Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность.

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», операции в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» не уточняет, по какому курсу должна быть пересчитана операция (допускает использование среднего курса).

МСФО предусматривает допустимый альтернативный способ учета курсовых разниц, которые появляются вследствие серьезного снижения стоимости валюты, которое влияет на сумму обязательств, возникших в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость актива при соблюдении определенных условий. В ПБУ 3/2006 никак не оговариваются подобные случаи.

МСФО предусматривают особый порядок пересчета валют в отношении отчетности зарубежных дочерних компаний, включаемых в консолидированную отчетность. Для этого необходимо произвести пересчет всех активов и обязательств компании по конечному курсу, а статей расходов и доходов - по курсу на дату совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы должны относится не на расходы или доходы отчетного года, а на собственный капитал компании вплоть до реализации чистой инвестиции. Данный порядок не предусмотрен в ПБУ 3/2006.

3. ПЕРЕХОД РОССИИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

3.1 Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО

Правила учета и процедуры управления корпорациями отражают исход экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку. Более того, никто еще не сформулировал экономических обоснований для регулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование учета, и даже если не принимать в расчет расходы на регулирование, никто еще не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в различных странах.

Есть и более глубокий вопрос: почему так непохожи подходы к управлению корпорациями в разных странах. От некоторых различий легко отмахнуться, просто указав на несхожесть культуры, традиций или на роль исторической случайности. Экономисты предпочитают ссылаться на роль экзогенных факторов - правовую систему и роль прав собственности, например, - хотя в конечном итоге даже эти факторы вполне эндогенны. В ходе дебатов о международных правилах учета систему управления корпорациями в какой-либо стране принимают как данность, хотя, если речь заходит о доступе к рынкам капитала в других странах, различия в системах управления начинают привлекать внимание.

К основным факторам, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности можно отнести отнести: 1. Наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности;

2. Нехватка квалифицированного персонала;

3. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности;

4. Высокие затраты;

5. Противоречивость российского законодательства;

6. Трудности перевода МСФО на русский язык.

Следует еще объяснить - почему в мире, где рынки, особенно рынки капитала, делаются все более интегрированными, эти различия упорно сохраняются.

Стоящие перед МСФО задачи грандиозны. Перечень тем, которые должны быть охвачены основными правилами, включает такие щекотливые вопросы - нематериальные активы, промежуточные отчеты, аренда, неденежное вознаграждение, резервы и покрытие, - которые являются крайне противоречивыми даже в рамках национальных правил. Несмотря на бурную вспышку оптимизма, которая вылилась в обещание быстренько подготовить вариант основных правил, есть признаки, что успеть к 1999 г. будет нелегко. Нет объективных критериев для определения «лучших» способов отражать в учете какие-либо события или трансакции. Что еще хуже, между странами-участницами нет даже общего согласия об общих принципах подхода к этим проблемам. Самый простой способ добиться согласия по поводу предлагаемых правил - это сделать их настолько гибкими, чтобы могли вместиться все национальные.

3.2 Трансформация российской отчетности по международным стандартам

Существует несколько причин, по которым российские предприятия стремятся составлять финансовую отчетность не только в соответствии с национальными, но и с международными стандартами финансовой отчетности. Компании стремятся привлечь финансирование от потенциальных инвесторов, находящихся в любой стране мира, причем по минимальной цене. Создание и внедрение единых стандартов отчетности позволяет унифицировать понятия, используемые на мировых рынках капитала, сократить стоимость привлечения дополнительного финансирования, параллельно уменьшив объем операционных затрат.

Возможность применения МСФО не только в экономически развитых, но и в развивающихся странах стимулирует рост инвестиционной деятельности. Можно выделить два основных способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Первый способ - это параллельное (одновременное) ведение учета как в соответствии с российским законодательством, так и в соответствии с МСФО. Параллельное ведение учета осуществляется путем конверсии. Существуют два вида конверсии: полная и поэтапная. Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций. Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются программные продукты "1С: Консолидация 8" (методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО"), "1С: Предприятие 8", "Инотек Бухгалтер Вестерн", "Монолит SQL" и др.

Второй способ - это собственно трансформация отчетности. Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО. Выделяют три вида трансформации: полная, полная с учетом гиперинфляции, полная с пересчетом показателей в иностранную валюту.

При полной трансформации вносятся корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки отдельных счетов анализируется информация по счетам российского бухгалтерского учета, а также первичных документов. Показатели представляются в местной валюте, без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции предусматривает все трансформационные корректировки, осуществляемые при полной трансформации, и формирование показателей финансовой отчетности в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег, т.е. учитывают влияние гиперинфляции.

В случае трансформации отчетности с пересчетом показателей в иностранную валюту финансовые отчеты, подготовленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту, для того чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Таким образом, каждый из способов трансформации отечественной отчетности имеет как существенные преимущества, так и недостатки. В условиях сохранения высокого уровня инфляции, наиболее рационально производить полную трансформацию отчетности с пересчетом показателей в иностранную валюту. Это в первую очередь связано с тем, что для эффективного функционирования бизнеса на мировом рынке требуется пересчет финансовых результатов деятельности в одну из валют, используемых на международном рынке, например, в доллары США.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО - важное условие, необходимое для выхода на международные финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций.

В результате реформирования учета, должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики, без нарушения этой системы. Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, ре6гулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.

Таким образом, на сегодняшний день в учете по отечественным и междуным стандартам все еще имеются некоторые различия. Однако, с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» намечен четкий курс на более тесную интеграцию российского учета с международным. Кроме того, международные стандарты закреплены, как основа для разработки отечественных стандартов ведения учета, что предполагает дальнейшее реформирование росийского учета в сторону МСФО, что несомненно позитивно отразится на эффективности деятельности российских предприятий, которые получат больший шанс для привлечения заграничных капиталов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. «Налоговый Кодекс Российской Федерации» (действующая редакция), от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IFRS) 2 «Запасы» - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=134091

4. Приказ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской федерации».

5. Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) , (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001) , (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 № 132н).

7. Аверчев И.В. - МСФО. Практика применения. - М.: «Эксмо», 2008 г. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

9. Грюнинг Х. - Международные стандарты финансовой отчетности. - М., «Весь мир», 2008 г.

10. Международные стандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах. - М., Проспект, 2007 г.

11. Нидлз Б. - Принципы бухгалтерского учета. - М., «Финансы и статистика», 2007 г.

12. Палий В.Ф. - Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М., «Инфра-М», 2008 г.

13. Пантелеев А.С., Звездин А.Л. - МСФО. Что нужно знать бухгалтеру. - М., «Омега-Л», 2009 г.

14. Николаевой С.А. - Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы, трансформации, направления реформирования. - М., «МЦРСБУ», 2008 г.

15. Ремизова Е.Ю., Султанова Е. С. - МСФО. Учет и отчетность. - М.: «Омега-Л», 2009 г.

16. Соснаускене О.И. - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. - М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2008 г.

17. Терехова В.А. - Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: «Перспектива», 2009 г.

Размещено на Allbest.ru