Аудит персонала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Одним из видов снижения рисков в хозяйственной деятельности предприятия является проведение грамотного аудита его хозяйственной деятельности.

Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Согласно глоссарию уверенность - это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной стороной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользователями). Абсолютная уверенность недостижима из-за присущих методике проведения аудита ограничений и несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями МСА, профессиональных организаций, нормативных актов и условий договоренности определяется объем аудита, т.е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора - обеспечить достаточный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия финансовых результатов его деятельности, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении различных хозяйственных операций, так и при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

В ассортименте работ, проводимых многими аудиторскими фирмами, оказание сопутствующих услуг превалирует над непосредственно аудиторскими (проверочными) услугами. Применительно к последним значительную роль играет сезонный фактор, тогда как выполнение сопутствующих договорных заданий распределяется в течение года более равномерно. В этом заключается существенный плюс с точки зрения оптимизации аудита как предпринимательской деятельности.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТА И УСЛУГ, СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ

1.1 Аудиторская проверка

Аудиторская проверка представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработку рекомендаций по их устранению.

Целью проведения нами аудиторской проверки является не только непосредственный аудит финансовой отчетности, но и выработка комплекса мер, позволяющих клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы в рамках действующего законодательства Российской Федерации.

Аудит подразделяется на:

- обязательный аудит;

-инициативный аудит.

1) Обязательная аудиторская проверка - это ежегодная проверка предприятия, осуществляемая в соответствии с требованиями законодательства.

В соответствии со статьей 13 федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, включается аудиторское заключение. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, определены в п. 1 ст.5 Федерального Закона РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (в данном случае непредставление аудиторского заключения) - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей(ст.15.6 КоАП РФ).

На саму организацию за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, которые предусмотрены НК РФ и другим законодательством (в данном случае - аудиторского заключения), налагается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ).

Уплата штрафа не освобождает от обязанности представить аудиторское заключение (п.4 ст.4.1 КоАП РФ). Непредоставление в срок аудиторского заключения существенно повышает риск назначения налоговой проверки. А также в случае уклонения от обязательного аудита налоговые органы могут приостановить операции по расчетным счетам, так как в комплекте годовой отчетности отсутствует аудиторское заключение.

2) Инициативная аудиторская проверка представляет собой проверку, осуществляемую по непосредственному запросу клиента. Инициативная аудиторская проверка может охватывать какой-то конкретный раздел учета или же все его разделы.

Как правило, к инициативной аудиторской проверке прибегают в следующих случаях:

- при смене руководства организации;

- при смене главного бухгалтера;

- перед налоговыми проверками;

- при оформлении кредита;

- при изменениях в законодательстве, затрагивающих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;

- при необходимости предоставления обоснования тех или иных расходов или расчетов со сторонними предприятиями.

Виды инициативного аудита:

1. Налоговый аудит - проверка правильности и соответствия законодательству ведения налогового учета и подготовки налоговой отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Цель налогового аудита - минимизация налоговых рисков организации, устранение нарушений в налоговом учете и отчетности.

Налоговый аудит может проводиться:

- в рамках подготовки к налоговой проверке (в том числе, если в течение последних трех лет организацию не проверяли налоговые органы);

- для проверки правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- для проверки соответствия существующих в организации систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

2. Аудит по специальному заданию - проверка отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудит по спецзаданию проводится:

- в случае выявления недостатков и искажений в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении;

- для проверки или подтверждения отдельных статей бухгалтерской отчетности;

- для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- для оказания помощи в организации учета и при составлении отчетности;

- в случаях, предусмотренных актами законодательства РФ.

С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее - Закон № 307-ФЗ), который, как известно, принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности. Новые положения действуют уже третий год, и если 2009 год был переходным, то в полную силу этот закон заработал уже в 2010 году. В чем заключается основная концепция закона, его движущая сила? В первую очередь это, конечно же, отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами - СРОА. Государство давно взяло курс избавиться от избыточных функций, опираясь на опыт развитых экономических стран в сфере профессионального регулирования. Так, еще раньше оценочные услуги встали на путь саморегулирования, и уже есть определенный опыт саморегулирования в оценочной деятельности, как положительный, так и отрицательный. Также на саморегулирование перешла и строительная отрасль. То есть те сферы, которые достаточно сложны в профессиональном плане, в которых очень многое зависит от профессионализма конкретного специалиста, конкретного человека.

В связи с введением Закона № 307-ФЗ изменился ряд принципиальных моментов. Остановимся на них подробнее.

С развитием законодательства изменилось и само понятие «аудита» и «аудиторской деятельности». Эти понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность» расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: кроме Закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность теперь регулирует и закон о саморегулируемых организациях. Соответственно, понятия «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону обязательного членства в одной из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

-обязательная доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %;

-уплата членских взносов в СРОА и компенсационный фонд;

-безупречная деловая репутация;

-наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Для аудиторов также появились новые требования. Помимо обязательного членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование аудиторской деятельности, но при этом очень много возлагается на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Есть некоторые изменения в механизме раскрытия аудиторской тайны, появились «послабления» по количеству аттестованных аудиторов в организации (сейчас численность аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то их снова ввели в правовое поле обязательного аудита, но здесь необходимо будет оценивать последующую практику, которая сложится исходя из работы индивидуальных аудиторов в области обязательного аудита. Смогут ли они оказывать услуги по обязательному аудиту общественно значимым компаниям - покажет время, а пока в действующем Законе № 307-ФЗ такой возможности им не предоставлено.

Новые понятия введены в законодательство наряду с более серьезным отношением к контролю качества аудита. Каким же образом новые механизмы регулирования повлияли на аудиторский рынок? В каком разрезе положения нового закона повлияли на аудиторов, динамику рынка и пользователей аудиторских услуг? Попытаемся рассмотреть эти вопросы через данные о деятельности СРОА в России.

Основной вывод состоит в том, что новый механизм регулирования, как отмечают все эксперты и участники рынка, только формируется. Существуют определенные задачи и проблемы, так как это принципиально новый и качественный «скачок» в развитии для российского аудита, а также, возможно, и экономической инфраструктуры. Рассмотрим текущее состояние российского аудита со стороны СРОА. Основные функции СРОА заключаются в следующем:

-ведение реестра членов СРОА;

-контроль качества членов СРОА;

-аттестация и повышение квалификации аудиторов.

Безусловно, у СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению и прозрачности всей экономической информации.

Закон № 307-ФЗ устанавливает следующие требования к СРОА:

-среди их членов - не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций;

-наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

-обеспечение дополнительной имущественной ответственности членов СРОА путем формирования компенсационного фонда.

Кто же соответствует этим требованиям, какие СРОА присутствуют на рынке аудита на сегодняшний день в России?

В государственном реестре саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

-НП «Аудиторская палата России»;

-НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

-НП «Московская аудиторская палата»;

-НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;

-НП «Российская Коллегия аудиторов»;

-НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

Рассмотрим показатели численности членов СРОА и проанализируем их динамику. Источники информации в данном случае - сами реестры, отчеты Минэкономразвития России и Минфина России. Всего в дореформенный период, по данным Минэкономразвития, было выдано 7,5 тыс. лицензий на осуществление аудиторской деятельности, из них 6,7 тыс. - аудиторским организациям, 0,8 тыс. - индивидуальным аудиторам.

По состоянию на 01.01.2011г. общее количество аудиторских организаций в реестре составило чуть больше 5 тыс. (5168). Это говорит о том, что далеко не все аудиторские фирмы стали членами СРОА, и свя зано это не с тем, что саморегулируемые организации отказывали им в приеме ввиду несоответствия каким-либо требованиям, а с тем, что часть компаний просто не работала на рынке. Что касается аудиторов, то по некоторым данным в дореформенный период было выдано около 40 тыс. аттестатов (38,8 тыс.). После введения саморегулирования численность аудиторов сразу сократилась на треть и к концу 2010 г. составила 24 тыс. Все эксперты сходятся во мнении, что «чистка» рынка не произошла, а состоялась реальная корректировка деятельности аудиторов в России, выявлена их действительная численность. Что касается динамики вступления членов в СРОА, то в начале 2010 г. аудиторов было гораздо меньше в сравнении с показателями 2011 г. Т.е. многие аудиторские организации и аудиторы в 2009 г. заняли выжидательную позицию, некоторые из них надеялись, что отмены лицензирования не произойдет. Таким образом, в СРОА они начали вступать позже уже в течение 2010 г. Именно в этот период времени большой процент аудиторских организаций стали членами СРОА.

По некоторым данным, сейчас показатель по аккредитованным в СРОА аудиторским организациям составил около 95 % от выданных до введения саморегулирования лицензий, а процент аудиторов, вступивших в СРО и попавших в реестр, оказался существенно ниже.

Можно смело утверждать, что СРОА состоялись. Они сформировали свои реестры, но к реальной «чистке рядов» это пока не привело. Большая работа СРОА в 2010 г. - начале 2011 г. была сделана в плане организации деятельности самих СРОА и вступления в них новых членов. Соответственно, какие-то выводы об эффективности механизма саморегулирования делать пока рано. Тем более что не все члены СРОА прошли контроль качества, чтобы выявить реальное соответствие требованиям аудиторского законодательства.

Проанализировав количественный и качественный состав СРОА, динамику вступления аудиторов в профессиональные объединения, рассмотрим развитие самого аудиторского бизнеса, которое произошло после введения Закона № 307-ФЗ.

Основными материалами, позволяющими оценить состояние отрасли, являются исследования (рейтинги) авторитетного рейтингового агентства «Эксперт-РА», которое вот уже на протяжении 15 лет занимается исследованиями аудиторского рынка, используя отработанные методики.

За 2010 г. динамика выручки изменилась всего лишь на 5 %. Для сравнения: в 2009 г. этот показатель составил только 2 %. На данный показатель, конечно же, оказала влияние не реформа российского аудита, а кризисные явления в экономике. Кризис повлиял на пользователей аудиторских услуг, резко сократив их финансовые возможности. Так как аудиторы опосредованы от своих клиентов, то им пришлось сокращать свои бюджеты и «гибче» формировать свою ценовую политику. Стоит отметить, что если в предыдущие годы динамика прироста выручки составляла от 20 % до 40 %, то с 2009 г. рост практически прекратился. В докризисные годы рост обуславливался как развитием самой профессии, так и ростом российской экономики и рядом других факторов. Соответственно, введение саморегулирования также не оказало существенного влияния на темпы развития аудиторского рынка. При этом все эксперты сходятся во мнении, что о стагнации говорить еще рано, у аудиторского рынка есть очень серьезный потенциал, но идет существенная перестройка основ профессии. При этом как «Эксперт-РА», так и аналитический центр «Эксперт-Урал» отмечают, что помимо кризисных явлений в экономике на аудиторский рынок, помимо «глобальных» факторов серьезное влияние оказали недобросовестная конкуренция и демпинг.

Важно отметить организацию регулирования самих СРО со стороны государства. Так как сейчас есть единый орган, регулирующий как национальную политику в области аудита, так и контроль за СРОА в лице Министерства финансов, то в условиях совмещения данных функций сложно говорить об эффективности системы саморегулирования. Есть попытки передать функции контроля за СРОА Росфиннадзору. Тогда Минфин России будет разрабатывать лишь направления развития аудита, а контролировать СРОА будет уже другой государственный орган. В настоящее время, когда фактически отрасль все еще существенно зависит от госрегулятора, саморегулирование - пока лишь pro forma.

1.2 Сопутствующие услуги

В соответствии в положениями Федерального закона от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности":

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД №24):

- обзорные проверки;

-согласованные процедуры;

-компиляция финансовой информации.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7. оценочную деятельность;

8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В российском стандарте «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» рассмотрены требования к видам услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:

- проведению инициативного аудита;

- постановке бухгалтерского учета;

- улучшению ведения учета и составления отчетности, контролю ведения учета и составления отчетности;

- контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

-анализу хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита.

К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев деятельности экономических субъектов, относятся услуги по:

- ведению бухгалтерского учета;

- восстановлению бухгалтерского учета;

- составлению деклараций по налогам;

- составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: Проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Среди главных тенденций на рынке аудита можно отметить рост рынка сопутствующих аудиту услуг. Их рост предопределило сразу несколько факторов. Во-первых, общий рост экономики - по итогам года ВВП получил весомую прибавку в 8,1%. Во-вторых, динамично развивались многие средние предприятия, и это также повлияло на увеличение спроса на сопутствующие аудиту услуги. В-третьих, происходит «взросление» бизнеса, усложнение задач, стоящих перед ним. Это существенно повышает спрос, например, на качественный консалтинг.

Удельный вес аудиторских услуг остается меньшим по сравнению с консалтинговыми и иными сопутствующими услугами. Такое соотношение аудита и консалтинга характерно для всего российского аудиторского рынка, так как тенденции на рынке формируют крупные аудиторские компании: на их долю приходится большая часть доходов в общем объеме рынка.

Список наиболее востребованных услуг, сопутствующих аудиту, возглавляют управленческий консалтинг, МСФО, юридические и налоговые консультации.

Потребность в управленческом консалтинге возникает не столько у финансовых директоров, сколько у руководителей и собственников бизнеса. Это связано с тем, что зачастую в компаниях отсутствуют четко выраженные организационная и финансовая структуры, оперативная информация о финансовом состоянии предприятия, в том числе о фактической налоговой нагрузке, стратегическое планирование. Увеличилась потребность в привлечении консультантов для решения вопросов по управлению бизнес-процессами, в частности в производстве (управление качеством, активами, персоналом, автоматизация).

Современные компании понимают необходимость повышения экономической эффективности своей деятельности. Это подразумевает, во-первых, грядущую модернизацию (техническую, технологическую, научную), а во-вторых, обязательный качественный рост уровня управления. Данная тенденция способствует востребованности огромного объема услуг именно по управленческому консалтингу - от стратегического планирования, маркетинговых исследований, упорядочивания внутренней структуры, документооборота до создания внутрифирменных стандартов.

Также очень востребованы разнообразные услуги, связанные с МСФО. К таким услугам можно отнести трансформацию отчетности, разработку методологии составления отчетности, гармонизацию РСБУ и МСФО, быстрое закрытие (fast-close) периода, внедрение соответствующих информационных систем.

Аудит по МСФО перестал быть экзотикой, которая интересна только банковскому сектору и крупнейшим представителям бизнеса. При этом компании стали четче понимать, что сфера применения МСФО выходит далеко за рамки бухгалтерского учета и часто влечет значительные изменения концепции ведения бизнеса. В свою очередь, это способствует расширению потребностей в консалтинговых услугах, в том числе в корпоративном управлении, IT-консалтинге, оценке активов.

Увеличился объем юридических и налоговых услуг. Изменения в налоговом законодательстве, с одной стороны, и его противоречивость, с другой, способствуют возникновению у предприятий потребности в услугах консультантов. Поэтому стабилен спрос на услуги консалтинговых фирм, специализирующихся на разъяснении действующих нормативных актов, выработке рекомендаций по наиболее оптимальному отражению в учете хозяйственных операций, решении текущих вопросов и поиске путей оптимизации налогообложения.

Среди востребованных на рынке услуг эксперты также называют совершенствование и оптимизацию учета, сопровождение реорганизации и инвестиционных проектов. Очевидно, что с развитием бизнеса перечень услуг, интересных для компаний, будет расширяться.

В курсовой работе мы рассмотрим особенности аудита персонала на примере ООО «Гранд Тур».

2.АУДИТ ПЕРСОНАЛА ООО «ГРАНД ТУР»

2.1 Подготовительные работы

Аудит персонала - система консультационной поддержки, аналитической оценки и независимой экспертизы кадрового потенциала организации, позволяющая выявить соответствие кадрового потенциала организации ее целям и стратегии развития; соответствие деятельности персонала и структур управления организации существующей нормативно-правовой базе; эффективность кадровой работы по решению задач, стоящих перед персоналом организации, ее руководством, отдельными структурными подразделениями; причины возникновения социальных проблем (рисков) и возможные пути их решения или снижение их негативного воздействия.

Объект аудита персонала - трудовой коллектив организации, различные стороны его производственной деятельности, принципы и методы УП в организации.

Главная цель данного аудита - оценка эффективности и производительности деятельности персонала, как одного из важнейших факторов, обеспечивающих прибыльность организации.

Сущность аудита персонала - оценка соответствия кадрового потенциала организации ее целям и стратегии развития; диагностика причин возникновения проблем по вине персонала, а также оценка их важности и возможности разрешения; формулирование конкретных рекомендаций для руководства и службы управления персоналом по их устранению.

Предметом аудита персонала являются практически все составляющие процесса управления персоналом.

Перед проведение аудита в организации составляется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и договор, где оговариваются предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость аудиторских услуг и порядок их расчета, порядок оказания и сдачи услуг и ответственность сторон .

Объектом аудита являются кадры ООО «Гранд Тур», туристического агентства и магазина розничной торговли детскими товарами. Применяемая система налогообложения УСН и ЕНВД. Источниками информации для проведения аудита служит документация экономического субъекта, собранная в процессе проведения аудиторских процедур.

Документальные источники информации ООО «Гранд Тур»:

1. Форма №4 - «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

2. Регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета:

-Учредительные документы;

-Решения о назначении в должности;

-Штатное расписание;

-Правила внутреннего трудового распорядка, положение о персональных данных;

-Приказы;

-Трудовые книжки;

-Личные карточки по форме Т-2;

-Анкеты.

2.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

На основании нижеприведенных данных оценим эффективности системы внутреннего контроля ООО «Гранд Тур», таблица 1.

Таблица 1- Эффективность систем внутреннего контроля.

№ п\п	Фактор	Надежность контрольной среды
		Высокая	Средняя	Низкая
1	Организационная структура. Понимание руководства к бух. и налоговому учету	Полная	Понимание их роли	Частичное не соответствие
2	Порядок исполнения трудовых договоров	Соответствует законодательству РФ	Средняя	Не обнаружены нарушения
3	Выполнение рекомендаций аудиторов	Полностью проигнорирована	Средняя	Низкая
4	Компетентность сотрудников. Наличие должностных инструкций.	Разработаны. Высокая.	Средняя	Не выявлена
5	Распределение ответственности. Установка материально ответственных лиц	Распределена	Установлена	Низкая
6	Учет поступления и движения ТМЦ	Ведется	Частично	Не установлен
8	Наличие служб контроля и комиссий	Имеется	Не полной мере понимает свои обязанности	Нет службы контроля
9	Наличие всех лицензий	Высокая	Средняя	Низкая
10	Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства	Отсутствует	Частично присутствует	Ограниченно присутствует
11	Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота	Присутствует	Средняя	Не отсутствует
12	Наличие охранной системы и соответствующих мер безопасности. Несанкционированный доступ	Имеется	Установлена частично	Не обнаружен
14	Правильность оформления документации.	Не правильность оформления	Допуск ошибок	Нарушение сроков
	Итого оценок:	1	6	4
	Итоговая оценка надежности контрольной среды	-	Средняя	-

2.3 План и программа аудита

Составим общий план и программу аудита персонала ООО «Гранд Тур»

1. ОБЩИЙ ПЛАН ПРОВЕРКИ ООО «ГРАНД ТУР»

Проверяемый период - с 15.07.2008 по 01.05.2010 гг.;

Планируемый аудиторский риск - R=0,6;

Планируемый уровень существенности - равен 1,59%

Планируемая трудоемкость - 30 чел.час

Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.

Таблица 2- Перечень планируемых работ.

Планируемые работы	Период проведения (трудоемкость)	Исполнители (кол. человек и их квалификация)
Формирование аудиторской группы	1	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита	1	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита	3	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Проведение аудита согласно программы	13	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.Аудитор - Иванова Е.В.
Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	2	Аудитор - Иванова Е.В.
Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур	1,5	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита	1,5	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	2	Аудитор - Иванова Е.В.
Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	3	Руководитель группы аудиторов - Соколова Е.В.
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	2	Аудитор - Иванова Е.В.

Руководитель группы аудиторов _____________ Соколова Е.В.

Программа аудита ООО «Гранд Тур»

Период аудита - с 09.05.2010 по 19.05.2010 гг.;

Показатели учитываемые при планирование:

1. Виды деятельности: деятельность туристических агенств,

розничная торговля детскими товарами.

2. Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью

3. Годовая выручка от реализации туристических путевок 78450 руб., от реализации детских товаров 350090 руб.

4. Численность работающих : Директор - 1чел.

Главный бухгалтер - 1чел.

Тур.менеджер - 1чел.

Продавец -консультант - 1чел.

5. Объем документооборота за год: 786 шт.

Таблица 3- Перечень проверяемых вопросов аудитором

Перечень проверяемых вопросов по разделам аудита	Трудоемкость, чел/час	Применяемые аудиторские процедуры
Аудит персонала	23	Просмотр документов. Опрос. Формальная поверка документов. Подтверждение. Аналитические процедуры: - сравнивание различных периодов, анализ соотношения данных о заработной плате
Изучение системных документов, связанных с отплатой труда (штатное расписание, положение об оплате труда, положение о премировании, график отпусков и т.д.)	5
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов при приеме, увольнении, перемещении работников (приказы, распоряжения)	3
Оценка личностных, профессиональных, психологических качеств работников (анкеты, вопросники, оценочные шкалы)	2
Проверка правильности проведения аттестации работников организации (отчеты)	2
Проверка экономических и социальных показателей деятельности организации с законодательно установленными нормами, нормативами, или со средними и лучшими в отрасли (группе аналогичных организации) показателями (оценивается конкурентоспособность предприятия на рынке труда, эффективность функционирования служб управления персоналом , эффективность самого аудита персонала)	3
Оценка особенностей рабочего поведения при взаимодействии с руководителем, коллегами по работе и клиентами (наблюдение)	3
Оценка уровня производительности работников, качества и полноты выполняемой работы и основные особенности рабочего поведения, такие как трудовая дисциплина, уровень конфликтности	2
Проведение совещания с руководством аудируемого лица по результатам аудита	0,5	Просмотр документов. Опрос.
Подготовка отчета и письменной информации по результатам аудита	0,5	Просмотр документов. Формальная поверка документов. Перерасчет арифметических итогов бухгалтерии.
Подготовка аудиторского заключения	2	Просмотр документов. Опрос. Формальная поверка документов. Перерасчет арифметических итогов бухгалтерии. Подтверждение.

2.4 Анализ аудита персонала ООО «Гранд Тур»

Для проведения аудита персонала необходимо оценить личностные, профессиональные, психологические и т.д. качества работников. В качестве опросного листа используется анкета (Приложение 2), разработанная для работы с коммерческой Российской компанией. В ходе проведения интервью сотруднику предлагалось заполнить опросный лист и прокомментировать устно свои ответы на вопросы. Далее аудитор делает выводы о проделанной работе.

Временной интервал - произвольный, ориентировочно около 30 минут. Обстановка - конфиденциальная.

По результатам заполнения анкеты мы составляются таблицы ответов каждого респондента, в которых ответы группируются по 8 факторам анализа :

Ф.к.л. - коэффициент, отражающий личное взаимодействие.

Ф.к.с. - коэффициент, отражающий служебное взаимодействие.

К+ - коэффициент компетентности.

К- - коэффициент некомпетентности.

С+ - коэффициент симпатий.

С- - коэффициент антипатий.

Л.у. - коэффициент личной вовлеченности.

Из данных анкеты, можно сделать следующие выводы:

Сотрудник, обладающий самым высоким социальным статусом - это директор. Директор обладает наибольшими властными полномочиями, и является вершиной исполнительной власти ООО «Гранд Тур».

Продавец является обладателем неадекватно высокого статуса относительно своего служебного положения. Его статус практически соответствует занимаемой должности, хотя здесь также налицо незадействованный потенциал.

Бухгалтер - является респондентом с неадекватно низким статусом относительно выполняемых функций. В данном случае необходимо учитывать специфику работы бухгалтеров (а особенно главных бухгалтеров) в России. Постоянно изменяющиеся нормы и правила ведения бухгалтерского учета привносят элементы невротичности в их работу. Но даже с учетом специфики деятельности, статус главного бухгалтера низок, что требует проведения коррекционной работы.

То же можно сказать и про турменеджера, он является респондентом с также неадекватно низким статусом относительно выполняемых функций.

Несмотря на все это, бухгалтер и турменеджер обладают адекватным статусом, для тех, кто выполняет исполнительские функции в компании.

Позитивным моментом является тот факт, что ни один сотрудник компании не остается «за рамками компании», формально являясь ее сотрудником.

Что касается структуры взаимосвязей сотрудников ,которая является отражением качественных характеристик взаимодействия сотрудников и их влияния на эффективность деятельности компании, можно сказать, что директор и главный бухгалтер - это руководство компании. У них высокий уровень взаимопонимания и сплоченности.

Видно, что оргструктура ООО «Гранд Тур» построена не четко. Этот факт находит отражение и в характере взаимосвязей: т.е. имеют место излишние неформальные отношения, вносящие дисбаланс в служебное взаимодействие. Это говорит также о недостаточной загрузке сотрудников.

Как следствие неразвитой структуры управления директор, вовлечен во все аспекты работы сотрудников. Это приводит, с одной стороны к несамостоятельности подчиненных, другими словами, к безответственности и безынициативности, а с другой стороны, к перегруженности руководителя внутренними аспектами деятельности ООО «Гранд Тур», что неизбежно влечет за собой недоработку вопросов анализа внешней ситуации и стратегического планирования.

Наличие множественных служебных и личных взаимосвязей, ситуация «все со всеми», говорит об очень высоком уровне сплоченности.

Комментарии к профилям компетентности сотрудников и рекомендации по каждому сотруднику

Директор - абсолютный лидер служебного взаимодействия, компетентности и личной вовлеченности. Как уже отмечалось, он является вершиной исполнительной власти ООО «Гранд Тур». Учитывая высокую личную вовлеченность и структуру взаимодействия сотрудников компании, респондент является безусловным лидером, авторитетным и харизматическим руководителем, пользуется уважением и симпатиями коллег. Небольшие показатели некомпетентности и антипатий говорят в пользу хорошего выполнения респондентом управленческих функций. При желании, возможно повышение профессионального уровня путем получения знаний по общим вопросам управления, делегирования полномочий, стратегического планирования.

Тур.менеджер имеет один из самых высоких показателей симпатий (коммуникабельности), личных контактов, эмоциональной вовлеченности, при невысоком уровне служебного взаимодействия. Кроме того, респондента отличают средний уровень компетентности, определенная некомпетентность в некоторых вопросах и повышенный уровень дискомфорта. Возможно, осознавая некоторую некомпетентность, а также невостребованность (избыток свободного времени), респондент считает свое положение в компании непрочным и пытается компенсировать это за счет личной привлекательности. Рекомендуется повышение профессионального уровня (обучение), повышение уровня мотивации, более полная загрузка с адекватной отдачей (соответствие оплаты полученным результатам).

Продавец-консультант - демонстрирует довольно высокий уровень служебного взаимодействия (превышающий служебное положение), хорошую компетентность, коммуникабельность, нулевой показатель антипатий, небольшую некомпетентность. Можно сделать вывод о наличии незадействованного потенциала, превышающего требования занимаемой должности. Рекомендуется обучение для преодоления некоторой некомпетентности, более полная загрузка, возможно в дальнейшем привлечение к выполнению управленческих функций.

Главный бухгалтер - имеет самые высокие показатели некомпетентности и некоммуникабельности, а также социальный статус значительно ниже занимаемой должности. Еще раз отметим, что такая ситуация в значительной степени обусловлена внешними условиями (постоянно изменяющиеся нормы и правила бухучета). Однако, респондент несомненно осознает и переживает свою некомпетентность и прилагает усилия к ее преодолению, а именно, периодически обучается. Возможно, требуется помощь квалифицированного консультанта, для более рациональной организации бухучета компании. Репрессивные меры не рекомендуются.

3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АУДИТА

3.1 Выводы о состоянии кадров ООО «Гранд Тур»

Директор имеет самый высокий коэффициент служебного взаимодействия, обычно это характерно для должности «исполнительный директор». Продавец-консультант имеет несколько более высокий коэффициент, чем предполагает его должность, это говорит о незадействованном управленческом потенциале данного респондента.

Наибольшие коэффициенты компетентности имеет руководитель общества, это свидетельствует о том, что он пользуется уважением подчиненных. Низкий, особенно относительно занимаемой должности, коэффициент компетентности у главного бухгалтера. Рекомендуется продолжение обучения и помощь внешних консультантов.

Самый высокий показатель некомпетентности демонстрирует г лавный бухгалтер, рекомендации см. выше.

Самый высокий показатель некоммуникабельности имеет главный бухгалтер, мы относим это на счет некомпетентности, считаем, что с повышением профессионализма показатель уменьшится.

Сортировка по личным контактам - позволяет наглядно продемонстрировать в какой степени задействует каждый респондент личные связи в служебных. Самые высокие позиции занимают турменеджер и продавец-консультант по вышеперечисленным причинам.

В целом, состояние кадров компании мы оцениваем как удовлетворительное. Имеется значительный незадействованный ресурс, который при рациональном его использовании, может сыграть существенную роль в повышении эффективности работы компании.

3.2 Аудиторское заключение

аудит контроль персонал

Аудиторское заключение с выражением безусловно положительного аудиторского мнения по аудиту персонала «20» мая 2010 г. г.Магнитогорск

Адресат:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Гранд Тур»

Аудируемое лицо: Туристическое агентство, магазин розничной торговли детскими товарам «Гранд Тур»

Местонахождение: 455000, ул. Советская, 207, г. Магнитогорск;

Сведения о государственной регистрации: ОГРН 308755908100975 от

15.07.08г., ИНН 744509875

Аудиторская организация:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Аудит";

Местонахождение: 455000, пр. К/Маркса, 184, г.Магнитогорск;

Лицензия: № Е 001162 от 24.07.2002 на осуществление аудиторской деятельности, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507 ГТ № 0015306 регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана Управлением

ФСБ России по Челябинской области и г.Магнитогорска, действительна до 29.12.2010

Мы провели аудит персонала ООО «Гранд Тур» с 15.07.2008 по 01.05.2010 гг. включительно. Аудит персонала основывается на:

- Форме №4 - «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;

- Учредительных документах;

- Решений о назначении в должности;

- Штатном расписании;

- Правил внутреннего трудового распорядка, положений о персональных

данных;

- Приказах;

- Трудовых книжках;

- Приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами.

Ответственность за подготовку и представление названной документации несет руководство ООО «Аудит». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения документации законодательству Челябинской области.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г.;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696;

- Дополнения в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- Постановлением Правительства РФ от 04.07.03г. № 405.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что вся предоставленная документация не содержит существенных искажений. Аудит проводился (указывается на выборочной основе) и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в кадровой документации информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гранд Тур», оценку принципов и методов ведения кадрового учета, порядка заполнения кадровой документации, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ООО «Гранд Тур».

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях кадровой документации ООО «Гранд Тур» и соответствии совершенных им хозяйственных операций законодательству РФ.

По нашему мнению, кадровая документация ООО «Гранд Тур» отражает достоверно во всех существенных отношениях его положение на 1 мая 2010г. и результаты кадровой деятельности за 2008-2010гг. включительно.

Руководитель аудиторской организации или аудитор - индивидуальный предприниматель: директор, Соколова Е.В.

Руководитель аудиторской проверки _______________ Соколова Е.В.

МП

3.3 Письменный отчет по результатам аудита

Отчет о проведении аудиторской проверки.

В период с 09 по 19 мая 2010 года был проведен аудит персонала ООО «Гранд Тур»:

- Ядром компании являются ее руководитель - директор, на нем лежит основная нагрузка по управлению компанией.

- Перегрузка руководителя внутренними проблемами неизбежно приводит к не достаточной работе с внешней ситуацией.

- Управление осуществляется стихийно, без проработанной системы управления и оргструктуры.

- Сотрудники не имеют четкого представления о своей зоне ответственности и полномочиях, поэтому полагаются на руководство.

- Сотрудники имеют низкий уровень мотивации, поэтому при общей невысокой загруженности работой, устанавливают эмоциональные взаимоотношения.

- Как следствие, можно отметить высокий уровень сплоченности в его негативном аспекте (круговая порука).

Рекомендации по изменениям в кадровой политике.

По результатам проведенной диагностической и аналитической работы, мы можем сформулировать следующие рекомендации:

В сфере управления:

- Директору делегировать часть управленческих функций руководителям среднего звена.

- Ввести четкое разграничение сфер полномочий и ответственности для каждого сотрудника, зафиксированное в должностной инструкции.

- Поощрять инициативу сотрудников и предоставлять им возможности для ее реализации, определяя при этом меру ответственности.

- Повысить уровень занятости сотрудников, путем привлечения их к активной работе с клиентом.

В сфере мотивации персонала:

- Повысить общий уровень мотивации.

- Построить новую систему оплаты труда на основе личного вклада каждого сотрудника в эффективность работы компании, учитывая при этом данные мониторинга рынка труда Магнитогорска. Рекомендуется воспользоваться профессиональной помощью.

1. Использовать нематериальные рычаги стимулирования, а именно возможности карьерного и профессионального роста.

2. Использовать систему непрямого материального стимулирования (бонусы, соц. пакет).

Рекомендации по проведению коррекционной работы с персоналом.

Учебные мероприятия:

1. Обучение бухгалтера профессиональным знаниям.

2. Обучение продавца-консультанта активной работы с клиентом.

3. Возможно обучение руководителя основам управления, делегирования и стратегического планирования.

Провести ряд индивидуальных коррекционных мероприятий на основе рекомендаций по каждому сотруднику и заключения по состоянию кадров ООО «Гранд Тур».

20.05.2010г.

Аудитор _______________

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сложность объекта аудита персонала предполагает использование многообразных методов проведения проверки и анализа, который можно разделить на три основные группы методов:

1) Организационно- аналитические методы - проверка документов и отчетности. Анализ трудовых показателей о результативности деятельности организации и ее персонала (показатели использования рабочей силы, рабочего времени, качества и производительности труда, оплаты труда). Источники информации: баланс трудовых ресурсов, описание работы и специфики, должностные инструкции, данные об издержках найма, увольнения, обучения и переподготовки кадров, анкеты и тесты кандидатов, уровень профессионального травматизма и общей заболеваемости;

2) Социально-психологические методы - проведение социологических опросов, анкетирование, индивидуальные и коллективные беседы, интервьюирования рабочих различного уровня. Данные методы используются для оценки удовлетворения трудом, отношения к работе, взаимоотношений в коллективе, мотивации к труду, эффективности деятельности руководства и системы вознаграждения;

Экономические методы - через сравнение экономических и социальных показателей деятельности организации с законодательно установленными нормами, нормативами, или со средними и лучшими в отрасли (группе аналогичных организации) показателями оценить: конкурентоспособность предприятия на рынке труда, эффективность функционирования служб управления персоналом , эффективность самого аудита персонала

...