Особенности учета хозяйственных операций на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

"Отсутствие счетоводства или его нерациональное ведение неумолимо ведет частных лиц к бедствию, предприятия - к разорению, а государство - к той экономической анархии, которая предшествует социальному падению" [7, с. 42].

Ведение бухгалтерского учета актуально на сегодняшний день, особенно в условия перехода Российской Федерации от плановой к рыночной экономике.

Цель данной курсовой работы - изучение особенностей учета хозяйственных операций на предприятии.

Задачи:

1. Рассмотрение понятия, классификации и применения учетных регистров в бухгалтерском учете;

2. Рассмотрение способов исправления ошибок в бухгалтерском учете и их практического применения.

3. Рассмотрение форм бухгалтерского учета и закрепление полученных знаний на практике;

4. Рассмотрение отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и закрепление полученных знаний на практике.

При переходе к рыночной экономике необходима адекватная трансформация бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа) [7, с. 45].

Задачи реформы: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; обеспечить увязку реформы с основными тенденциями стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформа будет проводиться в направлении:

· совершенствования нормативного правового регулирования;

· формирования нормативной базы (стандарты);

· методического обеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);

· кадрового обеспечения (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

· международного сотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях и др.).

1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие учетных регистров и их классификация

В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях выполняется множество хозяйственных операций, которые оформляются документами. Данные документов после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке.

В документах регистрируется каждая хозяйственная операция, на синтетических и аналитических счетах ведется текущий учет и группировка средств и операций предприятия, в балансе периодически обобщается и отражается в денежной оценке на определенную дату состояние средств предприятия и их источников. Необходимо, чтобы каждая хозяйственная операция, оформленная документом, была отражена в том или ином учетном регистре.

В первичных документах регистрируются только отдельные хозяйственные операции, в них не ведется обобщение всех операций. Сведения из первичных документов переносятся в учетные регистры. Вся организация бухгалтерского учета строится на сочетании различных регистров.

Записи в учетные регистры основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для контроля за состоянием средств и при выявлении финансового результата работы.

1. Учетные регистры представляют собой специальным образом разграфленные листы, в которые производятся текущие учетные записи хозяйственных операций. Запись хозяйственных операций в регистры называется учетной регистрацией [10, с. 51].

Учетные регистры важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.

Они ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных Машиных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Иными словами, учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования, которые служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета [10, с. 54].

По внешней форме учетные регистры могут быть свободными листами, карточками, книгами и машинными носителями (видеограммы, магнитные диски, дискеты и т.п.). Утверждают, что история развития бухгалтерского учета - это, прежде всего, эволюция учетных регистров.

· свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Они просты в изготовлении и удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между счетными работниками.

Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы. Карточки по существу похожи на свободные листы, но изготавливаются из более плотной бумаги и имеют меньший размер. Они используются, как правило, для ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей, различного рода расчетов и затрат на производство.

· книги - как учетные регистры отличаются тем, что помещенные в них листы с отпечатанными таблицами скреплены переплетом. Вследствие этого расположение отдельных частей и страниц книг остается неизменным. Листы учетных книг от частей начала и конца последовательно нумеруются. Все листы прошнуровываются, скрепляются печатью и надписью "Зашнуровано и пронумеровано страниц" с подписями ответственных лиц.

По содержанию учетные регистры делятся на регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет.

Регистры синтетического учета предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц. Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках (строках), а кредитуемые - в вертикальных (столбцах).

Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета.

Аналитический учет материальных ценностей чаще всего ведется в отдельных регистрах, записи в которые производятся параллельно записям в регистры синтетического и аналитического учета (инвентарная карточка по учету основных средств).

Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, журнал-ордер по счету "Расчеты с подотчетными лицами".

По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Существуют также особые регистры, занимающие промежуточное положение между первичными документами и учетными регистрами:

§ накопительные ведомости - используются для накопления в течение месяца частных сумм из первичных документов по однородным хозяйственным операциям или объектам бухгалтерского учета;

§ группировочные ведомости - применяются для предварительной группировки и последующего распределения затрат по объектам учета, в отличие от накопительных данных ведомости отражают только месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.

1.2 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Все ошибки, возникающие в бухгалтерском учете, подразделяются по следующим признакам:

- по умыслу (умышленные и неумышленные). Умышленные ошибки связаны с злоупотреблениями. Неумышленные ошибки возникают без злого умысла.

- по причинам возникновения (утомление, небрежность, неисправность техники).

- по последствиям (локальные и транзитные). Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Локальная ошибка не влечет за собой последующих ошибок. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называются транзитными. Транзитная ошибка влечет за собой последующие (например, если при записи в кассовой книге была допущена ошибка в сумме, то она автоматически может быть повторена в журналах-ордерах и Главной книге). Транзитные ошибки опаснее, так как они в большей степени, чем локальные, искажают данные бухгалтерского учета.

- по значимости (значимые и незначимые). Значимые ошибки влияют на принятие управленческих решений. Незначимые ошибки не могут повлиять на управленческие решения.

- по месту возникновения (в тексте, в числах, в корреспонденции счетов).

Варианты поиска ошибок различают следующие:

1. при выполнении подсчета (суммирования) ряда чисел можно на калькуляторе сначала зафиксировать промежуточный итог, а затем в той же последовательности набрать те же числа со знаком минус. Если после этого окончательный итог будет равен нулю, то подсчеты выполнены правильно.

2. при несовпадении итогов в оборотах по журналу хронологической регистрации операций и оборотной ведомости необходимо установить, где (в двух или трех итогах) нарушается равенство. Если в двух, то совпадающие условия признаются правильными, а в числах, дающих третий, несовпадающий итог, имеет место ошибка. Между несовпадающими итогами надо найти разность, которая может указать на величину ошибки. Если в трех, то ошибку следует искать во всех трех группах чисел.

3. Для выявления правильности разноски используется пунктирование, "открыживание" чисел. Например, если в журнале зафиксирована сумма, то около нее проставляют эту же сумму, в дебетуемом счете ставят тот же знак, затем в кредитуемом и также проставляют этот знак. Если первая пунктировка не дала результата, то ее повторяют, причем проставляют уже второй знак (W), там же делают отметку на знаке (V).

После того как ошибки найдены, производят их исправление.

Способы исправления ошибок. Основное правило исправления заключается в том, что ни при каких обстоятельствах ошибка не может быть уничтожена, ее нельзя стереть резинкой или бритвой, заштриховать или затушевать. Смысл исправления ошибки заключается в том, чтобы все ее видели как ошибку, а не расценивали как свидетельство возможного злоупотребления. учетный регистр бухгалтерский ошибка

Различают три способа исправления ошибок в учетных записях: корректурный, дополнительной проводки и "красное сторно".

· корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах - подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово "исправлено", правильный текст или сумму и дату исправления.

Например, 254

245 "Исправлено" 06.01. Котов

· способ дополнительной проводки применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, причем повторена в регистрах синтетического и аналитического учета или обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется составлением дополнительной проводки на сумму, недостающую до правильной.

· способ "красное сторно" (аннулирование) применяют при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, написанные красными чернилами, при подсчете итогов вычитаются. Способ предложен русским бухгалтером А.А. Беретти в 1989 г.

Для исправления ошибки этим методом производятся одновременно две записи: одна "красная" (красными чернилами) с той же неправильной корреспонденцией счетов, которая была в ошибочной прежде записи, другая обычными чернилами с правильной корреспонденцией счетов.

При подсчете итогов все суммы красных записей вычитаются. Этим и достигается цель "красного сторно" уничтожить (аннулировать) неправильную запись.

Способ "красное сторно" применяется и в тех случаях, когда бухгалтерская проводка указана правильная, а сумма записана большая, чем требуется. Этот способ используется не только для исправления ошибок, но также для уточнения некоторых учетных данных (списание реализованных торговых наценок).

Во всех случаях исправление ошибок должно быть оговорено и подтверждено подписью лица, делающего исправление.

При исправлении ошибок способами дополнительной проводки и "красное сторно" бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана. Такие справки представляют собой документы бухгалтерского оформления и являются основанием для исправления ошибок.

После того как составлен баланс и другие отчетные формы, никакие исправления ни в учетных регистрах, ни в Главной книге за данный отчетный период не допускаются. Этим в значительной степени обеспечивается тождественность данных текущего учета и отчетности.

Всякие же уточнения данных и исправление ошибок, относящиеся к операциям истекшего отчетного периода при их открытии. При этом используются способы дополнительной проводки и "красное сторно" [10, с. 60-73].

Также в некоторых источниках указывается еще один способ исправления ошибок: способ обратных проводок. Он используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.

1.3 Практическое задание

Задание 1. Исправление ошибок, допущенных в бухгалтерских записях.

Задача 1.

Цель задачи - усвоение порядка исправления ошибок в бухгалтерских записях способом дополнительной записи.

На основе данных для выполнения задачи выявить ошибку и исправить ее способом дополнительной записи.

Данные для выполнения задания:

1. В организации отпущены в производство материалы на сумму 85 500 руб.

2. На счетах бухгалтерского учета была осуществлена следующая запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" 80 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" 80 000 руб.

Решение задания 1. При проверке обнаружена ошибка: сумма указана меньше, чем следовало.

Д-т сч. 20 "Основное производство" 80 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" 80 000 руб.

Для исправления ошибки выполняем дополнительную запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" 5 500 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" 5 500 руб.

Задача 2.

Цель задачи - усвоение порядка исправления ошибок в бухгалтерских записях способом обратных записей (проводок).

На основе данных для выполнения задачи выявить допущенную ошибку и исправить ее.

Данные для выполнения задачи:

Начислена заработная плата рабочим, занятым изготовлением продукции, в сумме 165 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" 165 000 руб.

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 165 000 руб.

Решение задачи 2. При начислении заработной платы рабочим, занятым изготовлением продукции, ошибочно запись занесена на счет 25 "Общепроизводственные расходы":

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" 165 000 руб.

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 165 000 руб.

Произведем обратную проводку:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 165 000 руб.

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" 165 000 руб.

Составляем правильную запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" 165 000 руб.

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 165 000 руб.

Задача 3.

Цель задачи - усвоение порядка исправления ошибок в бухгалтерских записях способом "красное сторно".

Доведите учетную оценку готовой продукции до уровня фактической производственной себестоимости.

Данные для выполнения задачи:

Списана в течение месяца выпущенной из производство готовой продукции по учетной стоимости 800 000 руб.

Фактическая себестоимость той же продукции составила 750 000 руб.

Решение задачи 3.

Произведем аннулирование ошибочной записи способом "красное сторно":

Д-т сч. 90.2 "Продажи" 800 000 руб.

К-т сч. 43 "Готовая продукция" 800 000 руб.

Составляем правильную запись:

Д-т сч. 90.2 "Продажи" 750 000 руб.

К-т сч. 43 "Готовая продукция" 750 000 руб.

Задача 4.

Цель задачи - усвоение порядка исправления ошибок в бухгалтерских записях. На основе данных для выполнения задачи выявите допущенную ошибку и исправьте ее способом переноса сумм со счета на счет.

Данные для выполнения задачи:

Отпущены материалы на основное производство на сумму 70 000 руб.

В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" 70 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" 70 000 руб.

Решение задачи 4.

Переносим сумму со счета 23 на счет 20:

Д-т сч. 20 "Основное производство" 70 000 руб.

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство" 70 000 руб.

2. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Понятие о формах бухгалтерского учета и их виды

В процессе исторического развития бухгалтерского учета выработан ряд способов технического его осуществления. Для организации бухгалтерского учета использовались различные учетные регистры, устанавливались различные порядок, последовательность, способы записи в них и взаимосвязь между ними.

Определенный способ технического осуществления бухгалтерского учета получил название формы учета.

Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия. [10, с. 58].

Все применяемые в настоящее время формы бухгалтерского учета возникли из староитальянской или венецианской. Хотя они существенно отличаются от своей предшественницы, назначение их одинаково - регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их распределение по синтетическим и одновременно аналитическим счетам, составление заключительного баланса и других форм отчетности.

До начала XX столетия учетные регистры бухгалтерского учета велись в книгах, и в этом смысле все ранние формы бухгалтерского учета были книжными.

В постепенном дроблении учетных книг и записей в них формировались различные формы бухгалтерского учета. На рубеже XX столетия с целью облегчения разделения труда счетных работников стал бурно развиваться процесс замены учетных регистров в виде книг учетными регистрами, ведущимися на отдельных листах (карточках). Возник целый ряд карточных форм, при которых в одних случаях происходила простая замена книг карточками путем механического разделения книг на отдельные листы, в других - записи в карточки производились с применением копирования (копировально-карточные формы), в третьих - карточка использовалась для записи одной хозяйственной операции, а последующая систематическая раскладка карточек заменяла записи в учетные регистры (карточно-ордерные формы).

В настоящее время имеются три формы бухгалтерского учета:

· мемориально-ордерная;

· журнально-ордерная;

· упрощенная форма учета (для малых предприятий).

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество, сочетание т взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации. Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Прогрессивной считается такая форма, которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью предприятия, повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных, сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных. При этом должны обеспечиваться минимальные затраты труда и средств на ведение учета.

Выделим некоторые особенности в ведении форм бухгалтерского учета:

1. Однородные хозяйственные операции, изложенные в документах, до записей их в синтетические счета подвергаются в течение определенного периода времени группировке как путем применения накопительных документов, так и путем регистрации их в накопительных и группировочных ведомостях.

2. Аналитический учет ведется с применением всех современных средств учетной регистрации.

3. В связи с тем, что запись в синтетические счета производится в основном не по каждому документу, а на основе предварительно обобщенных однородных документах, аналитический учет опережает синтетический.

4. Техническое построение учетных регистров современных форм учета осуществляется таким образом, чтобы с наименьшими затратами труда и времени получать учетные показатели, необходимые для составления основных форм отчетности.

5. Во всех формах учета предусматривается определенная система взаимоконтроля показателей синтетического и аналитического учета, позволяющая вскрывать ошибки в учетных записях.

6. Все формы бухгалтерского учета дают возможность широко использовать электронно-вычислительную технику.

Рассмотрим указанные выше формы бухгалтерского учета подробнее.

Начиная с 30-х годов в практике работы предприятий получила широкое распространение мемориально-ордерная форма учета. Она получила свое название от учетного регистра - мемориальный ордер. Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера - документы бухгалтерского оформления. Эти документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует произвести записи по хозяйственной операции, изложенной в документе, на основании которого составлен мемориальный ордер.

Появлению мемориально-ордерной формы счетоводства способствовала возможность сочетания индивидуальных возможностей каждого предприятия с общими требованиями формы. Для регистрации отдельных фактов открываются те виды ведомостей, которые необходимы.

Мемориальный ордер может составляться как на основании одного документа, так и группы однородных документов. По мере составления мемориальные ордера регистрируются в регистре, который называется регистрационным журналом. Таким образом, мемориальные ордера получают порядковый номер при записи в регистрационный журнал.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Впервые описана И.С. Резниченко в 1952 г. Она явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей.

Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода накопительных и группировочных ведомостях. Название "журнал-ордер" свидетельствует о двух качествах регистра, т.е. использовании хронологической (журнал) и систематической (ордер) составляющей способа записи. Первоисточником для отображения операций в учетных регистрах являются тщательно проверенные документы.

При этой форме учета общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется. Учетные регистры строятся в основном по кредитовому признаку, т.е. в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту какого-либо счета.

Для журнально-ордерной формы учета характерно применение шахматной записи, когда цифра один раз записывается на пересечении соответствующего счета и столбца. Этот способ позволяет свести воедино корреспонденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма "Журнал-Главная". Форма учета журнал-Главная предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятиях с небольшими объемами хозяйственных операций и малой численностью работников и основана на "Рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях". Она рассчитана для предприятий, использующих 20 - 25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

2.2 Практическое задание

2.2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе за январь 2008 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе за январь 2008 г. представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе за январь 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций (документ)	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1.	ОТЧЕТ КАССИРА № 1 с 03-10.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 01.01.2008 г.			1 080
	- *П.к.о. 1 - по чеку с расчетного счета (хозяйственные и командировочные расходы)	50	51	2 700
	- П.к.о. 2 - от Сорокиной А.В. остаток подотчетных сумм	50	71	36
	- П.к.о. 3 - от Агеева С.Л. остаток подотчетных сумм	50	71	54
	- *Р.к.о. 1 - Рыбакову В.И. на командировочные расходы	71	50	2 250
	- Р.к.о. 2 - Сорокиной А.В. на хозяйственные расходы	71	50	900
2.	ОТЧЕТ КАССИРА № 2 с 11.01-20.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 11.01.2008 г.			720
	- П.к.о. 4 - по чеку с расчетного счета (на зарплату за декабрь)	50	51	11 700
	- П.к.о. 5 - от Сорокиной А.В. остаток подотчетных сумм	50	71	90
	- Платежная ведомость № 3 (р.к.о. № 3) - выдана зарплата за декабрь	70	50	8 550
	- Р.к.о. 4 - Агееву С.Л. на операционные расходы	71	50	450
	- Р.к.о. 5 (объявление на взнос наличными) - на расчетный счет депонированная зарплата	51	50	3 150
3.	ОТЧЕТ КАССИРА № 3 с 21.01-31.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 21.01.2008 г.			360
	- П.к.о. 6 - по чеку с расчетного счета (депонированная зарплата и отпускные)	50	51	4 500
	- П.к.о. 7 - выручка за проданную продукцию	50	62	7 380
	- Р.к.о. 6 - Рыбакову В.И. перерасход подотчетных сумм по авансовому отчету	71	50	180
	- Р.к.о. 7 - депонированная зарплата	76.4	50	3 150
	- Р.к.о. 8 - выданы отпускные	70	50	1 350
	- Р.к.о. 9 (объявление на взнос наличными) - на расчетный счет выручка	51	50	7 380
	САЛЬДО НА 01.02.2008 г.			180

*П.К.О. - приходный кассовый ордер

*Р.К.О. - расходный кассовый ордер

2.2.2 Журнал-ордер № 1 по К - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г.

Журнал-ордер № 1 по К - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г. представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Журнал-ордер № 1 по К - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г.

Период	С кредита счета "Касса" в дебет счетов
	71	70	51	76.4	Итого
03.01.08 - 10.01.08	3 150				3 150
11.01.08 - 20.01.08	450	8 550	3 150		12 150
21.01.08 - 31.01.08	180	1 350	7 380	3 150	12 060
Итого	3 780	9 900	10 530	3 150	27 360

2.2.3 Ведомость №1 по Д - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г.

Ведомость №1 по Д - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г. представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Ведомость №1 по Д - сч. 50 "Касса" за январь 2008 г.*

Период	С кредита счетов
	51	71	90.1	Итого
03.01.08 - 10.01.08	2 700	90		2 790
11.01.08 - 20.01.08	11 700	90		11 790
21.01.08 - 31.01.08	4 500		7 380	11 880
Обороты за январь	18 900	180	7 380	26 460
Сальдо на 01.02.2008	180

* Сальдо на 01.01.2008 по Главной книге - 1080 руб.

2.2.4 Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету за январь 2008 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету за январь 2008 г. представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету за январь 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций (документ)	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	ВЫПИСКА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА С 03.01-10.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 01.01.2008 г.			33 390
	- Чек - получено в кассу на хозяйственные и командировочные расходы	50	51	2 700
	- Платежное поручение № 1 - перечислено органам социального страхования и обеспечения	69.1	51	1 710
	- Платежное поручение № 2 - перечислен подоходный налог	68	51	1 170
	- Платежное поручение № 3 - перечислен налог на прибыль	68	51	720
	- Платежное поручение № 4 - погашена кредиторская задолженность (электроэнергия)	60	51	1 080
	- Платежное поручение № 5 - перечислена поставщику задолженность за материалы	60	51	6 840
2	ВЫПИСКА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА с 11.01-20.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 11.01ю2008 г.			19 170
	- Платежное поручение № 6 - перечислен НДС	68	51	360
	- Платежное поручение № 7 - перечислено поставщику за материалы	60	51	5 670
	- Платежное поручение № 8 - погашена кредиторская задолженность	76	51	1 350
	- Чек - получено в кассу на зарплату за декабрь	50	51	11 700
	- Объявление на взнос наличными - из кассы	51	50	3 150
	депонированная зарплата
	- Платежное поручение № 40 - выручка от покупателей за продукцию	51	62	35 010
	- Платежное поручение № 23 - погашение дебиторской задолженности	51	76	1 800
3	ВЫПИСКА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА с 21.01-31.01.2008 г.
	САЛЬДО НА 21.01.2008 г.			40 050
	- Чек - получены в кассу депонированная зарплата и отпускные	50	51	4 500
	- Платежное требование № 38 - перечислено поставщику за материалы	60	51	10 890
	- Платежное поручение № 9 - перечислено за коммунальные услуги	60	51	540
	- Платежное требование № 54 - перечислено поставщику за основные средства	60	51	8 730
	- Платежное поручение № 10 - перечислены авансовые взносы налога на прибыль	68	51	900
	- Объявление на взнос наличными - выручка из кассы за проданную продукцию	51	50	7 380
	- Платежное поручение № 25 - погашение дебиторской задолженности	51	76	900
	Платежное поручение № 16 - выручка от покупателе за проданную продукцию	51	62	22 860
	- Платежное поручение № 37 - от учредителей в погашение задолженности	51	75	4 500
	САЛЬДО НА 01.02.2008 г.			50 130

2.2.5 Журнал-ордер № 1 по К - сч. 51 "Расчетный счет" за январь 2008 г.

Журнал-ордер № 1 по К - сч. 51 "Расчетный счет" за январь 2008 г. представлен в табл. 2.5

Таблица 2.5

Журнал-ордер № 1 по К - сч. 51 "Расчетный счет" за январь 2008 г.

Период	С кредита счета "Расчетный счет" в дебет счетов
	50	69.1	68	60	76	Итого
1	2	4	5	6	7	8
03.01.08 - 10.01.08	2 700	1 710	1 890	7 920		14 220
11.01.08 - 20.01.08	11 700		360	5 670	1 350	19 080
21.01.08 - 31.01.08	4 500		900	20 160		25 560
Итого	18 900	1 710	3 150	33 750	1 350	58 860

2.2.6 Ведомость №1 по Д - сч. 51 "Расчетный счет" за январь 2008 г.

Ведомость №1 по Д - сч. 51 "Расчетный счет" за отражена в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Ведомость №1 по Д - сч. 51 "Расчетный счет" за январь 2008 г.*

Период	С кредита счетов
	50	62	76	75	Итого
03.01.08 - 10.01.08
11.01.08 - 20.01.08	3 150	35 010	1 800		39 960
21.01.08 - 31.01.08	7 380	22 860	900	4 500	35 640
Обороты за январь	10 530	57 870	2 700	4 500	75 600
Сальдо на 01.02.2008	50 130

* Сальдо на 01.01.2008 по Главной книге - 33 390 руб.

2.2.7 Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами за январь 2008 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами за январь 2008 г. представлен в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами за январь 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций (документ)	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
	САЛЬДО НА 01.01.2008 г. по сч. 71 (Д), в том числе: Остаток подотчетных сумм за:			90
	Сорокиной А.В. Агеевым С.Л.			36 54
1	П.к.о. № 2 - от Сорокиной А.В. в кассу внесен остаток подотчетных сумм	50	71	36
2	П.к.о. № 3 - от Агеева С.Л. в кассу внесен остаток подотчетных сумм	50	71	54
3	Р.к.о. № 1 - Рыбакову В.И. выдано из кассы под отчет на командировочные расходы	71	50	2 250
4	Авансовый отчет № 1 - Рыбаков В.И. отчитался об израсходованных суммах на командировку	26	71	2 430
5	Р.к.о. № 6 - Рыбакову В.И. выдан из кассы перерасход подотчетных сумм	71	50	180
6	Р.к.о. № 2 - Сорокиной А.В. выдано из кассы на хозяйственные расходы	71	50	900
7	Авансовый отчет № 2 Сорокиной А.В. - приобретение канцтоваров	10	71	810
8	П.к.о. № 5 Сорокиной А.В. - внесен в кассу остаток подотчетных сумм	50	71	90
9	Р.к.о. № 4 - Агееву С.Л. выдано из кассы на операционные расходы	71	50	450
10	Авансовый отчет № 3 Агеева С.Л. - оплата транспортных услуг по доставке материалов	10 ТЗР	71	585
	САЛЬДО НА 01.02.2008 г. по сч. 71, в том числе:			135

Журнал-ордер № 7 за март 2008 г. отражен в приложении.

3. ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета [8, с. 52]. Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетный счет" и др.).

Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей - "Дебет" и "Кредит".

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом - правая.

План счетов - сгруппированный на научной основе систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета имущества и капитала предприятия в целях осуществления контроля и составления финансовой отчетности с указанием их кодовых обозначений, и установленный для определенной категории предприятий [8, с. 62].

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их кодовые обозначения. Кодовые обозначения синтетических счетов двузначные, а забалансовых - трехзначные.

Применение кодов синтетических счетов ускоряет обработку первичных документов. При разметке документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды корреспондируемых счетов.

Некоторые синтетические счета имеют субсчета (счета второго порядка), это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета позволяют провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Аналитические счета в план счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней дается экономическая характеристика счетов и типовая (заранее установленная) корреспонденция их между собой. Все синтетические счета в плане счетов сгруппированы в восемь разделов с учетом их экономического содержания.

При необходимости в План счетов можно вводить дополнительные счета, используя свободные кодовые обозначения счетов по согласованию с Минфином РФ. Единый пан счетов имеет огромное значение для правильной организации и постановки бухгалтерского учета. Он обеспечивает единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению.

3.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам. Классификация счетов преследует такие цели:

1) уяснение смысла, функции и назначение счета, его принципиальное отличие или общее с другими счетами;

2) облегчение в изучении природы счетов, их экономическое образование и использование;

3) помощь в составлении плана счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета наглядно отражена на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Схема счетов бухгалтерского учета

3.3 Практическое задание

3.3.1 Журнал регистрации прочих хозяйственных операций за январь 2008 г.

Журнал регистрации прочих хозяйственных операций за январь 2008 г. представлен в табл. 3.1 ниже.

Таблица 3.1

Журнал регистрации прочих хозяйственных операций за январь 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций (документ)	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Расчетная ведомость № 1 - начислена зарплата работникам АУП	26	70	6 480
2	Расчетная ведомость № 2 - начислена зарплата производственным рабочим	20	70	16 560
3	Из зарплаты удержан подоходный налог	70	68	2 430
4	Книга учета депонентов - депонированная зарплата	70	76.4	4 500
5	Счет-фактура - поступили материалы от поставщика	10	60	16 560
6	Счет-фактура - поступили основные средства от поставщика	08.4	60	8 730
7	Акт приема - передачи № 1 - введены в эксплуатацию основные средства	01	08.4	8 730
8	Счет-фактура - начислено за электроэнергию (общехозяйственного назначения)	26	60	315
9	Счет-фактура - начислено за коммунальные услуги (общехозяйственного назначения)	26	60	648
10	Требование - отпущены материалы на производство продукции	20	10	21 240
11	Требование - отпущены материалы на общехозяйственные цели	26	10	3 690
12	Разработочная таблица - начислена амортизация основных средств (общехозяйственного назначения)	26	02	6 885
13	Акт о списании № 1 - списываются основные средства по восстановительной стоимости	01выб	01	4 032
14	Акт о списании № 1 - списывается сумма амортизации по выбывшим основным средствам	02	01выб	4 032
15	Товарно-транспортная накладная - предъявлена к	62	90.1	7 380
	оплате покупателю за продукцию
16	Счет-фактура - предъявлен к оплате покупателю за продукцию	62	90.1	35 010
17	Счет-фактура - предъявлен к оплате покупателю за продукцию	62	90.1	22 860
18	Расчет - списываются общехозяйственные расходы на основное производство	20	26	18 018
19	Ведомость выпуска готовой продукции - сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (сальдо на 01.01 по сч. 20 - 5 670; сальдо на 01.02 по сч. 20 - 8 163). Факт. себестоимость = Незаверш. пр-во нач. пер. + Затраты - Незаверш. пр-во кон. пер.	43	20	15 525
20	Ведомость № 16 - списывается фактическая себестоимость проданной продукции (см. опер. 19 + нач. сальдо 3 420 = по счету 43)	90.2	43	18 945
21	Расчет - финансовый результат от продажи продукции	90.9	99	46 305
22	Расчет - начислен налог на прибыль (24 %)	99	68	11 113
23	Выписка из протокола учредителей: 1) увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли; 2) оставшуюся часть нераспределенной прибыли направить на выплату дивидендов учредителям; 3) начислить дивиденды учредителям за счет резервного капитала	84 84 82	80 75 75	4 500 6 300 2 700

3.3.2 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета отражена в табл. 3.2 ниже.

Таблица 3.2

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ п/п	Наим. счета	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	01	91 800		8 730	4 032	96 498
2	02		13 500	4 032	6 885		16 353
3	10	13 320		17 955	24 930	6 345
4	20	5 670		55 818	15 525	45 963
5	43	3 420		15 525	18 945	0	0
6	50	1080		47 790	39 420	9 450
7	51	33 390		86 130	77 760	41 760
8	60		13 500	33 750	26 253		6 003
9	68		2 250	3 150	13 453

Подобные документы

• Ошибки в учетных записях и способы их исправления

  Достоверная и полная бухгалтерская отчетность: правила формированная, нормативная база. Порядок выявления технических и процедурных ошибок, локализация, идентификация, методы исправления в учетных записях: корректура, "красное сторно"; система контроля.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 15.01.2012
  

• Исправление ошибок в учетных регистрах. Предмет и метод бухгалтерского учета

  Причины появления ошибок в учетных регистрах, способы, порядок и сроки их нахождения и исправления. Сущность дополнительной проводки и "красного сторно". Основные задачи, приемы и методы бухгалтерского учета. Роль формирования отчетности и ее источники.
  
  контрольная работа [27,2 K], добавлен 16.06.2009
  

• Особенности заполнения первичных документов и учетных регистров

  Требования, предъявляемые к заполнению, обработке и хранению первичных документов и регистров в организации. Система документооборота первичных учетных документов. Разработка предположений и рекомендаций по улучшению документооборота на предприятии.
  
  курсовая работа [549,7 K], добавлен 07.06.2015
  

• Применение учетных регистров в бухгалтерии

  Историческое развитие учетных регистров. Сущность, значение их в бухгалтерии, разновидности, суть классификации. Рекомендации Министерства Финансов по выбору учетных регистров. Пример учета остатков по синтетическим счетам, журнал хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [86,5 K], добавлен 04.10.2009
  

• Учетные регистры

  Изучение наименования учетных регистров, их классификации и объектов, к которым применяются конкретные виды списков. Требования, предъявляемые к ведению учетных указателей. Порядок отображения информации, заполнения этих документов и исправления ошибок.
  
  курсовая работа [200,5 K], добавлен 07.03.2011
  

• Первичное наблюдение в бухгалтерском учете

  Значение и цели первичного наблюдения. Классификация бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению первичных документов. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них. Порядок изъятия у организации документов.
  
  курсовая работа [70,5 K], добавлен 07.09.2011
  

• Формы бухгалтерского учета и учетные регистры

  Понятие и историческое развитие формы бухгалтерского учета. Классификация учетных регистров и операции в них. Их роль в бухгалтерском учете. Разновидность форм бухгалтерского учета. Основные способы проверки бухгалтерских записей в учетных регистрах.
  
  контрольная работа [79,1 K], добавлен 14.06.2010
  

• Организация первичного учета

  Понятие первичных документов. Регистры бухгалтерского учета. Реквизиты и классификация первичных учетных документов. Документирование хозяйственных операций. Этапы создания системы управления документооборотом. Стандартизация первичных документов.
  
  курсовая работа [37,8 K], добавлен 12.12.2012
  

• Первичные учётные документы

  Основы первичного учета на предприятии. Понятие учетных документов и их значение. Классификация учётных документов. Форма учётных документов. Организация документооборота в бухгалтерском учете. Система документооборота первичных учётных документов.
  
  курсовая работа [167,9 K], добавлен 29.06.2008
  

• Учёт основных средств

  Классификация основных средств, принципы переоценки. Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии. Формы первичных документов и учетных регистров. Способы начисления амортизации. Новые тенденции в бухгалтерском учете России.
  
  курсовая работа [70,7 K], добавлен 08.04.2015
  

• Этапы составления графика документооборота и графика учетных работ на предприятии

  Общий порядок создания первичных документов, отражение информации в бухгалтерском учете. Первичные документы, требования, предъявляемые к ним. Составление графика учетных работ, график документооборота. Составление плана учетных работ. Учетные регистры.
  
  контрольная работа [22,1 K], добавлен 22.02.2010
  

• Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления

  Нормативно-правовое регулирование порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление бухгалтерских ошибок на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих фирм. Предоставление информации об ошибках.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 21.09.2015
  

• Учет хозяйственных операций на предприятии

  Сущность бухгалтерского учета. Виды бухгалтерских регистров, методы их ведения и способы исправления ошибок в них. Характеристика основных форм бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их виды и взаимосвязь между собой, двойная запись.
  
  курсовая работа [899,2 K], добавлен 19.01.2012
  

• Учетная политика организации

  Характеристика учетной политики организации, которой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом. Особенности и методы ведения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, журнала хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [43,0 K], добавлен 12.05.2010
  

• Учетные регистры, их виды и содержание

  Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах, способы проверки. Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях. Синтетический счет учета продаж. Учет продажи по моменту отгрузки, по моменту оплаты продукции. Возврат бракованной продукции.
  
  реферат [1,3 M], добавлен 28.01.2009
  

• Делопроизводство в бухгалтерском учете

  Требования к бланкам документов, порядок организации документооборота. Особенности подготовки и оформление отдельных видов документов. Приходный кассовый ордер, счет-фактура, платежные поручения. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров.
  
  отчет по практике [39,0 K], добавлен 19.08.2010
  

• Балансовое обобщение и учетные регистры

  Преимущества и недостатки форм бухгалтерского учета. Статистическая и динамическая информация. Роль и назначение бухгалтерских балансов, их классификация. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах. Сроки хранения учетных документов.
  
  реферат [51,4 K], добавлен 20.03.2015
  

• Подарки работникам в честь профессионального праздника

  Корреспонденция счетов для отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций, связанных с выдачей подарков работникам в честь профессиональных праздников. Содержание первичных учетных документов. Начисление обязательных страховых взносов.
  
  реферат [17,8 K], добавлен 03.07.2012
  

• Общий порядок исправления ошибок

  Особенности общего порядка исправления ошибок в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в учете. Анализ инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций. Способы открытия субсчета второго порядка.
  
  реферат [57,5 K], добавлен 10.03.2013
  

• Проведение аудита предприятия и исправление ошибок в учете

  Понятие и нормативно-правовые основы аудиторской деятельности, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Общие правила проведения инвентаризации имущества, оформление результатов. Виды и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.
  
  контрольная работа [55,1 K], добавлен 07.11.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам