дослідити поняття методу бухгалтерського обліку та склад його елементів, науково обґрунтувати необхідність оцінки як елемента методу бухгалтерського обліку;

розкрити теоретичні основи оцінки в бухгалтерському обліку (визначити об'єкт, задачі, місце та роль оцінки в бухгалтерському обліку), виявити особливості і фактори, які регулюють вартісну оцінку засобів, що беруть участь у відтворювальних процесах, тобто впливають на об'єкт дослідження;

доповнити існуючу класифікацію оцінок в бухгалтерському обліку відповідно до потреб сучасного виробничого і фінансового менеджменту; уточнити теоретичні основи класифікації бухгалтерських оцінок, а також принципи класифікації об'єктів оцінки і пов'язати їх з видами оцінки;

уточнити зміст оцінки і пов'язаних з нею понять в умовах ринкової економіки; узагальнити досвід оцінки активів підприємств, набутий в умовах централізованої економіки та ринкової економіки західних країн, критично дослідити сучасний стан проблеми оцінки;

в методологічному аспекті:

надати правилам, принципам і методам оцінки активів такого змісту, який би відповідав принципам господарювання при діючому державному регулюванні і законодавчій базі ринкової економіки;

дослідити методологію оцінки основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних запасів, грошових коштів і коштів в розрахунках;

удосконалити методику оцінки основних засобів, внести науково обґрунтовані пропозиції щодо покращення методології їх оцінки.

В дисертаційній роботі автор робить спробу здійснити певний внесок в розробку зазначених аспектів.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і практичних напрямків застосування в бухгалтерському обліку оцінки основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних запасів, грошових коштів і коштів в розрахунках, що виникають в практичній діяльності підприємств при веденні бухгалтерського обліку, складанні та наданні користувачам звітності; а також правила, прийоми, принципи, методи, підходи, технологія, процес, етапи, мета, функції оцінки названих об'єктів, її вплив на результати фінансової діяльності, розмір податків, управління підприємством в цілому.

Об'єктом дослідження є господарські операції і процеси, що здійснились і складають господарську діяльність, а також наявність та рух активів, що відображені в бухгалтерському обліку 48 підприємств Житомирської області різних форм власності і господарювання, а також 10 підприємств по забезпеченню нафтопродуктами ВАТ "Житомирнафтопродукт" та ВАТ "Житомирський комбінат силікатних виробів”. Джерелом аналізу були зведені статистичні матеріали управління статистики Житомирської області за 1994-1997 рр. Інформаційною базою послужили первинна документація та звітність підприємств Житомирської області, а також дані анкетного опитування бухгалтерів 122 підприємств Житомирської області, з яких 14 % приватної форми власності, 69 % - колективної і 17 % державної; за видами діяльності це підприємства виробничого профілю - 30, або 25 %, будівництва - 13, або 11 %, торгівлі - 57, або 47 %, послуг - 18, або 15 % та інше.

При написанні дисертації використані монографії, нормативні та інструктивні матеріали і положення, що діють в Україні, а також практичні матеріали і результати досліджень здобувачем стану бухгалтерської оцінки активів на підприємствах.

Теоретичні та методологічні аспекти дослідження базуються на працях українських та зарубіжних авторів, нормативних документах, матеріалах конференцій, симпозіумів та семінарів з проблем бухгалтерського обліку.

В процесі дослідження використовувались загальнонауковий діалектичний метод, а також історичний і системний підходи до вивчення господарських явищ і процесів. Достовірність результатів дисертації підтверджується вибраною методологією дослідження, що включає методи аналізу і синтезу, логічного та історичного, індукції, порівняння, наукової абстракції, а також інші прийоми статистично-економічного дослідження.

Наукова новизна і результати дослідження. Новизна досліджень полягає в теоретичному узагальненні і комплексному вирішенні важливої проблеми удосконалення методології оцінки активів підприємств в нових умовах господарювання.

Принципово новим в роботі є комплексне і багатопланове дослідження теоретичних аспектів оцінки, розробка питань оцінки в теорії і практиці обліку, оскільки наукові дослідження в такому напрямку не проводились.

На підставі виконаних досліджень одержані наступні основні наукові результати, що складають наукову новизну дослідження:

в теоретичному аспекті:

доведено, що оцінка є невід'ємним елементом методу бухгалтерського обліку, а для того, щоб знайти відображення в бухгалтерському обліку, активи, капітал, зобов'язання, господарські і фінансові процеси, фінансові результати повинні бути оцінені в єдиному грошовому вимірнику;

доповнено і удосконалено існуючу класифікацію оцінок в бухгалтерському обліку відповідно до потреб сучасної економіки;

удосконалено принципи класифікації активів, обгрунтовано, що властивості об'єктів оцінки є основою для визначення або вибору методу оцінки; розроблено моделі класифікаційної структури активів підприємств, що дозволяє правильно формувати їх вартісну оцінку, давати економічну характеристику, удосконалювати методику нарахування зносу;

визначено випадки, в яких доцільно застосовувати різні види оцінок: індивідуальні, агрегатні, об'єктивні, суб'єктивні, за собівартістю, за ринковими цінами, історичні, калькуляційні, номінальні, фіксовані, безпосередні, опосередковані, за моментом виміру, за моментом, для якого призначені результати, незмінні, відновлені тощо;

обґрунтовано економічний зміст наступних понять: суб'єкт оцінки, процес оцінки, технологія оцінки, етапи оцінки, мета оцінки, дата оцінки, функція оцінки, принципи оцінки, прийоми оцінки, правила оцінки, метод оцінки, підходи до оцінки, пооб'єктна оцінка та оцінка бізнесу; сформульовані основні вимоги до оцінки;

в методологічному аспекті:

доведено зв'язки інвентаризації і оцінки як елементів методу бухгалтерського обліку, зміну ролі інвентаризації у перехідний до ринкової економіки період, необхідність проведення для оцінки реальної вартості підприємства повної інвентаризації його активів і зобов'язань, оскільки недотримання цього положення призведе до неадекватного їх відображення;

удосконалено методику оцінки основних засобів; аргументовано необхідність прискорення розробки наукових основ методики оцінки нематеріальних активів, усунення або зведення до мінімуму причин, що породжують негативні явища, шляхом зміни порядку обліку погашення вартості нематеріальних активів; вивчено підходи до оцінки нематеріальних активів (в тому числі гудвілу та об'єктів інтелектуальної власності), а також визначено фактори, які впливають на вибір методики оцінки; запропоновано схему формування оцінки нематеріальних активів в бухгалтерському обліку; доведено необхідність оцінки та обліку відходів, що виникають у виробничому процесі; визначено класифікацію грошових коштів для цілей оцінки, а також названо показники, які застосовуються для оцінки цінних паперів;

розкрито можливості застосування різних оцінок при веденні бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації, адже стрімкій розвиток комп'ютерної техніки і поява різноманітного програмного забезпечення - це одна з характерних особливостей сучасного періоду розвитку суспільства;

запропоновано загальну схему бухгалтерського обліку основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних запасів, грошових коштів;

визначено шляхи формування і реалізації оцінки в обліковій політиці.

Обґрунтовані в дисертації наукові та практичні результати є новими та достовірними.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в розробці пропозицій та рекомендацій, спрямованих на покращення обліку та удосконалення методики оцінки активів підприємств.

Теоретичні положення і практичні результати, одержані при дослідженні поставлених питань, можуть бути використані при удосконаленні бухгалтерського обліку основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних запасів, грошових коштів та коштів в розрахунках; запропоновані заходи дозволяють підвищити якість облікової інформації на підприємствах, що досліджувались.

Прискорення науково-технічного прогресу і переведення економіки на ринкові відносини зумовлює підвищені вимоги до якості підготовки фахівців для підприємницької діяльності і наукових кадрів, а тому наслідки досліджень оперативно включались в навчальні, практичні та методичні посібники, які використовуються в учбовому процесі ЖІТІ та інших учбових закладів України. Основні положення дослідження дисертанта знайшли широке застосування при читанні лекцій з теорії бухгалтерського обліку, фінансового та управлінського обліку на факультеті економіки та менеджменту ЖІТІ, а також при написанні автором монографії і методичних вказівок з проблем оцінки в бухгалтерському обліку.

Використання результатів досліджень полягає в їх безпосередньому включенні: в учбовий процес - теоретичних питань оцінки в бухгалтерському обліку; в практику роботи підприємств - методів оцінки активів, порядку розрахунку ціни, застосування коефіцієнтів тощо.

Одержані в дисертації результати створюють теоретичну базу для обґрунтування та використання того чи іншого методу оцінки для відображення об'єктів обліку з урахуванням вітчизняної законодавчої та нормативної бази, а також зарубіжного досвіду. Вони можуть бути покладені в основу практичної діяльності по розробці національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Автор намагався, щоб результати теоретичних досліджень розширювали понятійний апарат щодо можливостей і виконуваних функцій прийомами оцінки, а розробки прикладного характеру використовувались для втілення в практичні рекомендації.

Особистий внесок здобувача. Автором доповнено і удосконалено існуючу класифікацію оцінок відповідно до потреб сучасної організації бухгалтерського обліку; розроблено моделі класифікаційної структури активів підприємств, що дозволяє більш точно формувати їх вартісну оцінку; удосконалено методику оцінки активів підприємств, що сприяє покращенню організації обліку, трансформації його в систему міжнародної звітності, можливості застосування найбільш досконалих комп'ютерних програм; розкрито можливості застосування підприємствами різних оцінок при веденні комп'ютерної форми бухгалтерського обліку.

Апробація результатів дисертації. Основні наукові положення, методологічні розробки і результати, одержані здобувачем в процесі досліджень, знайшли своє обґрунтування і висвітлення в монографії "Шляхи удосконалення оцінки в бухгалтерському обліку: теорія, практика, перспективи”, навчальних і навчально-методичних посібниках і ряді статей. Про результати досліджень доповідалось на Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми організації обліку, аудиту і менеджменту в підприємництві” (м. Житомир, 1998) та І-шій міській міжвузівській науково-практичній конференції студентів та молодих вчених, присвяченій 53-й річниці Великої Перемоги (м. Житомир, 1998). Вони включались в навчальні, практичні і методичні посібники, якими користуються студенти економічних факультетів багатьох вузів. Одержані результати використовуються при читанні лекцій з бухгалтерського обліку на факультеті економіки та менеджменту Житомирського інженерно-технологічного інституту, а також в практиці підприємств Житомирської області.

Основні положення дисертації впроваджені в діяльність ВАТ "Житомирнафтопродукт”, яке об'єднує 10 підприємств по забезпеченню нафтопродуктами (довідка № 183 від 16.12.98 р.), а також ВАТ "Житомирський комбінат силікатних виробів" (довідка № 231 від 22.12.98 р.).

Результати, отримані при дослідженні, доповнюють науковий напрямок, що виходить за межі дисертації і складають підстави для подальших досліджень проблем теорії бухгалтерського обліку в ринкових умовах господарювання. Досліджені в роботі питання будуть підставою для більш глибокого вивчення оцінки як елемента методу бухгалтерського обліку.

Публікації. В публікаціях здобувача висвітлені теоретичні і методологічні основи оцінки в бухгалтерському обліку. З проблем, що розглядаються в дисертації, опубліковано 13 наукових праць, в т. ч.1 монографія, 6 публікацій у фахових виданнях ("Світ бухгалтерського обліку” - 1, "Вісник ЖІТІ. Економічні науки" - 5), 6 навчальних посібників (4 - у співавторстві).

Обсяг і структура дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний зміст роботи викладений на 163 сторінках друкованого тексту, містить 17 таблиць, 16 рисунків, 27 додатків. Список використаних літературних джерел налічує 259 найменувань.

Основний зміст дисертації

У вступі розкривається сутність наукової проблеми, обґрунтовується актуальність теми, визначається предмет і об'єкт дослідження, формулюється мета і основні завдання дослідження, методика дослідження, наукова новизна одержаних результатів та їх практичне значення.

бухгалтерський облік оцінка актив

В першому розділі "Теоретичні основи оцінки в бухгалтерському обліку” досліджуються теоретичні питання бухгалтерської оцінки; обґрунтовується необхідність застосування для бухгалтерського обліку такого елементу методу як грошова оцінка; запропонована класифікація бухгалтерських оцінок, розглядається оцінка в системі інших бухгалтерських понять, обґрунтовано економічний зміст таких понять, як суб'єкт оцінки, об'єкт оцінки, технологія оцінки, етапи оцінки, мета оцінки, дата оцінки, функція оцінки, принципи оцінки.

Питання про специфіку методу бухгалтерського обліку є найбільш цікавим, важливим і нелегким питанням методології обліку, що привертає увагу багатьох дослідників. В даному розділі розглядається поняття методу бухгалтерського обліку, а також склад його елементів; вивчені два підходи до визначення методу в обліковій літературі - адитивний, який є найбільш поширеним і визнаним серед вчених, і процедурний підхід. В дисертації доведено, що оцінка є невід'ємним елементом методу бухгалтерського обліку, адже в обліку знаходять відображення лише ті факти, які одержали грошову оцінку.

Оцінка - спосіб грошового (вартісного) вираження господарських засобів і всіх об'єктів обліку. Здійснюється вона за допомогою цін і тарифів.

Дослідження при використанні історичного і логічного загальнонаукових методів дозволило зробити висновок, що в історії бухгалтерського обліку немає іншого такого ж складного питання, як проблема оцінки. Спочатку це питання вирішувалось стихійно, за бажанням зацікавлених осіб. Його корені беруть початок від системи облікових регістрів давньоримської бухгалтерії. Протягом сторіч розвивались і співіснували теорії об'єктивних, суб'єктивних та книжкових оцінок, а дискусія щодо застосування в обліку оцінки за собівартістю та продажними цінами продовжується протягом XIV-XX ст.

Під оцінкою, як правило, розуміють обчислення розмірів господарських засобів, їх джерел і результатів господарських процесів в грошовому вимірнику. Від правильності оцінки залежить адекватність і надійність даних, які надаються бухгалтерським обліком.

Процес оцінки представляє собою процедуру присвоєння об'єктам бухгалтерського обліку певних грошових величин; технологія оцінки - це визначена на підприємстві наказом про облікову політику послідовність процесу оцінки, що включає в себе наступні етапи: визначення об'єкта, предмета, мети і функції оцінки, розробку способів оцінки, визначення шляхів найкращого та найбільш ефективного застосування способу, збір і аналіз необхідної інформації, зіставлення вартостей, отриманих різними способами і встановлення найбільш вірогідної оцінки, формулювання висновку для прийняття управлінського рішення.

Формулювання мети оцінки - основного завдання, яке слід вирішити в результаті оцінки, - дозволяє встановити, що слід визначити, а саме: повне і правильне найменування об'єкта оцінки, вид активу, що оцінюється, вид майнових прав, які оцінюються, дату оцінки. Неправильно сформульована мета спричиняє використання неадекватної методики і внаслідок цього помилковий результат в оцінці. Об'єктом оцінки в дослідженні є конкретний актив, який оцінюється. Суб'єктом оцінки може виступати фізична або юридична особа, яка оцінює засоби за певними діючими на даний момент вимогами.

Датою оцінки є точно зафіксований момент часу, на який здійснюється оцінка. Користувачі оцінки повинні звертати особливу увагу і на її функцію - сферу використання фактичних результатів проведеної оцінки.

В дисертації розроблені вимоги до оцінки, що забезпечують її достовірність (рис. 1).

На підставі проведених досліджень в дисертації даються висновки і пропозиції, зазначаються шляхи подальшого удосконалення оцінки в бухгалтерському обліку, її застосування в теорії і практиці. Загальні висновки, одержані в процесі дослідження, наступні.

1. Оцінка та облік основних засобів і нематеріальних активів

1.1 Існуюча методика оцінки майна акцентує увагу на даних бухгалтерського обліку. Але брак стандартів з обліку в умовах інфляції, неоптимальна індексація та амортизація основних засобів та нематеріальних активів не дають достовірної інформації про їх реальну вартість. Сьогодні багато українських підприємств втратили реальну оцінку основних засобів. Це пов'язано з проведеними протягом останніх років переоцінками, застосуванням дигресивної податкової амортизації, понижуючих коефіцієнтів та з іншими подібними факторами. Результати дослідження можуть бути використані при підготовці національних стандартів, які б сприяли врегулюванню всіх питань.

1.2 З метою підтримання в бухгалтерському обліку реальної вартості основних засобів підприємствам слід дозволити не частіше, ніж один раз на рік (на 1-ше січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням різниць, що з'являються, на доданий капітал підприємства, якщо інше не визначене законодавством.

1.3 Для оцінки змін, що відбулись в складі основного капіталу, доцільно використовувати переважно два напрямки: а) оцінка статей балансу зважаючи на фактор відтворення цінностей, б) оцінка статей балансу зважаючи на кон'юнктурні фактори.

1.4 Для оцінки та обліку гудвілу може бути прийнятий один із підходів, що склалися в світовій практиці на даний час: шведський, згідно з яким гудвіл може бути капіталізований, тобто відображений в активі балансу і амортизований протягом достатньо короткого періоду; американський, який за змістом схожий на попередній підхід, але період списання збільшений до 40 років; англійський, який передбачає, що гудвіл може бути списаний одразу на збільшення власного капіталу.

2. Оцінка та облік товарно-матеріальних запасів

2.1 Підприємствам в своїй обліковій політиці слід дозволити самостійно обирати спосіб оцінки сировини, матеріалів, готової продукції і товарів за фактичною заготівельною або ринковою вартістю, в залежності від того, що нижче, без будь-яких обмежень. Але, перш за все, необхідно в нормативних документах дати чітке визначення поняття "ринкова вартість”. За основу може бути покладено визначення, наведене в Міжнародному стандарті оцінки № 1.

2.2 В складі інформації про облікову політику підприємства в бухгалтерській звітності рекомендується розкривати, як мінімум, наступну інформацію: а) методи оцінки товарно-матеріальних запасів за видами; б) наслідки змін в обліковій політиці методів оцінки товарно-матеріальних запасів; в) вартість товарно-матеріальних запасів, переданих в заставу; г) порядок відображення різниці між фактичною собівартістю товарно-матеріальних запасів та вартістю їх можливої реалізації; д) способи перенесення вартості малоцінних та швидкозношуваних предметів.

2.3 Фактичну собівартість товарно-матеріальних запасів слід визначати в такому порядку: а) при виготовленні силами підприємства - виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом таких запасів; б) внесених в рахунок збільшення статутного фонду підприємства - виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) на дату, коли здійснюється внесок, якщо інше не передбачено законодавством та установчими документами підприємства; в) одержаних підприємством безоплатно - виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування; г) придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів) - виходячи з вартості майна, що обмінюється, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі цього підприємства.

3. Оцінка та облік грошових коштів і розрахунків

3.1 При оцінці грошових коштів діють інші принципи, ніж при оцінці товарів. В основу такої оцінки слід покласти номінальну або курсову ціну, а їх оцінку слід здійснювати за такими підгрупами:

1) каса;

2) поточні рахунки;

3) іноземна валюта і поточні рахунки в іноземній валюті;

4) цінні папери.

3.2 Касова готівка вступає до балансу, залишається на балансі і виходить з нього за номінальною ціною, не підлягаючи ні амортизації, ні переоцінці. Іноземна валюта оцінюється за курсом НБУ або фондової біржі.

3.3 Оцінка цінних паперів необхідна при вирішенні наступних двох завдань:

1) оцінка пакетів акцій акціонерних товариств, паїв в господарських товариствах для цілей їх продажу або передачі до статутних фондів спільних підприємств;

2) оцінка частини активів підприємств, які відносяться до фінансових вкладень. В цьому випадку оцінюються акції та облігації, які належать підприємству, або його паї в статутних фондах інших підприємств.

3.4 При оцінці дебіторської заборгованості слід враховувати наступні основні положення: а) безсумнівну дебіторську заборгованість слід оцінювати в повній сумі; б) сумнівну дебіторську заборгованість слід оцінювати не в повній сумі, а в тій частині, отримання якої в тому чи іншому ступені є безсумнівним; в) безнадійну дебіторську заборгованість відображати малозначною сумою - "для пам'яті”.

4. Міжнародні стандарти і оцінка активів

4.1 В процесі побудови нової системи бухгалтерського обліку необхідно вирішити такі проблеми: проблема регулювання бухгалтерського обліку, проблема співвідношення бухгалтерського обліку і системи оподаткування. Традиційно регулювання бухгалтерського обліку здійснювалось через нормативні акти. Необхідний перехід від регулювання виключно через законодавство до регулювання шляхом сполучення законодавчих норм та професійних стандартів. В даний час в держави немає можливостей здійснювати повноцінне та повномасш-табне регулювання всіх питань бухгалтерського обліку, особливо якщо слід враховувати галузеві особливості. Раніше видавалось багато інструкцій про порядок планування обліку і калькулювання собівартості в різних галузях. Зараз міністерства не займаються розробкою подібних нормативних документів. Для цього потрібен професійний орган, який би з розумінням справи розроблював професійні стандарти.

4.2 Податкове законодавство слід відкоригувати таким чином, щоб оцінка об'єктів оподаткування автоматично виходила з даних бухгалтерського обліку і в жодному разі не носила позасистемний характер. Нормативні акти, які приймаються, не повинні суперечити вже діючим законодавчим актам.

4.3 Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не обмежуються рекомендаціями по вибору мінімальної оцінки з двох можливих, а передбачають значну свободу у виборі методики оцінки майна. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP) передбачають методи обліку і надання фінансової інформації, які покликані полегшити порівняння показників між підприємствами. При складанні фінансових звітів допускається розмаїття облікових методів. Це слід передбачити і в Україні.

4.4 Деякі українські та багато західних авторів стверджують, що наш облік слабкий, нерозроблений, а окремі з них вважають, що у нас його як системи взагалі немає. З цим не можна погодитись. В нашому обліку були і є недоліки, як і в обліку всіх країн, але в цілому облік відповідає вимогам тієї економіки, яка існує у нас. Сьогоднішній етап впровадження в практику міжнародних стандартів - це лише початок великої роботи. В перспективі - наполеглива робота по удосконаленню облікових інструментів. А тому важливим напрямком роботи Міністерства фінансів України слід вважати нормативне та методологічне забезпечення еволюційного переходу на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

4.5 У зв'язку з трансформуванням бухгалтерського обліку, враховуючи зміст заходів, передбачених Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, є об'єктивно необхідними дослідження з теорії бухгалтерського обліку. Сьогодні вкрай потрібним є також видання українською мовою міжнародних стандартів фінансової звітності і словника термінів, які в них використовуються.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Малюга Н.М. Шляхи удосконалення оцінки в бухгалтерському обліку: теорія, практика, перспективи. Наукове видання. - Житомир; ЖІТІ, 1998. - 284 с. (24,7 д. а.)

2. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Удосконалення обліку на позабалансових рахунках. // Вісник ЖІТІ. - 1996. - № 4. - С.211-217 (0,81 д. а.; особисто автора - 0,41 д. а.: систематизація позицій вчених та практиків щодо поділу позабалансових рахунків на активні та пасивні, оцінки майна та зобов'язань на них)

3. Малюга Н.М. Оцінка в бухгалтерському обліку: поняття та класифікація. // Вісник ЖІТІ. - 1997. - № 6. - С.71-80 (1,19 д. а.)

4. Малюга Н.М., Цал-Цалко Ю.С. Оцінка основних засобів та їх контроль на підприємстві. // Світ бухгалтерського обліку. - 1997. - № 1. - С.16-20 (0,47 д. а.; особисто автора - 0,24 д. а.: методика розрахунку первісної вартості придбаних основних засобів, які були в експлуатації)

5. Малюга Н.М. Оцінка в бухгалтерському обліку: розвиток уявлень. // Вісник ЖІТІ / Економічні науки. - 1998. - № 7. - С.23-33 (1,33 д. а.)

6. Малюга Н.М. Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку. // Вісник ЖІТІ / Економічні науки. - 1998. - № 7. - С.64-71 (0,87 д. а.)

7. Малюга Н.М. Теоретичний аспект оцінки в бухгалтерському обліку. // Вісник ЖІТІ / Економічні науки. - 1998. - № 8. - С.115-125 (1,36 д. а.)

8. Малюга Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. Збірник задач та вправ для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит”. / За редакцією д. е. н., проф.Ф. Ф. Бутинця. Навчальний посібник. - Житомир: ЖІТІ, 1996. - 384 с. (24 д. а.)

9. Малюга Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. Збірник задач та вправ для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / За редакцією д. е. н., проф. Ф.Ф. Бутинця. Навчальний посібник. Друге видання - Житомир: ЖІТІ, 1998. - 496 с. (25 д. а.)

10. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: господарські операції, кореспонденція рахунків, первинні документи. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит”. - Житомир: ЖІТІ, 1997. - 816 с. (32,55 д. а.; особисто автора - 16,3 д. а.: характеристика рахунків бухгалтерського обліку, оцінка активів і зобов'язань підприємств різних форм власності)

11. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит”. Частина 2. - Житомир: ЖІТІ, 1996. - 528 с. (29,8 д. а.; особисто автора - 9,3 д. а.: приклади розрахунку собівартості придбаних виробничих запасів, виготовленої продукції, повної собівартості реалізованої продукції)

12. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит”. - Житомир: ЖІТІ, 1998. - 924 с. (50,1 д. а.; особисто автора - 7,2 д. а.: методика визначенні оцінки товарів для підприємств роздрібної, оптової і комісійної торгівлі)

13. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Фінансовий облік. Збірник задач і вправ. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит”. - Житомир: ЖІТІ, 1998. - 744 с. (46,6 д. а., особисто автора - 15,5 д. а.: практичні завдання та вправи із застосуванням різних способів і методики оцінки активів і пасивів підприємств)

Анотація

Малюга Н.М. Оцінка в бухгалтерському обліку: теорія, практика, перспективи (на прикладі підприємств Житомирської області).

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Житомирський інженерно-технологічний інститут, м. Житомир, 1998.

Дисертація присвячена оцінці, як ключовій процедурі бухгалтерського обліку. Обґрунтовуються роль і значення оцінки в бухгалтерському обліку, розроблені методологічні принципи побудови нових і удосконалення діючих методик оцінки активів підприємств в сучасних умовах, практичні рекомендації з оцінки майна і джерел його формування, визначається характер впливу оцінки на результати господарювання. Науково обгрунтована необхідність оцінки як елемента методу бухгалтерського обліку; розкриті теоретичні основи оцінки в бухгалтерському обліку; сформульовані основні вимоги до оцінки в обліку. Доповнена і удосконалена класифікація оцінок у відповідності до потреб сучасного виробничого і фінансового менеджменту. Розкриті можливості застосування різних оцінок при веденні бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації. Основні результати проведених досліджень безпосередньо включались: в учбовий процес - теоретичні питання оцінки в бухгалтерському обліку; в практику роботи підприємств - методи оцінки активів, порядок розрахунку ціни тощо.

Ключові слова: оцінка, метод бухгалтерського обліку, класифікація бухгалтерських оцінок, процес оцінки, мета оцінки, вимоги до оцінки, підходи до оцінки, метод оцінки, оцінка активів.

Малюга Н.М. Оценка в бухгалтерском учете: теория, практика, перспективы (на примере предприятий Житомирской области).

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Житомирский инженерно-технологический институт, г. Житомир, 1998.

Диссертация посвящена оценке, как ключевой процедуре бухгалтерского учета. Обоснованы роль и значение оценки в бухгалтерском учете, разработаны методологические принципы построения новых и совершенствования существующих методик оценки активов предприятий в современных условиях; практические рекомендации по оценке имущества и источников его формирования, определяется характер влияния оценки на результаты хозяйствования. Научно обосновывается необходимость оценки как элемента метода бухгалтерского учета, раскрыты теоретические основы оценки в бухгалтерском учете; сформулированы основные требования к оценке в учете. Дополнена и усовершенствована классификация оценок в соответствии с потребностями современного производственного и финансового менеджмента. Раскрыты возможности применения разнообразных оценок при ведении бухгалтерского учета в условиях его компьютеризации. Основные результаты проведенных исследований непосредственно включались: в учебный процесс - теоретические вопросы оценки в бухгалтерском учете; в практику работы предприятий - методы оценки активов, порядок расчета цены и т.п.

Ключевые слова: оценка, метод бухгалтерского учета, классификация бухгалтерских оценок, процесс оценки, цель оценки, требования к оценке, подходы к оценке, метод оценки, оценка активов.

Malyuga N.M. "Evaluation in Accounting: Theory, Practice, Perspectives (on the example of Zhytomyr region enterprises).

Dissertation thesis on competition of academic degree of candidate of economic science on specialty 08.06.04 - Accounting, Analysis and Auditing. - Zhitomir Engeneering and Technology Institute, Zhitomir 1998.

Dissertation thesis is devoted to the evaluation as the main procedure of accounting. The urgency of this exploration is caused by changes in business activity which bring modern methods into the system of business management. Consequently, there is the necessity of new approaches in the methodology of Accounting. Ukraine is integrating into the European Community, that will be helpful for attracting investments into Ukrainian economy. Transformation of accounting system is the step to this integration. According to the Measures of the Program of accounting reform, there is the necessity of researching accounting theory problems, and especially its techniques, including evaluation, which is one of the most important aspects of accounting.