Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО

Оренбургский государственный университет

Уфимский филиал

Кафедра

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

Тема: Аудит расчета с покупателями

Уфа 2012 год

Введение

Учет расчетов с покупателями имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями - за приобретенную покупателями продукцию.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями на конкретном предприятии и проведение аудита расчетов с покупателями.

В ходе аудита проверяется:

полнота и правильность оформления поведенных инвентаризацией подрядчиками и отражения их результатов в учете;

· заключены ли договора на поставку продукции ( работ, услуг);

· своевременность и правильность отражения в учете хозяйственных операций;

· правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

· наличие и правильность оформления первичных документов;

· правильность оформления и отражения на счетах учета операций, осуществляемых в рамках простого товарищества;

· правильность оформления и отражения на счетах учета расчетов с филиалами;

· ведение аналитического учета, его соответствие данными синтетического учета.

Задачами данной работы являются:

· ·рассмотрение экономико-правовых аспектов расчетов с покупателями коммерческой организации

· ·классификация расчетов с покупателями

· ·анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита расчетов с покупателями

· ·обзор принципов бухгалтерского учета расчетов с покупателями коммерческой организации

· ·характеристика состояния расчетов с покупателями на предприятии

· ·анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части расчетов с покупателями на предприятии

· ·выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета расчетов с покупателями

· ·выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений

Данная тема выбрана мной для того чтоб узнать какие процедуры нужны для проведения аудита в организации. Пояснить для себя какие типовые ошибки могут встретиться в расчетах с покупателями. Документы нужные для проверки, постараться создать выгодную организацию рабочей системы. учет аудит бухгалтерский расчет

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

1. Теоретическая часть

Методические приемы аудита расчетов с покупателями и порядок получения аудиторских доказательств

Рассмотрим методику проведения аудита расчетов с покупателями. При проверке расчетов с покупателями устанавливают, включены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся на счету бухгалтерского учета "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт сверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счету 36 по следующим субсчетам: 361 - расчеты с отечественными покупателями и заказчиками, 362 - расчеты с иностранными покупателями и заказчиками.

Аудит расчетов с покупателями неизменно связан с проверкой дебиторской задолженности. Аудиторская фирма делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счет дебиторов от дочерних компаний, официальных лиц, директоров и т.п., а также кредитовые сальдо. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

Большая часть проверок дебиторской задолженности и допустимого предела непогашенных счетов основана на пробном балансе по времени. Это список оборотов и сальдо в аналитическом учете дебиторской задолженности на дату баланса. Он включает индивидуальные итоговые непогашенные сальдо и разбивку каждого оборота по времени, прошедшему между датой реализации и датой баланса.

Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице

Уровень	Документы	Органы принимающие документы
1 уровень	Федеральные законы, кодексы, указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная дума, Президент РФ
2 уровень	Постановления, приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
3 уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности,	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
4 уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
5 уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

№ российского стандарта	Наименование стандарта
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Внутренний контроль качества работы в аудите
8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
9	Аффилированные лица
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
15	Понимание деятельности аудируемого лица
16	Аудиторская выборка

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

- первый - законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

- второй - положения по бухгалтерскому учету;

- третий - методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- четвертый - рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). К таким документам относятся:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II - определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Договор - это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

В Гражданском кодексе РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие структуру договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает свободу договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), т.е. возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ), а условия договора определяются по усмотрению сторон (ст. 421, 422 ГК РФ).

Стороны могут использовать примерные условия договоров (ст.427 ГК РФ), но это по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции свободы договора (ст. 421 ГК РФ) государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство в соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может издавать правила, обязательные для сторон при заключении договоров.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств, сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

2. Федеральный закон "О защите прав потребителей" ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ (ред. От 25.10.2007) регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями,

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.06.2009 г. № 117-ФЗ) -устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

4. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н)

6. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках.

Из положений особенно важным является Положение "Учетная политика организации", поскольку в нем изложены основные принципы учета

7. К числу важных документов третьего уровня относятся методические указания по бухгалтерскому учету расчетов, которые определяют особенности учета частности методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. (ред. от 08.11.2010г.).

10. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары могут проводиться безналичным образом (через расчетные счета в банках). Эти операции регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ, октябрь 2002 г. (ред. от 22.01.2008г.).

Руководствуясь, законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно сами организации формируют самостоятельно свою учетную политику и регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

11. Основными рабочими документами организации являются:

документ об учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.

Аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств

При проведении аудита по разделам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, по авансам применяем следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятых к учету работ, услуг. Основная цель-достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке осуществляем следующим образом: операции по поступлению ТМЦ-репрезентативная (проводим с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг -выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом используем информацию, полученную в результате устного опроса и используя учетные регистры за предыдущие периоды. Сверяем данные первичных приходных документов с договорами на поставку. Затем проверяем наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. После этого сверяем данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Устанавливаем причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выясняем имеют такие факты разовый или системный характер. С помощью опроса главного бухгалтера выясняем каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности и некачественности.

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями. Проведение данной процедуры обязательно. Главная цель-получение достаточного количества доказательств того, весь объем ПУД имеет юридическую силу, просматривая полистно те документы, которые были отобраны ранее для поверки. По поведениям данной процедуры выявляем общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражаем их в акте проверки.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель проверки - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности пред контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективно - это проведение инвентаризации расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаем сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию проводим посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Такой запрос отправляем поставщику, подрядчику или покупателю в 2-х экземплярах, один из которых с подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита, т. к. операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой данности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по авансам. Необходимо проверить наличие денежных документов, подтверждающих факт перечисления аванса на счет предприятия; за какую продукцию (работу услугу) предоставлен данный авансовый платеж; правильность ведения документации по учету расчетов по авансам полученным.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотным остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения данной процедуры проверяем полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и по авансам. Сверяем методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам), 64 "Расчеты по авансам полученным" и на субсчетах к этому счету. Т. к. на предприятии журнально-ордерная форма, то итоговые данные по журналу-ордеру№6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, сводная отчетность, отражающая данные по счету 66.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями, по авансам. Основная цель - это определить достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, отраженных в отчетности предприятия. Проверяем бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). В ходе проверки следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Типичные ошибки: * отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или не полное их оформление; * не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; * неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

Типичными ошибками в учете расчетов с покупателями и заказчиками являются следующие: 1. Оценка отгруженной покупателям продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Суммы списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: "фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции". 2. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки: 1) Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная; 2) Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся. 3. Отсутствие инвентаризации готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценностей. При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), но находящимся на складах сторонних организаций - сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

2. Практическая часть

Аудит объекта исследования.

Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки.

Характеристика ООО "Оценка плюс".

Общество с ограниченной ответственностью "Оценка плюс" зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в г. Салавате с апреля 2004 года. Находится по адресу: РБ г. Салават, ул. Губкина, 18б.

ООО "Оценка плюс" деятельность: Оценка недвижимости (квартиры, дома, коммерческие и производственные помещения), земельных участков, транспортных средств, машин и оборудования, бизнеса. Расчет стоимости ущербов при заливах, пожарах и т. д. Помощь в получении страхового возмещения (как в случае отказа в выплате, так и в случае недоплаты), проведение независимой экспертизы после ДТП (переоценка), участие в осмотрах АМТС после ДТП, проводимых оценщиками (консультирование пострадавшего); представительство в страховых компаниях, ГИБДД, экспертных учреждениях, судах всех инстанций (на основании нотариальной доверенности); взыскание утраты товарной стоимости (УТС); подготовка, предъявление и сопровождение претензий автосалонам и СТО (в рамках ФЗ "О защите прав потребителей"), назначение и участие в проведении соответствующих экспертиз по качеству товаров и услуг; помощь участникам ДТП (как виновным, так и пострадавшим) в сложных вопросах; споры с МРЭО ГИБДД (при снятии и постановке на учет АМТС); составление всех необходимых процессуальных документов с направлением их в соответствующие инстанции.

Оплата услуг компании является наличный расчет. Аудит инициативный.

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица

№	Фамилия, имя, отчество бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
1	Мишкурова Надежда Дмитриевна	Директор	Общее руководство организации, управленче-ский учет.	48	15	Высшее экономическое, юридическое
2	Буга Азалия Фаритовна	Главний бухгалтер	Учет первичной документации, сдача отчетности ИФНС, расчеты налогов, ведение финансового учета	35	10	Высшее экономическое
3	Навожилова Юлия Витальевна	бухгалтеркассир	Кассовые операции, расчет заработной платы, распределение отпусков	30	6	Среднее профессиональное

Кассовые операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет:

Д 50 - К 46.

2. Сданы наличные деньги из кассы на расчетный счет:

Д 51 - К 50.

3. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы, на хозяйственные нужды предприятия:

Д 50 - К 51.

4. Выдана заработная плата из кассы предприятия:

Д 70 - К 50.

5. Выдано из кассы в подотчет:

Д 71 - К 50.

6. Возврат в кассу от подотчетного лица:

Д 50 - К 71.

7. Оплата поставщикам:

Д 60 - К 50.

Некоторые операции по расчетному счету:

1. Реализация товаров (работ, услуг):

Д 51 - К 62.

2. Перечислены налоги в бюджет:

Д 68 - К 51.

3. Отражена сумма полученного краткосрочного кредита:

Д 51 - К 90.

Виды деятельности

Компания ООО "АУДИТОРСКОЕ АГЕНТСТВО "АУДИТ-ПАРТНЕР" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

· Предоставление прочих видов услуг

o Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием

§ Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита

§ Аудиторская деятельность

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

· Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка

o Аудиторская деятельность

Реквизиты организации

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)	1020203232202
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	0278078377
Вид собственности	Частная собственность
Организационно-правовая форма (ОПФ)	Общества с ограниченной ответственностью
Вид организации по классификации ОКОГУ	Организации, учрежденные гражданами
Дата регистрации компании	21 июня 2001 года
Регистратор	Инспекция МНС России по Советскому району г.Уфы Республики Башкортостан.

Компания ООО "АУДИТОРСКОЕ АГЕНТСТВО "АУДИТ-ПАРТНЕР" - краткая справка

Компания зарегистрирована 21 июня 2001 года регистратором Инспекция МНС России по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан. Генеральный директор организации - Николаев Руслан Сергеевич. Компания ООО "АУДИТОРСКОЕ АГЕНТСТВО "АУДИТ-ПАРТНЕР" находится по адресу 450076, г. УФА, ул. ГОГОЛЯ, 60, кв. 502, основным видом деятельности является "Аудиторская деятельность". Основная отрасль компании - "Аудиторская деятельность".

№	Фамилия, имя, отчество сотрудников аудиторской организации	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы	Наличие аттестата	Тарифная ставка
1	Николаев Руслан Сергеевич	Генеральный Директор организации	Высшее экономическое и Юридическое	15	Аттестат в области общего аудита	1000
2	Рамазанова Гульнур Юрисовна	Руководитель аудиторских проверок	Высшее экономическое и психологическое	12	Аттестат в области общего аудита	700
3	Фазлетдинов Флорид Авзалетдинович	Руководитель бухгалтерского учета	Высшее экономическое	16	Аттестат в области общего аудита	700
4	Шуткова Олеся Рауфовна	юрист	Высшее юридическое	8	Аттестат в области общего аудита	400
5	Хайруллина Алина Рауфовна	Старший аудитор	Высшее экономическое	10	Аттестат в области общего аудита	600
6	Жваянов Виктор Семенович	аудитор	Высшее экономическое	7	Аттестат в области общего аудита	400
7	Ярварова Людмила Елисеевна	аудитор	Высшее экономическое, педагогическое	4	Аттестат в области общего аудита	300
8	Фиденко Матвей Гардеевич	Младший аудитор	Высшее экономическое	1	Нет	100

Предварительное планирование аудита

ООО "Аудит-Партнер"

Форма проверки. Первоначальный, внешний, инициативный, выборочный аудит расчетов с покупателями предприятия ООО "Оценка плюс".

Период аудита 01.01. - 31.12.2012г.

Продолжительность рабочего дня: 8 часов

В течение отчетного месяца на предприятии в среднем осуществляется более 80 фактов хозяйственной жизни: заявок на оценку. Для достоверного аудита выборочно из одного отчетного месяца выделяются 20 учетных записей, т.е. за год объем выбранных для аудита счетов-фактур составит:

12 х 20 = 240 шт.

Ввиду достаточно хорошего бухгалтерского учета, на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени потребуется: 0., т.е. (Т = 0 мин.). Основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит Т = Т = 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных записей, составит:

? Т_n = Т_n х КД = 0,17 часа х 240 документов = 40,8 часа.

Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса в соответствие со ст. 9 п. 7 ФЗ об аудиторской деятельности и федеральными ПСАД являются обязательными. Необходимо иметь в виду, что при первоначальном аудите планирование может занимать до 30 % времени, затрачиваемого на саму проверку.

Тогда планируемое общее время на аудит составит: Т = ? Т_n + ? Т_доп = 40,8 часа + 6,12часа = 46,92часа.

При 8-часовом рабочем дне на проверку кассовых операций в этом случае потребуется 5,1 дня (46,92 часов / 8 часов), то есть ? 6 дня. Если проверку будут осуществлять два аудитора, то сроки проверки можно сократить. Проверку будут осуществлять 2 аудитора, следовательно можно сократить число дней в 2 раза.

Сроки аудита с учетом рассчитанного часового объема проверки составят: 04.02.- 09.02.2013г. Состав аудиторской группы (2 человека): Хайруллина А.Р., Ярварова Л.Е.

График проведения аудита

№ этапа	Наименование этапа	Дата начала работ	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел.-ч.
1	Планирование	04.02.	Хайруллина А.Р., Ярварова Л.Е.	8
2	Аудит расчетов с покупателями и заказчиками	05.02.-08.02.	Хайруллина А.Р., Ярварова Л.Е...	32
3	Оформление аудиторского заключения	09.02.	Хайруллина А.Р.	8
Итого			48

Расчет бюджета аудиторской проверки

ФИО	Должность	Ставка, руб.	Количество чел.- ч.	Сумма, руб.
Хайруллина А.Р.	старший аудитор	600	30	18000
Ярварова Л.Е.	аудитор	300	18	5400
Итого				23400
НДС				4212
Проживание в гостинице		600	12	7200
Итого, в т.ч. НДС				34812

На данном этапе предварительного планирования составляется оферта (прил.1), письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (прил. 2) и договор на оказание аудиторских услуг (прил.3).

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать выводы, что: Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость; учетная политика, регулирующая порядок учета налога на добавленную стоимость; вся первичная документация по учету налога на добавленную стоимость; учетные регистры и отчетность.

В процессе исследования были решены следующие задачи:

1. Определена сущность и нормативно-правовое регулирование аудита налога на добавленную стоимость;

2. Проанализирован процесс организации бухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость на примере ООО "Оценка Плюс";

3. По стандартной методике проведен аудит налога на добавленную стоимость;

В первой главе рассмотрена нормативно-правовая база налога на добавленную стоимость, посредством которой государство жестко регулирует порядок учета и контроля расчетов.

Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость регламентируется правовыми и нормативными документами, главными из которых являются Федеральные законы, Положения, Методические указания, План счетов, учетная политика.

В целом же в процессе аудита не были обнаружены существенные факты несоответствия применяемых элементов бухгалтерского учета действующим нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Список используемых источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 (ред. от 09.03.2010г. № 20-ФЗ и от 30.07.2010г. № 242-ФЗ).

2 План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н - Москва: Проспект, 2011

3 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность

организации" (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. (в ред. от 18.09.2006, N 115н).

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34Н (в ред. от 26.03.2007, N 26н).

5 Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. / С.М.Бычкова, Д.Г. Бадмаева. - М.: Издательство "Эксмо", 2008 - 528 с. - ISBN: 978 - 5 - 699 - 27160 - 3.

6 Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. Учебное пособие. / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина М.: Издательство "Кнорус", 2007. - 256 с. - ISBN: 5 - 85971 - 567 - 5

7 Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: Издательство "Инфра-М", 2006 - 496с. - ISBN 5 - 8199 - 0248 - 3.

8 Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. / В.И. Подольский М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 320с.: ил. - ISBN 5 - 9584 - 0055.

9 Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Учебно-практическое пособие / Г.А. Пономарева. - М.: Издательство "А-Приор", 2006 - 160с. - ISBN: 5 - 9512 - 0569 - 7.

10 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: Издательство "Инфра-М", 2009 - 448с. ISBN 978 - 5 - 16 - 002517 - 9

11 Журнал "Аудит и финансовый анализ" 5. 2008г.

Приложение 1

ОФЕРТА

№ 76

" 08 "января 2013 г.

Генеральному директору

ООО "Аудит-Партнер"

Николаеву Р. С.

Глубокоуважаемый Руслан Сергеевич!

Прошу Вас провести в 2013 году аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерского учета объекта исследования ООО "Оценка плюс" за 2012 год.

При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.

С уважением

Директор Мишкурова Н.Д.

Приложение 2

ООО "Аудит-Партнер"

ООО "Оценка Плюс"

Директору

Мишкуровой Н.Д.

Исходящий № 133,

18.01.2013

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Глубокоуважаемая Надежда Дмитриевна!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (старшего аудитора Хайруллиной А.Р. и рядового аудитора Ярварова Л.Е.) за 2012 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Генеральный директор ООО "Аудит-Партнер"___________Николаев Р.С. 18.01.2013г.

(подпись, фамилия и. о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен,

Директор ООО "Оценка Плюс"__________ Мишкурова Н.Д. 18.01.2013г.

(подпись, фамилия и. о., должность, дата)

Приложение 3

ДОГОВОР № 505

ООО "Аудит-Партнер"

"25" янравя 2013г.

Аудиторская фирма ООО "Аудит-Партнер", именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице, действующего на основании устава Фирмы,с одной стороны, и, именуемый в дальнейшем Заказчик в лице ООО "Оценка Плюс", , с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя оказание услуг по аудиту бухгалтерской отчетности Заказчика и выражению мнения о ее соответствии во всех существенных аспектах нормативному акту (Закону "О бухгалтерском учете"), регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации за период.

1.2. Результаты аудита Исполнитель оформляет заключением, передаваемым Заказчику. Окончание аудита и факт передачи заключения Заказчику подтверждаются двусторонним актом приема-передачи оказанных услуг.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ

2.1. Исполнитель проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь ФЗ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2. Работа производится Исполнителем с использованием первичных документов. Исполнитель не несет ответственности за достоверность предоставляемых ему Заказчиком первичных документов или иной информации.

2.3. В ходе аудита специалисты Исполнителя имеют право проверять в полном объеме документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, проводить силами Заказчика инвентаризации материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств проверять правильность расходования материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Исполнитель обязуется оказать услуги в установленный срок и надлежащим образом.

2.5. При проведении аудиторской проверки Исполнитель самостоятельно определяет формы и методы ее проведения.

2.6. Исполнитель имеет право получать по письменному (устному) запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц как самостоятельно, так и с помощью Заказчика. Оказание помощи в получении такой информации является для Заказчика обязательным.

2.7. Исполнитель имеет право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке квалифицированных специалистов для решения сложных вопросов.

2.8. Исполнитель составляет аудиторское заключение по федеральному правилу (стандарту) аудиторской № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

2.9. Исполнитель обеспечивает сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе аудиторской проверки.

2.10. В ходе аудита существенными признаются обстоятельства, определенные внутрифирменными стандартами Исполнителя.

2.11. Исполнитель в ходе аудита проверяет первичные документы Заказчика выборочно в объеме, необходимом для достижения целей, являющихся предметом договора

2.12. Исполнитель составляет аудиторское заключение на русском языке, все стоимостные показатели в заключении выражаются в валюте Российской Федерации.

2.13. Исполнитель адресует аналитическую часть заключения исполнительному органу, осуществляющему функцию управления, а итоговую часть - учредителям (участникам, акционерам).

2.14. Исполнитель передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей.

2.15. Итоговая часть заключения передается Заказчику только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности.

3. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ЗАКАЗЧИКА.

3.1. Заказчик обязан создавать условия для своевременного и качественного проведения аудиторской проверки (включая рабочие места, счетную и множительную технику, допуск во все служебные помещения), предоставляя при этом всю необходимую документацию, за достоверность которой несет ответственность (по действующему законодательству и в рамках настоящего договора). Объем и сроки предоставления необходимой информации и документации определяются Исполнителем и уточняются им при необходимости, вплоть до составления аудиторского заключения. Данное требование является существенным условием договора.

...