта реализации товаров по отгрузке:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получены материалы от поставщиков	41	60
Отражается НДС по приобретённым товарам, работам, услугам	18	60
Отгружены товары	45	41
Списывается стоимость реализованных товаров	90/4	41
Отражается выручка от реализации товаров при предъявлении счетов покупателям	51(50)	90/1
Списывается: НДС в цене товара НДС из выручки Торговая надбавка	90/4 90/2 90/4	42 68 42
Начислена з/п за реализованные товары	44	70
Произведены начисления на з/п: ФСЗН (34%) БГС (0,6 %)	44 44	69 76/2
Списываются: %- ты банку за кредит Транспортно-заготовительные расходы Арендная плата	44 44 44	76 76 76
Списываются издержки обращения	90/6	44
Отражается финансовый результат от реализации: Прибыль Убыток	90 99	99 90

3.3 Совершенствование учёта расчётов с поставщиками и покупателями

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачётов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачётов должно быть подтверждено выверкой взаиморасчётов и оформленным по её результатам актом сверки расчётов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей (номера и даты составления счётов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтённых требований, обязательно с выделением суммы НДС.

Часто допускаются ошибки при составлении акта сверки взаимных расчётов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершённых поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили суммы взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нём факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный, типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учёте получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составления договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчётов с поставщиками и подрядчиками. Руководству Дрогичинского районного потребительского общества филиала «Продтовары» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

Правильность расчётов с банками, финансовыми и налоговыми организациями, внебюджетными фондами, другими организациями, а также структурными подразделениями;

Правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учёте сумм задолженности расчётов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

Правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчётов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.

Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью Дрогичинского районного потребительского общества филиала «Продтовары» можно порекомендовать ввести внутрихозяйственный контроль дебиторской и кредиторской задолженностей.

Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются:

подтверждение достоверности внутренней информации о величинах дебиторской и кредиторской задолженностей, оценка эффективности их использования;

выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженностей от запланированных величин и факторов, повлиявших на эти отклонения;

поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости.

Контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями организации.

Система внутреннего контроля невозможна без чёткого распределения обязанностей и ответственности функциональных подразделений при осуществлении операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Один из важнейших объектов контроля- подтверждение эффективности положений кредитной политики организации. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности.

Кредитная политика определяется следующими моментами:

1)срок предоставления кредита- период времени, в течении которого клиенты должны оплатить купленный товар;

2)стандарты кредитоспособности- минимальная финансовая устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения возможности отсрочки платежа и размеры допустимой суммы кредита, предоставляемая различным категориям клиентов.

3)политика сборов платежей- степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита.

4)скидки(льготы за оплату в более ранние сроки)- сумма и период скидок.

Контроль обоснованности положения кредитной политики следует начинать с проверки вероятности задержки товара клиентом или его неоплаты, т.е. невыполнения обязательств.

Результаты предварительного контроля оформляются в виде досье на контрагента, который представляет собой выраженную в утверждённой форме внутреннего учёта совокупность всех имеющихся данных о покупателе (заказчике).

Следующий контрольный показатель- оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности, а также категория и степень риска. Проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента. Определяется категория риска, осуществляются текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента, обосновывается оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности невыполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.

Проводят ранжирование покупателей по категориям риска. Каждый контрагент в соответствии с категорией риска его заказа устанавливаются параметры коммерческого кредита, т.е.определённый лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования. Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике».

При составлении проекта договора поставки необходимо предусмотреть такое соотнесение календарного графика отгрузки с календарным графиком оплаты, чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности не превышала установленному данному заказчику критического уровня дебиторской задолженности. Сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности рассчитывается как общая сумма отгруженной по договору продукции минус общая сумма оплаченной по договору продукции на календарную дату. При этом учитываются другие договоры с данным заказчиком.

Рекомендуется проводить контроль платёжной дисциплины клиента, а также периодически осуществлять оценку его будущей кредитоспособности.

Следующие контрольные показатели - соответствие ориентирам и положениям кредитной политики организации, а также отклонение фактических данных от статей бюджетов, установленных графиков платежей и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Производят контрольное сличение суммы, указанной в отгрузочных документах, с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности покупателя в целях предотвращения установленному данному покупателю критического уровня задолженности.

Чтобы усовершенствовать контроль за сохранностью активов, вместе со счётом-фактурой покупателю целесообразно высылать «напоминание об оплате», где указываются: номер и дата договора, общая сумма задолженности по поставкам, механизм применения санкций за несвоевременную оплату.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной курсовой работы были изучены основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предназначение счёта 60 “Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками” и его кредитование.

Также проведен анализ правильности заключения договоров с поставщиками и подрядчиками.

Приведены примеры отражения на счетах операций по учту расчётов с поставщиками.

Объектом исследования в данной курсовой работе является Дрогичинское районное потребительское общество филиал «Продтовары».

По данной теме, исходя из вышеизложенного можно сделать соответствующие выводы.

В процессе своей деятельности между организациями возникают расчетные отношения по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей. В последующем, одна из фирм будет являться поставщиком, т.е. предлагать к покупке товары (работы, услуги), а другая - покупателем, т.е. будет приобретать данные товары (работы, услуги).

Данные расчетные отношения могут протекать в различных формах расчета. Как правило, организации используют безналичный способ расчета -перевод денежных средств со счетов плательщиков на счет получателей.

Платежи могут производиться как за счет собственных средств, так и за счет кредитов банка и средств бюджетного финансирования.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями, а также отдельными организациями имеет важное значение. От этого зависит оборачиваемость оборотных средств организаций, сокращение задолженностей, своевременный расчет с бюджетом, а также своевременный расчет с персоналом по оплате труда.

Документально отношения между поставщиком и покупателем оформляются специальными документами.

Перед бухгалтерским учетом расчетных операций стоят следующие задачи:

1.Своевременно и правильно документально оформить с соблюдением установленных правил расчетные взаимоотношения;

2. Соблюдать сроки расчетов по всем контрактам и налоговым платежам, предотвращать возникновение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

3.Точно и правильно отражать в учетных регистрах расчетные операции со всеми организациями.

Таким образом, я закрепила знания, полученные при изучении курса “Бухгалтерский учет”.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007) "О бухгалтерском учете и отчетности".

2.Банковский Кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 03.10.2000г.: одобрен Советом Республики 12.10. 2000 г. Минск, 2001 г.

3.Инструкция о банковском переводе: постановление правления Национального Банка Республики Беларусь 28 июня 2012 г. № 329

4.Инструкция о порядке заполнения счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1: Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 194.

5.Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50.

6. Инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1): Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001г. №53 (в редакции от 28.06.2007 г. №107) // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

7. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.032005 г. №43// Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

8. Н.И. Ладутько, П.Е. Боросявский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько/ «Бухгалтерский учет»2004 г.

9. Н.С. Стражева, А.В. Стражев/ «Бухгалтерский учет» издание 10-е, дополненное, переработанное // «Книжный дом», 2004 г.

10. Л.И. Кравченко (и др.) / «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» //ФУАинформ, 2010.

Размещено на Allbest.ru

...