Хозяйственные операции ЗАО «Молния» за март 2004 г.

1. Учетная политика организации:

НДС определяется по отгрузке

Товар приходуется по покупным ценам.

Задание 2

1. Как осуществляется учет тары в розничной торговле

Учетные цены по таре устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.).

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары (п. 168 Указаний). При этом учет тары на складах и подразделениях осуществляется аналогично учету материальных ценностей.

Наличие и движение товаров в организациях, занятых розничной торговлей, учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". Кроме того, на этом же субсчете отражается наличие и движение стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей.

При оприходовании товаров и тары в бухгалтерском учете может быть использован счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а также товары могут быть оприходованы и без его использования. Выбор способа учета оприходования товаров и тары осуществляется организацией самостоятельно, и выбранный способ закрепляется ею в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Следует отметить, что обособленный учет товаров и тары, как правило, ведется тогда, когда стоимость тары не включена в стоимость приобретаемых товаров, а сама тара впоследствии не подлежит использованию в хозяйственных и иных целях и не подлежит возврату.

Стоимость тары, которая не подлежит возврату и обособленно не выделяется, включается в состав фактической себестоимости приобретенных товаров. При этом по мере их реализации и списании со счетов учета стоимость такой тары списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" в составе себестоимости товаров. В случае если тара, не подлежащая возврату, не представляет собой индивидуальной упаковки единицы товара (или группы однородных товаров), то стоимость такой тары организации могут учитывать обособленно, а в случае ее реализации списывать на счет учета расходов (44 "Расходы на продажу"). Такой порядок учета дает возможность обеспечить экономически оправданное распределение стоимости тары между стоимостью проданных товаров и их остатком на складах. В случае если материалы, полученные от разборки такой тары, могут быть использованы для хозяйственных или иных нужд, то их стоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Многооборотная тара может поступать в организацию из различных источников:

1) от поставщиков товаров (вместе с товаром);

2) от поставщиков тары - для дальнейшего использования в организации торговли;

3) от вспомогательных производств организации торговли - при изготовлении тары собственными силами и пр.

Как уже было сказано, оприходование тары (за исключением тары, поступившей от поставщиков товаров вместе с ним) производится по фактической себестоимости ее приобретения или изготовления. При этом тара, поступившая вместе с товаром, принимается к бухгалтерскому учету по ценам, установленным договором или расчетными документами. При этом транспортно-заготовительные и иные аналогичные расходы на стоимость такой тары не распределяются.

В соответствии с Письмом Минфина России от 14.05.2002 №16-00-14/177 возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции (товара) с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет 4 "Тара и тарные материалы") в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом учет движений возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога (налоговым ценам). Такой порядок учета возвратной тары вызван тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Исходя из этого, использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками вызвало бы необоснованное завышение объемов выручки.

Следует отметить, что в этом случае стоимость тары исключается из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Правомерность данной операции подтверждается налоговым законодательством. В соответствии с п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Кроме того, стоимость возвратной тары не подлежит включению в налоговую базу по НДС еще и потому, что фактического перехода права собственности на нее не происходит.

В случае если сумма, подлежащая оплате тарополучателем, отлична от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, то такая разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В случае если поставщик (тарополучатель) произвел не полную оплату за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний должен списать сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов.

При этом если покупатель обосновал и признал сумму недоплаты (например, тарополучатель произвел удержание в счет возмещения расходов на ремонт, очистку и промывку тары, или было произведено неправильное указание цены, или прочие причины), то сумма недоплаты списывается поставщиком на транспортно-заготовительные расходы или на счет отклонений:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"),

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму обоснованной недоплаты.

В случае если покупатель не признал сумму недоплаты и выставил поставщику претензии или иск, то сумма недоплаты списывается на счета учета расчетов по претензиям:

Дебет счета 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму необоснованной недоплаты.

Как уже было сказано, за некоторые виды многооборотной тары с покупателя может взиматься залог. В этом случае многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, учитывается по сумме залога (залоговая тара). При этом разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в бухгалтерском учете учитывается в общеустановленном порядке, т.е. списывается со счетов учета затрат (44 "Расходы на продажу") или счетов учета расчетов (в случае покупки тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы (91 "Прочие доходы и расходы").

Также следует отметить, что залоговая тара является возвратной. По мере отгрузки товаров в таре, отраженной в учете по залоговым ценам, стоимость тары показывается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и пр.) отдельно по залоговым ценам. Кроме того, такая тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров.

В бухгалтерском учете покупателя полученная тара учитывается по залоговым ценам на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары". В случае возврата залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Если покупатель произвел расходы по очистке, промывке и ремонту возвратной тары, то такие расходы относятся покупателем на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На счетах бухгалтерского учета указанные операции оформляются следующим образом:

Дебет счета 41, субсчет 3 "Тара под товарами и порожняя",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость тары по залоговым ценам;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"),

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары собственными силами;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"),

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 41, субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" - на залоговую стоимость тары, подлежащую возмещению поставщиком при возврате тары.

Таким образом, расходы по очистке, промывке и ремонту возвратной тары относятся не на уменьшение стоимости залоговой тары, а списываются на увеличение стоимости товаров.

Данный порядок учета связан с тем, что сумма отклонений в стоимости тары между учетными и договорными ценами списывается на счета расчетов. При этом следует отметить, что учет тары по учетным ценам возможен только для тех организаций торговли, номенклатура и количество товара которых относительно велики. В этом случае сумма положительных отклонений, списываемых на счета расчетов, не соответствует сумме, принятой к учету в данном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете поставщика (тарополучателя) стоимость возвращенной тары учитывается по залоговым ценам. При этом расходы по очистке и ремонту тары, которые не подлежат возмещению покупателем, списываются поставщиком в расходы на продажу.

В случае если покупатель не вернул поставщику залоговую тару, то сумма залога, полученная за такую тару, не возвращается. При этом в бухгалтерском учете поставщика данная сумма залога относится на финансовые результаты, в составе операционных доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Следует также отметить, что условиями договора поставки (купли-продажи и пр.) могут быть предусмотрены дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Все операции с тарой (приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону, перемещение тары внутри организации) оформляются первичными учетными документами.

При выявлении тары, дальнейшее применение которой невозможно вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, торговая организация составляет соответствующий акт. Унифицированные формы указанных актов предусмотрены Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций №132 (форма №ТОРГ-15). Данный акт составляется комиссией, которая определяет причины непригодности тары и виновных лиц, допустивших бой или порчу тары. Списание такой тары производится после утверждения указанного акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным (форма №ТОРГ-16). Списанная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для ее переработки. При этом операция сдачи тары внутри организации в соответствующее подразделение оформляется накладной (форма №ТОРГ-13). Отпуск (отгрузка) непригодной тары сторонним организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для ее переработки оформляется товарно-транспортной накладной.

На счетах бухгалтерского учета данные операции оформляются следующим образом:

Дебет счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость материалов, полученных при ликвидации тары, пришедшей в негодность вследствие износа, боя, лома, порчи.

В случае если в результате ликвидации остаются материалы для ремонта тары, то стоимость таких материалов необходимо учитывать по счету 41, субсчет 3 "Тара под товарами и порожняя":

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 41 "Товары" - на стоимость тары по балансовым ценам (учетным ценам или фактической себестоимости заготовления или приобретения).

При этом если тара учитывается по учетным ценам, то одновременно с указанной выше проводкой необходимо списать отклонения в стоимости такой тары.

Следует отметить, что особенностями организации учета многооборотной тары в розничной торговой организации являются:

1) такие организации имеют право учитывать товары по продажным ценам;

2) некоторые виды возвратной тары могут передаваться (при розничной продаже) покупателям.

При этом в случае учета товаров по продажным ценам следует организовать учет тары таким образом, чтобы ее стоимость отражалась отдельно от стоимости товаров. Это связано с тем, что торговая наценка на стоимость тары распределяться не должна.

Многооборотная тара, продаваемая розничным покупателям с удержанием залоговой цены, как правило, представляет собой стеклянную тару (бутылки, банки и пр.). Такая тара, как уже было сказано, учитывается на счете 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" (Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций).

На счетах бухгалтерского учета движение такой тары оформляется следующими записями:

Дебет счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 41, субсчет 3 "Тара под товарами и порожняя" - на стоимость стеклянной тары, отпущенной в розничную торговлю вместе с соответствующими товарами;

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 41 "Товары" - на стоимость тары по залоговым ценам в части, относящейся к реализованным товарам.

Исходя из того, что стоимость залоговой тары не учитывается в целях налогообложения, то при списании тары не следует применять счет учета продаж.

Учет возврата такой тары нормативными актами не регламентирован, однако наиболее целесообразно применять следующий порядок отражения данной операции на счетах учета:

Дебет счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле",

Кредит счета 50 "Касса" - на сумму денежных средств, переданных покупателю в момент возврата возвратной тары;

Дебет счета 41, субсчет 3 "Тара под товарами и порожняя",

Кредит счета 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле" - на стоимость порожней тары, возвращенной из розничной торговли на склад;

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимости тары, переданной покупателям, но не возвращенной ими.

Приемка новой тары от поставщиков и возвратной тары покупателей, от тарных цехов, участков и подразделений организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также внутреннее перемещение тары оформляются унифицированными первичными документами, по типовым формам, утвержденным Госкомстатом России для аналогичного движения материалов (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

Следует отметить, что кроме обычной тары существует и такое понятие как тара-оборудование. Данный вид тары предназначен для хранения, транспортировки и продажи товаров. Тара-оборудование является многооборотной тарой и учитывается на балансе организации - поставщика товаров. Право собственности на такую тару также принадлежит организации - поставщику товаров. В связи с тем что данная тара является многооборотной, то она подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам. учетный политика розничный торговля

Тара-оборудование в бухгалтерском учете организации-собственника учитывается на счете 41 "Товары", в независимости от того, является ли эта тара покупной и собственного производства. При этом в случае если по правилам бухгалтерского учета тара-оборудование относится к внеоборотным активам, то такая тара учитывается на счете 01 "Основные средства".

При поставке товаров с тарой-оборудованием ее стоимость в стоимость товара не включается, а в расчетных документах отражается отдельной строкой.

Следует отметить, что торговые организации, как правило, учитывают тару-оборудование на счете 01 "Основные средства". Исходя из этого, при поступлении тары-оборудования на счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на договорную стоимость приобретенной тары-оборудования;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму транспортных расходов, связанных с доставкой тары-оборудования;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов, связанных с доработкой приобретенной тары до состояния, пригодного к использованию;

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на первоначальную стоимость приобретенной тары, готовой к использованию в запланированных целях.

Поставщик товаров с тарой-оборудованием осуществляет контроль за техническим состоянием тары. Кроме того, он производит начисление амортизации тары-оборудования, учтенной на счете 01 "Основные средства". При этом начисление амортизации производится в соответствии с порядком, установленным для начисления амортизации основных средств, и учитывается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств":

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации.

Также поставщик тары-оборудования несет расходы, связанные с ремонтом тары-оборудования и ее санитарной обработкой. Такие расходы учитываются в составе расходов на продажу:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 10 "Материалы" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Кроме того, в случае если условиями договора поставки предусмотрено, что транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет поставщик, то такие расходы относятся на расходы на продажу поставщика.

При получении товаров от поставщиков с тарой-оборудованием покупатели (получатели) товаров возмещают поставщику расходы, связанные с амортизацией, ремонтом тары-оборудования и прочие расходы в определенных договором поставки (купли-продажи) размерах.

В бухгалтерском учете покупателя такие расходы относятся на транспортно-заготовительные расходы. Поставщик же суммы, полученные от покупателей в возмещение указанных расходов, относит на финансовые результаты.

Списание тары-оборудования, учтенной на счете 01 "Основные средства", в бухгалтерском учете поставщика-собственника тары-оборудования производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств. При этом на счетах учета необходимо отразить следующие операции:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость тары-оборудования;

Дебет счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость оприходованных материалов, полученных в результате разборки тары.

Следует отметить, что в целях налогообложения по НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

В целях налогового учета по налогу на прибыль суммы залога по невозвращенной таре, а также суммы санкций, предусмотренных за нарушение договоров поставки (купли-продажи) в части операций с тарой (штрафы, пени и другие санкции за невозвращенную тару или ее несвоевременный возврат, а также за невыполнение обязанностей по ремонту, очистке и промывке тары и пр.) включаются в состав налоговой базы.

2. Как осуществляется учет таможенных платежей за приобретенные импортные товары в дальнейшем предназначенные для продажи населению?

В соответствии с пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ при перемещении товаров через таможенную границу РФ организации уплачивают НДС, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

Таможенная пошлина и таможенный сбор на основании ст. 13 НК РФ не являются налоговыми платежами.

Уплаченные суммы таможенной пошлины и таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Бухгалтерский учет товаров осуществляется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при варианте учета материально-производственных запасов по учетным ценам для формирования их фактической себестоимости должны применяться счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При таком способе учета на счете 15 отражается фактическая себестоимость приобретенных товаров:

Дт 15 Кт 60 - отражена фактическая себестоимость товаров в момент поступления в организацию документов (контракт, грузовая таможенная декларация);

Дт 15 Кт 76 - отражена сумма таможенных платежей;

Дт 41 Кт 15 - приняты к учету товары по контрактной стоимости.

По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту - информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается проводкой:

Дт 16 Кт 15.

Накопленные на счете 16 суммы отклонений от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, например 20, 23, 25 или 44 "Расходы на продажу". Списание учтенных отклонений осуществляется пропорционально стоимости реализованных товаров (по учетным ценам) (п. 87 Методических указаний).

Налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ.

В соответствии со ст. 320 НК РФ они могут учитываться при формировании издержек обращения и признаваться косвенными расходами, уменьшая доходы от реализации текущего месяца. При втором способе учета таможенные платежи формируют стоимость приобретения товаров и уменьшают доходы по мере реализации товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов согласно ст. 320 НК РФ.

3. Учет торговой наценки в розничной торговле

Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе вести учет товаров по продажным ценам. В этом случае торговую оценку отражают на счете 42 "Торговая наценка":

Дебет 41 Кредит 42 - учтена торговая наценка при принятии товаров к учету.

Суммы торговой наценки по проданным товарам сторнируют:

Дебет 90 Кредит 42 - сторнирована торговая наценка по реализованным товарам.

Сумма скидок (накидок) на остаток непроданных товаров может определяться исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

При уценке товара надо сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки;

Дебет 91 Кредит 41 - списано превышение размера уценки над торговой наценкой.

Задание 3

Требуется: отразить операции по переоценке товаров при учете их по покупным ценам.

Хозяйственная ситуация:

Организация, торгующая товарами в розницу, учитывает их по покупным ценам. В магазине произведена уценка товара «Б» в связи со снижением спроса. Покупная стоимость остатка товара «Б» составила 15 000 руб. Процент торговой наценки на товар «Б» - 35%, а сумма - 5250 руб., т.е. 15 000 х 35%. Согласно приказу руководителя сумма уценки товара «Б» определена в размере 10 500 руб.

Примечание: Если в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, то данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если уценка не превышает сумму торговой наценки.

При уценке товаров по покупным ценам на сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. При этом на счетах бухгалтерского учета отражается разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них. Кроме этого, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему.

Решение:

Переоценку товаров отражаем следующим образом:

1. Уменьшаем торговую наценку, рассчитав процент уценки:

К 42 (3675) (10500/15000 * 100% = 70%; 5250*70% = 3675).

2. Сумму уценки списываем за счет чистой прибыли:

Д 99 К 41 10500

Список литературы

1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” №129-Ф3 от 21.11.1996 г. (в редакции изменений и дополнений от 28.03.2002).

2. «Налоговый кодекс РФ «Часть II». Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

4. Баканов М.И., Чернов В.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие. - ФИС, 2002.

5. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. - М.: ЮНИТИ, 2001.

6. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.: Приор, 2002.

7. Рубинова Н.И. Состав и учет затрат в торговле. - М.: Экзамен, 2002.

Размещено на Allbest.ru