Аудит денежных средств и финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Российский государственный аграрный заочный университет

Экономический факультет

Кафедра аудита и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

на тему: Аудит денежных средств и финансовых вложений

Студент

Никулина Кристина Юрьевна

Тула, 2013 г.

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы аудита

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

1.2 Нормативные акты и положения (стандарты) регулирующие бухгалтерский учет и аудит

1.3 Обзор литературных источников

Раздел 2. Общая характеристика аудируемого лица

2.1 Организационно-экономическая характеристика

2.2 Организация учетной и контрольной работы на предприятии

2.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Раздел 3. Аудит

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки

3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

3.4 Аудиторское заключение

Раздел 4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита (контроля) на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары и продукцию, выполняет для них работы и оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ним денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере ООО «Большая Дубрава».

Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:

· рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;

· охарактеризовать аудиторскую проверку кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами;

· дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.

Информационной базой исследования является правовая, нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности и аудиту, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций.

бухгалтерский учет денежный

1. Теоретические основы аудита денежных средств и финансовых вложений

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

· Гражданский кодекс РФ;

· Налоговый Кодекс РФ;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

· Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

· Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г.);

· Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

· «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

· «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

· Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

· Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

· «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

· Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

· Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года №199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

· Приложение №13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года №31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России»;

· Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

· "О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У;

· Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года №1297-У);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 “ О бланках строгой отчетности”

· Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У “О внесении изменений в положение Банка России от 5.01.98 г. № 14-У “О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”.

· Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин”.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· документ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных

документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

ЦБ РФ Указанием от 14 ноября 2001 года № 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами” установил предельный размер расчетов наличными деньгами в следующих размерах: между юридическими лицами - 60 тысяч рублей.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:

· регистрировать контрольно-кассовые машины;

· использовать исправные контрольно-кассовые машины;

· выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);

· обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях, приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП). Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.

1.2 Нормативные акты и положения (стандарты) регулирующие бухгалтерский учет и аудит денежных средств и капитальных вложений

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

· Гражданский кодекс Российской Федерации;

· Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

· Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

· Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

1.3 Обзор литературных источников

Как было показано в предыдущих разделах, вопросы бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируются нормативными документами и законодательными актами. Однако это не отменяет неоднозначности трактовки тех или иных положений, что приводит к оживленным дискуссиям вокруг отдельных аспектов бухгалтерского учета и аудита денежных средств в целом и организации бухгалтерской отчетности в частности.

Проанализируем несколько статей по указанной тематике.

В материале Г.И. Костюка (45) "К вопросу о учете денежных средств в организациях", опубликованном в № 10 журнала "Бухгалтерский учет" за 2007 год автор дает рекомендации бухгалтеру и описывает общие требования, предъявляемые к учету денежных средств.

В материале Н.П. Миклошевского « Проведение аудиторских проверок», автор разъясняет варианты возможных ошибок на предприятии по учету денежных средств.

Изучив статью Г.В. Беседина в журнале « Главбух », бухгалтер может разработать план предоставления в бухгалтерию подотчетными лицами документов по использованию подотчетных сумм.

Общеметодологические вопросы составления бухгалтерской отчетности рассмотрены в статье И.В. Андреевой (31) "Время сдавать бухгалтерскую отчетность", опубликованной в № 10 журнала "В курсе дела" за 2008 год, пошагово рассмотрен порядок проведения инвентаризации денежных средств и т.д.

Подробно о порядке проведения аудиторских проверок можно узнать из В. Малышко (49) "Учет и аудит денежных средств", опубликованной в № 1 за 2007 год журнала "Практический бухгалтерский учет". Автор разъясняет, на каких счетах учитываются денежные средства, как проводится аудиторская проверка, планы проведения, сроки, полномочия аудитора

В номере 16 журнала "Бухгалтерский учет" за 2006 год опубликована статья Г.И. Костюка (45)"Ошибки при учете денежных средств". В статье, исходя из практики аудита организаций, обобщены ошибки, допускаемые бухгалтерами при работе с денежными средствами. Они классифицированы на две группы: ошибки технического (отступления от норм и не влияющие на достоверность показателей) и ошибки методологического характера (оказывающие влияние на формирование и величину показателей отчетности, а следовательно и достоверность самой бухгалтерской отчетности).

2. Общая характеристика аудируемого лица

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Большая Дубрава» создано на основании решения собрания акционеров 25 января 2005 года и зарегистрировано администрацией муниципального образования Тепло-Огаревский район.

Общество с ограниченной ответственностью «Большая Дубрава» является хозяйственным обществом, основанным на общей долевой собственности путем объединения вкладов-долей в учредительный капитал общества, и представляет собой объединение граждан и юридических лиц, созданное для ведения совместной хозяйственной деятельности. Уставный капитал ООО «Большая Дубрава» состоит только из денежных вкладов участников-учредителей. ООО «Большая Дубрава» имеет расчетный счет, круглую печать, другие штампы, иные реквизиты. Правовое положение ООО «Большая Дубрава» определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом об обществах с ограниченной ответственностью, Уставом, учредительным договором и другими нормативными документами.

ООО «Большая Дубрава» имеет в собственности обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Большая Дубрава» расположено в юго-западной части Тепло-Огаревского района Тульской области. От центральной усадьбы, с. Волчья Дубрава до районного центра - п. Теплое - 12 км, а до областного центра - г. Тула - 82 км. Центральную усадьбу - с. Волчья Дубрава, с районным центром - п. Теплое соединяют дороги с твердым покрытием, внутри хозяйства проложена сеть грунтовых дорог, частично имеется асфальтированное покрытие.

Основное снабжение материалами, такими как ГСМ, запасные части, спецодежда, канцелярские товары и другой рабочий инвентарь, осуществляется из поселка Теплое.

Климат на территории хозяйства умеренно-континентальный с резко выраженными временами года. Тепло-Огаревский район район, на территории которого находится хозяйство, расположен в зоне достаточного увлажнения, среднегодовое количество осадков составляет 658 мм, 2/3 из них выпадает в виде дождя, а 1/3 в виде снега. Ветра в теплое время года преобладают северо-западные, северные и западные; в холодное время года - южные и юго-западные. Толщина ледяного покрова на прудах хозяйства 10-15 см. Продолжительность периода со среднесуточной температурой выше +10 градусов - 138 дней в году. Дата первых заморозков приходится на вторую декаду сентября, а последние заморозки приходятся на третью декаду мая.

Подразделения действуют от имени Общества на основании положения о филиалах, утверждаемых Советом директоров Общества.

Права и обязанности общества с ограниченной ответственностью «Большая Дубрава» определяются Уставом и действующим Законодательством.

ООО «Большая Дубрава» распоряжается закрепленными за ним основными и оборотными средствами, трудовыми и материальными ресурсами.

Руководство деятельностью ООО «Большая Дубрава» осуществляется генеральным директором.

Генеральный директор назначается на должность и освобождается от должности Советом директоров Общества

Основной целью Общества является получение прибыли, путем реализации сельскохозяйственной продукции.

ООО «Большая Дубрава» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.

Резервный фонд общества составляет 25% Уставного капитала и предназначен для покрытия убытков. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 5% от чистой прибыли предприятия. Расходование резервного фонда производится по решению общего собрания учредителей ООО «Большая Дубрава» и не может быть использовано для других целей.

Таблица 1. Размер и структура выручки от реализации продукции (тыс. руб.)

Отрасли и виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые	33050	99,8	32460	99,8	32693	99,8	32734	99,8
Картофель	-		-		-
Прочая продукция растениеводства	50	0,02	60	0,02	49	0,02	53	0,02
Итого по растениеводству	33100	100	32520	100	32742	100	32787	100
Скотоводство - всего	5400	23,2	5338	21,3	5579	22,4	5439	22,3
В т.ч. молоко, т	17000	73,2	18990	75,9	18667	75,1	18219	74,7
КРС на мясо	780	3,3	657	2,6	608	2,4	681	2,7
Прочая продукция животноводства	20	0,3	20	0,2	10	0.1	16	0,2
Итого по животноводству	23200	100	25005	100	24864	100	24356	100
Всего по с/х производству	56300		57525		57606		57143

Из приведенной таблицы видно, что хозяйство имеет основным направлением растениеводство, а именно зерно выращивание зерновых культур- 99,8%, прочая продукция растениеводства в среднем за последние 3 года составила -0,02 %. В продукции животноводства около 75%, в основном это молочное направление. Анализируя приведенную выше таблицу, можно сказать, что общая выручка хозяйства за 2011 год по сравнению с 2009 годом не изменилась, а продукция животноводства увеличилась на 1,9%.

Таблица 2. Численность и состав работников по категориям ООО «Большая Дубрава» (человек).

Наименование категории	годы
	2009	2010	2011
по сельскохозяйственной организации
Всего	162	162	162
в т.ч. работники, занятые в
с/х производстве	152	152	152
в т.ч. рабочие постоянные	110	110	110
из их:
трактористы-машинисты	27	21	27
операторы машинного доения	20	25	26
скотники КРС	16	16	16
рабочие сезонные и временные	13	10	13
служащие из них:	29	29	29
руководители	5	5	5
специалисты	12	12	12

Данная таблица показывает, что численность работников в ООО «Большая Дубрава» с периода 2009-2011 годы по некоторым категориям увеличилась, что возможно связано с расширением сферы деятельности

Таблица 3. Размеры основных фондов и их структура ООО «Большая Дубрава» (тыс. руб.)

Наименование основных фондов	2009	%	2010	%	2011	%	2011/2009 %
Здания	1200	2,1	1277	1,8	1277	1,8	106
Машины о оборудование	44800	81,5	45827	64,8	45827	66,2	102
Транспортные средства	4070	7,4	4100	5,8	3549	5,1	87
Прочий хозяйственный инвентарь	40	0,7	41	0,5	55	0,7	137
Рабочий скот	37	0,6	-	-	31	0,3	83
Продуктивный скот	4782	7,7	19440	27,1	18426	25,9	385
всего	54929	100	70685	100	69165	100	125

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов ООО «Большая Дубрава», выраженный в стоимостном выражении, занимают машины и оборудование (66,2%), причем с 2009 по 2011 год его доля возросла - на 2%. Здания и сооружения увеличились на 6%. Доля немного снизилась в 2011 году к уровню 2009 года - на 13 %. По данным таблицы видно, что продуктивный скот увеличился на 285 %. В целом размер основных фондов увеличился на 25% за анализируемый период, что является хорошим показателем для хозяйства.

Таблица 4. Валовая продукция и ее структура ООО «Большая Дубрава» (тыс. руб.)

Наименование показателей	%	2009	%	2010	%	2011	2011/2009 %
валовая продукция всего (себестоимость.)	100	28361	100	23914	100	18961	66
в т.ч.:
Растениеводство	55,3	15684	60	14475	51	9702	62
Животноводство	44,7	12677	40	9439	49	9259	47
валовая продукция в тек.ценах		27648		20134		17221	62
в т.ч.:
Растениеводство	60	16625	64	12845	60	10367	62
животноводство	40	11023	36	7289	40	6854	62
валовой доход всего		3075		2480		5805	189
в том числе
растениеводство	71	2185	111	2760	82	4786	219
животноводство	29	890		-280	18	1019	114

Как уже отмечалось выше, основной сферой деятельности данного хозяйства является растениеводство. Также и в показателях по валовой продукции растениеводство занимает более 50%. Особенно видна разница по валовому доходу, полученному от продукции растениеводства - 71 и более процентов за данные три года. Нужно отметить, что в 2009 году продукция животноводства была невыгодной, что видно из данных таблицы. Анализируя данные за 2011 год к уровню 2009 года можно заметить, что валовая продукция, как по растениеводству, так и по животноводству уменьшилась более чем на 30 %, однако валовой доход вырос почти вдвое по продукции растениеводства и около 20% по продукции животноводства. Можно предположить, что это связано с сильным увеличением цен на продукцию.

2.2 Организация учетной и контрольной работы на предприятии

Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

1. Работу с кассой осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении организации или сейфе. Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:

2. Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3-х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).

3. Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается.

4. Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 60 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.

5. Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный Реестр.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Наличные деньги поступают в кассу организации:

· с банковских счетов организации;

· от покупателей (выручка от продаж);

· от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

· в оплату за денежные документы;

· от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);

· от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования:

· приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);

· в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

· прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

· в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

Организация ведет одну кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответствии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации листов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Контроль за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица -- руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы бывает внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Установленные законодательством РФ формы расчета:

1) Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется.

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

2) Расчеты платежными требованиями.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.



Рис. 3. Схема расчетов платежными требованиями

Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю.

Рис. 4. Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

3) Расчеты аккредитивами.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве.

Аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив.

4) Расчеты чеками.

Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).

Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку. Для этого она подает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депонирование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с расчетного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.

Рис. 5. Схема расчетов чеками

Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо лимита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете.

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета. После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия. Для проведения расчетов организациям открываются два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета - контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты - по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.

Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках - в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». На счете 52 открываются валютные счета: 52/₁ -- «Валютные счета внутри страны», 52/₂ -- «Валютные счета за рубежом».

Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета с валютных счетов.

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 41, 62, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 99 «Прибыли и убытки». По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

2.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

За последние годы в бухгалтерском учёте и отчётности произошли определённые изменения, связные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учёта. Среди них назовём Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности предприятий, Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/94). Они заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учёта. Ими предоставлено организациям право выбора вариантов оценки в учёте соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, её реализации и др.) в соответствии с принятой предприятием учётной политикой. Введены новые объекты учёта - нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др.

Существенно изменена методология учёта многих объектов учёта - основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения, уставного капитала, прибыли и убытков и др.

К последующим этапам дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта следует отнести:

1. Совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности.

2. Разработка отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учёту и отчётности и других нормативных актов, ориентированных на международные стандарты и в то же время в полной мере отвечающих специфике отечественного учёта.

3. Разработка организационной системы бухгалтерского учёта, связанной с выделением финансового и управленческого (производственного) учёта.

4. Разработка стратегической системы учёта, основанной на гармонизации учёта и маркетинга.

5. Повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

6. Переподготовка и подготовка бухгалтерских кадров.

Правовое регулирование бухгалтерской деятельности можно представить в следующем иерархическом порядке:

первый уровень: Закон о бухгалтерском учёте и иные акты законодательной и исполнительной власти страны;

второй уровень: положения по бухгалтерскому учёту и отчётности, утверждённые Министерством финансов российской Федерации и другими органами, на которые федеральными законами возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учёта;

третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Российской Федерации и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учёта соответствующих объектов;

четвёртый уровень: рабочие инструкции и указания по учёту соответствующих операций и объектов непосредственно в организации (документы, определяющие учётную политику организации).

В качестве первоочередных можно рекомендовать разработку положений и инструкций: по учёту и калькулированию себестоимости продукции; по учёту основных средств (включая арендованные основные средства); по учёту производственных запасов и готовой продукции; по учёту труда и его оплаты и др.

В развитие перечисленных нормативных документов в хозяйствующих субъектах целесообразно разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учёту отдельных операций, объектов или разделов учёта, в которых должна быть зафиксирована учётная политика на довольно длительный период деятельности субъекта. Финансовый учёт должен быть в основном ориентирован на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, и осуществляться в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учёту и другими регламентирующими документами.

...