Учет затрат на работу автотранспорта

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

При осуществлении уставной деятельности, связанной с производством или торговлей, организации используют автотранспортные средства. Транспортное обеспечение организации является объективной необходимостью и важным звеном в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и во многом определяет финансовый результат работы всей организации, поскольку транспортные расходы занимают солидную долю в себестоимости выпускаемой продукции.

Возможно несколько вариантов решения транспортной проблемы в организации:

использование транспортных средств специализированных сторонних автохозяйств;

организация собственных автохозяйств (путем приобретения в собственность грузовых, легковых, специальных машин и автобусов);

аренда автомобилей у физических и юридических лиц;

использование работником данной организации личного автомобиля для служебных разъездов.

Целью данной работы является изучение учета затрат на работу автотранспорта в ООО «Упаковочные технологии».

В соответствии с поставленной целью был разработан план работы, отражающий основные задачи, поставленные для реализации данной цели:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат на содержание автотранспорта, быть в курсе последних изменений законодательства;

- рассмотреть основы организации синтетического, аналитического учета затрат на содержание автотранспорта, а также особенности документооборота;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на содержание автотранспорта.

Источниками информации для выполнения данной курсовой работы являются учебные пособия, первичные документы по учету затрат, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Объектом настоящего исследования является состояние учета затрат на содержание автотранспорта в ООО «Упаковочные технологии».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РАБОТУ АВТОТРАНСПОРТА

1.1 Страхование автомобиля

автомобиль шина учет страхование

При покупке автомобиля организация обязана застраховать свою гражданскую ответственность за причинение вреда, то есть заключить договор ОСАГО. Кроме того возможно заключение договора добровольного страхования транспортного средства, предусматривающего возмещение ущерба от повреждения или гибели самого средства транспорта (КАСКО).

Основными документами, регулирующими вопросы страхования автотранспорта, являются:

Гражданский Кодекс РФ (далее ГК РФ);

Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»;

Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Все организации, имеющие автотранспорт, независимо от форм собственности обязаны страховать риск своей гражданской ответственности. На территории РФ запрещается использовать транспортные средства, владельцы которых не застраховали свою гражданскую ответственность. В таких случаях в отношении транспортных средств не проводится ни государственный технический осмотр, ни регистрация. Если автомобиль не застрахован, то это влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 800 руб. (п. 2 ст. 12.37 КоАП РФ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ).

Срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002г. № 40-ФЗ предусмотрены иные сроки действия такого договора. Согласно данному закону организации для использования закрепленных за ними автотранспортных средств обязаны производить ежегодную уплату страховой премии. В соответствии со ст. 954 ГК РФ страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховые платежи учитываются в размере страховых тарифов, установленных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005г. № 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии».

В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ)), признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Порядок признания затрат нужно определить в учетной политике (п. 65 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998г. № 34н). [30, с. 137]

Именно поэтому можно в бухгалтерском учете такие расходы учитывать так же, как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде.

1.2 Затраты на ремонт и техническое обслуживание

Если автомобиль попал в аварию, то расходы на его ремонт неизбежны, и нужно определиться, как правильно отразить расходы на ремонт или своевременно списать автомобиль с баланса, чтобы не возникло споров с налоговой инспекцией, ведь затраты на ремонт должна компенсировать страховая компания. Если виновник ДТП - водитель организации, то компенсацию на восстановление автомобиля можно получить только по договору КАСКО. Если виноват другой участник ДТП, то страховая компания виновника должна выплатить возмещение по договору ОСАГО. Страховой организации нужно направить заявление о возмещении убытков в пределах страховой суммы и приложить документы, подтверждающие факт аварии и размер ущерба: страховая компания должна осмотреть поврежденный автомобиль и организовать независимую экспертизу. [30, с. 136]

Сумма страхового возмещения отражается следующим образом:

Дт 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 91/1 «Прочие доходы» - начислено страховое возмещение;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76/1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены деньги от страховой компании.

В случае, если невозможно удержать сумму, достаточную для покрытия всех расходов, в бухгалтерском учете сумма списывается как прочие расходы (Дт 91/2 «Прочие расходы»).

В налоговом учете затраты на ремонт автомобиля включают в состав внереализационных расходов, на них можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если виновником ДТП признан работник организации, то компенсировать ущерб пострадавшей стороне обязана сама организация. По застрахованному автомобилю это должна сделать страховая компания, а если страховки нет, то расплачиваться придется самой организации:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям» -начислена компенсация пострадавшей стороне;

Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» Кт 51 «Расчетные счета» - возмещен ущерб пострадавшему.

Данные расходы организация может взыскать с сотрудника, но если сотрудник отказывается от возмещения убытков, то организации придется обращаться в суд. С сотрудника, работающего по трудовому договору, можно взыскать лишь сумму прямого ущерба (ст. 238 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ)).

Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, решение о возмещении должен принимать судья (ст. 248 ТК РФ), ведь ежемесячно из заработной платы работника можно вычесть не более 20% от суммы, причитающейся к выплате.

С сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору, организация может взыскать, помимо прямого ущерба, еще и упущенную выгоду.

Сумму возмещения в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - списаны расходы по ремонту автомобиля;

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 91/1 «Прочие доходы» - начислена задолженность сотрудника по причиненному ущербу;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма долга удержана из заработной платы. [24 с. 623].

Ремонтные работы и техобслуживание автомобиля могут производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и подрядным способом.

Ремонт автомобиля должен проводиться в соответствии с планом, который заранее разрабатывают на основании технических характеристик автомобиля, условий его эксплуатации и других причин.

Ремонт - это комплекс работ (операций) по устранению возникших отказов (неисправностей) и восстановлению полной работоспособности транспортных средств (агрегата, узла, системы) в пределах эксплуатационных характеристик, установленных изготовителем. Он включает в себя разборочно-сборочные, слесарные, механические, медицинские, сварочные, окрасочные и другие работы. Исходя из назначения, характера и объема выполняемых работ ремонт подразделяется на текущий, средний и капитальный. [30 ,с.201]

Капитальный ремонт предназначен для устранения неисправности транспортных средств, агрегатов и узлов и, главное, восстановления их ресурса (не менее чем на 80%). Капремонт производится на специализированных ремонтных предприятиях с полной разборкой объекта ремонта, включает дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание. [28, с. 96]

Средний ремонт допускается в виде исключения в случаях эксплуатации транспортных средств в тяжелых дорожных условиях. Средний ремонт предусматривает замену двигателя, требующего капремонта, диагностирование технического состояния автомобиля и одновременное устранение выявленных неисправностей агрегатов с заменой или ремонтом деталей, окраску кузова и другие работы, обеспечивающие восстановление всего автомобиля. Средний ремонт нужно проводить не чаще одного раза в год.

На текущий ремонт временных ограничений не установлено. Он проводится для устранения возникших отказов и неисправностей, а также для предупреждения отказов и неисправностей, выполнения работ по восстановлению или замене в транспортном средстве отдельных деталей, узлов или агрегатов, достигших предельно допустимого состояния.

Любой ремонт делают для того, чтобы поддержать транспортные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технические характеристики автомобиля, не изменяют его назначение и не придают новые качества отремонтированным транспортным средствам. Расходы на ремонт первоначальную стоимость автотранспортных средств не изменяют.[30, с. 202]

В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности, и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета автотранспортных средств, представляют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.

Организация должна выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных способов учета расходов на ремонт автотранспортных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества автотранспортных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт нужно зафиксировать в учетной политике.

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов, которыми оформляются движение запасных частей и прочих материалов, начисление оплаты труда, задолженность поставщикам за выполненные работы по ремонту и прочие расходы. Для обобщения информации о проводимых ремонтах (с целью контроля затрат) данные об их проведении отражаются в инвентарной карточке по учету основных средств (форма № ОС-6). [26, с.127]

При выполнении текущего ремонта составляются:

наряд на выполнение ремонтных работ (при выполнении работ хозяйственным способом);

смета на проведение ремонтных работ;

договор, счет на выполнение ремонтных работ;

акт выполненных работ с указанием перечня выполненных работ и использованных материалов.

При необходимости проведения среднего или капитального ремонта кроме перечисленных составляются следующие документы:

приказ руководителя о проведении ремонта;

дефектная ведомость выявленных неисправностей или акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16 (Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7));

акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7)).

Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на счете 10/5 «Запасные части».

Если у автомобиля, требующего ремонта или попавшего в ДТП, нужно произвести замену кузова, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, учитывают следующее:

номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе автотранспортных средств независимо от их стоимости;

если в карточке учета основного средства не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;

при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.



1.3 Нормы и списание ГСМ

Расходы на приобретение гарюче-смазочных материалов (ГСМ) учитываются в составе материальных расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/1999). По служебному транспорту, используемому не для выполнения работ по перевозке, расходы на его содержание (в т.ч. и на ГСМ) учитываются как прочие (пп.11 п.1 ст. 264 НК РФ).

К ГСМ относятся: бензин; дизельное топливо; керосин; масла (дизельное и автотракторное); газ (сжатый и сжиженный), используемый в качестве моторного топлива; другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств. [23, с. 7]

Бухгалтерские и налоговые нормативные документы не устанавливают предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с использованием ГСМ. Поэтому единственным условием списания ГСМ на себестоимость является наличие документов, подтверждающих факт их использования в процессе производства. Для целей налогообложения применяется списание расходов на топливо и смазочные материалы по фактическим затратам, однако они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст.252 НК РФ).

Требование экономической обоснованности обязывает организацию разрабатывать и утверждать собственные нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей для своего транспорта, который используется для производственной деятельности с учетом его технологических особенностей.

При разработке норм расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей организация может использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008г. № АМ-23-р «О введение в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте»).

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствует определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению. Нормы включают расход топлив, необходимых для осуществления транспортного процесса. Расход топлив на технические, гаражные и прочие внутренние хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включен и устанавливается отдельно. [19, с. 4]

Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:

1) базовая норма на 100 км пробега - это норма в зависимости от категории автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.) предполагает различное снаряженное состояние автомобиля и режим движения в эксплуатации;

2) норма на 100 тонно-километров (ткм) транспортной работы - эта норма зависит от разновидности двигателя, установленного на автомобиле, и полной массы автомобиля;

3) норма на поездку с грузом - эта норма зависит только от полной массы автомобиля.

Если расходы организации на приобретение ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, их экономическая обоснованность может вызвать у налоговых органов сомнения.

Подтверждением того, что топливо было потрачено в производственных целях, является путевой лист, который и является основанием для списания ГСМ на себестоимость. В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.

Унифицированные формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78. При этом для разных типов транспортных средств используются разные формы путевых листов:

журнал учета путевых листов (форма № 8);

путевой лист легкового автомобиля (форма № 3);

путевой лист специального автомобиля (форма № 3 (спец.));

путевой лист легкового такси (форма № 4);

путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-С, форма № 4-П);

путевой лист автобуса (форма № 6);

путевой лист автобуса необщего пользования (форма № 6 (спец.));

товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

По мнению Минфина России (письмо от 20.02.2006г. № 03-03-04/1/129), целью составления путевого листа является подтверждение обоснованности расхода ГСМ. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Путевой лист не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ. [23, с. 4]

Заполнение раздела «Движение горючего» производится в полном объеме по всем реквизитам исходя из фактических затрат и показателей приборов. Соответственно и расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега. Не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов.

Минфин России допускает возможность разработки организацией своей формы путевого листа (письмо Минфина России от 25.08.2009г. № 03-03-03/2/161).

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». Они разработаны в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». Действие приказа Минтранса России от 18.09.2008г. № 152 распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.

Оформленные путевые листы должны храниться на менее пяти лет.

Учет ГСМ ведется на субсчете 10/3 «Топливо».

На субсчете 10/3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. (в ред. приказа Минфина России от 07.05.2003г. №38н) [20, с. 22]

ГСМ могут приобретаться непосредственно водителем на АЗС за наличный расчет или централизованно приобретаться организацией с оплатой в безналичной форме.

Денежные средства на приобретение ГСМ водитель получает в кассе организации под отчет, при этом оформляется расходный кассовый ордер.

В установленные организацией сроки водитель отчитывается о потраченных суммах путем составления авансового отчета, к которому прикладываются чеки АЗС на приобретение ГСМ.

При приобретении ГСМ с оплатой в безналичном порядке должен быть заключен договор на поставку нефтепродуктов. В нем помимо обычных условий должны быть оговорены:

порядок перехода права собственности на ГСМ;

порядок оплаты.

Вид талонов, используемых в расчетах между поставщиком и покупателем ГСМ, зависит от условий заключенного договора.

Топливные талоны делятся на три группы:

количественно-стоимостные;

количественные;

стоимостные.

Поступление ГСМ записывается в карточку учета материалов по форме № М-17, также в организации может быть разработана своя форма карточки учета поступления и списания ГСМ.

В талонах указываются марка и количество топлива. Полученные талоны приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по условной цене. Приказом руководителя организации назначается материально ответственное лицо, которое регистрирует движение талонов в «Книге учета талонов на нефтепродукты». Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, каждый лист книги заполняется под копирку. Второй лист является отрывным и служит отчетом материально ответственного лица, который сдается в бухгалтерию организации с приложенными к нему приходными и расходными документами.

Талоны выдаются водителям по «Ведомости выдачи талонов на нефтепродукты», и водители, заправляя автомобиль, расплачиваются талонами за полученное топливо, а бензин, полученный по талонам, водители указывают в путевых листах.

1.4 Нормы и списание автомобильных шин

Автомобильные шины относятся к наиболее изнашиваемым комплектующим транспортных средств. Необходимость их замены возникает не только при их износе или повреждении, но и при смене зимнего и летнего сезонов. В каждом случае порядок бухгалтерского учета и налогообложения имеет свои особенности.

Автомобильные шины, приобретаемые организацией, по своим характеристикам и предназначению являются оборотными активами и отражаются в бухгалтерском учете как МПЗ. Исключение составляют шины (запасные шины), которые поступили в организацию вместе с приобретенным автомобилем. В этом случае их стоимость учитывается в первоначальной стоимости транспортных средств. Объясняется это тем, что транспортные средства, приобретенные для эксплуатации, являются основными средствами, которые принимаются к учету как отдельные инвентарные объекты со всеми устройствами, принадлежностями и комплектующими, необходимыми для их эксплуатации (п. 6 ПБУ 6/2001), в том числе и с шинами.

Согласно абз. 2 п. 6 ПБУ 6/2001 при наличии у объекта нескольких частей с различным сроком полезного использования каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Однако учитывать автомобиль как основное средство без колес нельзя, так как он не способен приносить доход. Кроме того, с 2006г. согласно внесенным изменениям для «разделения» инвентарного объекта недостаточно, чтобы сроки эксплуатации узлов и агрегатов были разными, они должны «существенно отличаться» (приказ Минфина России от 12.12.2005г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001»). Поэтому организации в учетной политике можно установить свой уровень существенности.

Информация о шинах согласно Плану счетов обобщается на субсчете 10/5 «Запасные части». На нем согласно Инструкции по применению Плана счетов можно учитывать шины не только приобретенные, но и находящиеся в запасе и в обороте.

Списание стоимости шин после их износа, т. е. включение в состав расходов стоимости автошин, производят только после того, как они «пройдут» установленную норму пробега или придут в негодность и будут сняты с автомобиля.

Учет автошин, находящихся на складе, ведется по признакам: вид, сорт, размер, техническое состояние.

С целью упорядочивания учета ведется карточка учета автопокрышек (шин), где фиксируется:

1) номер автопокрышки (гаражный);

2) размер автопокрышки;

3) завод-производитель;

4) марка и государственный номер автомобиля;

5) дата (монтажа, демонтажа);

6) пробег автопокрышки;

7) причина выхода из эксплуатации;

8) норма пробега от момента приобретения до полного износа.

Информация, содержащаяся в карточке учета работы шины, позволяет дать оценку ее техническому состоянию. Данные о фактическом пробеге шины по показаниям спидометра вносятся в учетную карточку ежемесячно (п.86 Методических указаний по учету МПЗ).

Оприходование автошин на склад организации производится материально ответственным лицом на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.

Отпуск со склада осуществляется по требованию механика и с учетом контрольной функции, что она выдается взамен снятой и оприходованной на складе.

При направлении шины на восстановление (в утиль) карточка учета ее работы подписывается комиссией и является актом списания шины.

1.5 Учет амортизации

Начисление амортизации по транспортному средству начинается в общеустановленном порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 2 ст. 259 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п.1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/2001):

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [27, с.154]

При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:

по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации и закрепить его в учетной политике;

выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;

срок полезного использования объекта определяется при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету;

в течение отчетного года нужно начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

амортизацию по каждому объекту нужно начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 «Основные средства»;

не начислять амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;

начисление амортизации учитывать по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.

Наиболее распространенными способами начисления амортизации по автотранспортным средствам является линейный способ и способ уменьшаемого остатка.

По автомобилям, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизация автомобиля, бывшего в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока его полезного использования. Этот срок определяется на основании Единых норм.

Выбор использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния.



ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РАБОТУ АВТОТРАНСПОРТА В ООО «УПАКОВОЧНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Упаковочные технологии»

ООО «Упаковочные технологии» образовано в 2000 г., основная сфера деятельности оптовая торговля упаковочной продукцией.

ООО «Упаковочные технологии» реализует широкий ассортимент упаковочной продукции по следующим группам: пленки; одноразовая тара для пищевых продуктов; пищевые лотки из ВПС, пищевые подложки из ВПС; скотч, клейкие ленты; пакеты; чековые ленты, этикетки, ценники; фольга; одноразовая посуда; канцелярские товары.

Основными клиентами организации являются розничные торговые предприятия и производственные организации любой формы собственности.

Ассортимент организации формируется исходя из потребительского спроса. Организация осуществляет оперативную доставку товара под конкретный заказ. Для достижения этой цели в ООО «Упаковочные технологии» имеется свой автопарк, представленный следующими автомобилями: ГАЗ 2704В3 - 2 ед., ГАЗ 2704 - 2 ед., Foton BJ1093 - 1 ед., ЗИЛ 5301 - 2 ед., ВАЗ 2105 - 1 ед.

Ценообразование осуществляется путем установления торговой наценки. Уровень торговой наценки определяется исходя из рыночных цен с учетом величины издержек обращения и планируемой прибыли. При расчете наценки учитываются цены конкурентов, сезонные колебания спроса, уникальность предлагаемого материала.

Учитывая специфику спроса на реализуемый товар, к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств.

Все текущие и перспективные задачи реализуются в организации соответствующей системой управления (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Упаковочные технологии»



Анализ основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Упаковочные технологии» за 2009-2011 гг., проведенный по данным Бухгалтерского баланса (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2), позволяет дать общую оценку работы организации. Результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Упаковочные технологии» за 2009-2011 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абс. отклонение в 2011 г. к	Темп роста в % в 2011 г. к
					2010 г.	2009 г.	2010г	2009г
Количественные
1. Выручка от продажи товара или объем товарооборота	тыс. руб.	5672248	6508327	7433039	924712	1760791	114,2	131,0
2. Полная себе-стоимость проданного товара	тыс. руб.	5567119	6268328	7293119	1024791	1726000	116,3	131,0
3. Прибыль от продаж	тыс. руб.	105129	239999	139920	-100079	34791	58,3	133,1
4. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	55797	166556	10630	-155926	-45167	6,4	19,1
5. Чистая при-быль отчетного периода	тыс. руб.	40826	116472	505	-115967	-40321	0,4	1,2
6.Среднесписоч-ная численность персонала	чел.	1967	2003	1892	-111	-75	94,5	96,2
7. Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	462778,5	481330,5	481268	-62,5	18489,5	100,0	104,0
8. Среднегодовая стоимость обротных средств	тыс. руб.	1058734,5	1552803	1911809,5	359006,5	853075	123,1	180,6
Качественные
9. Выработка на 1 работающего (стр.1: стр.6)	тыс.руб./чел.	2883,7	3249,3	3928,7	679,4	1045,0	120,9	136,2
10. Затраты на 1 рубль объема	коп.	98,1	96,3	98,1	1,8	0,0	101,9	100,0
11. Рентабельность
продаж ([стр.3: стр.1] *100)	%	1,85	3,69	1,88	-1,81	0,03	51,0	101,6
деятельности ([стр.5: стр.1] *100)	%	0,72	1,79	0,01	-1,78	-0,71	0,4	0,9
12. Фондоотдача (стр.1: стр.7)	руб.	12,3	13,5	15,4	1,9	3,2	114,2	126,0
13. Фондоемкость (стр.7: стр.1)	руб.	0,082	0,074	0,065	-0,009	-0,017	87,5	79,4
14. Фондовоору-женность (стр.7: стр.6)	тыс.руб./чел.	235,27	240,30	254,37	14,07	19,10	105,9	108,1
15. Фондорента-бельность ([стр. 3: стр.7]*100)	%	22,72	49,86	29,07	-20,79	6,36	58,3	128,0
16. Коэффициент оборачиваемости (стр.1: стр.8)	обороты	5,36	4,19	3,89	-0,30	-1,47	х	х
17. Коэффициент загрузки (стр.8: стр.1)	руб.	0,19	0,24	0,26	0,02	0,07	х	х
18. Длительность оборота оборот-ных средств (360: стр.16)	дни	67,16	85,92	92,54	6,62	25,38	х	х

Анализируя основные показатели экономической деятельности ООО «Упаковочные технологии» видно, что выручка организации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. выросла на 14,2% или на 924 712 тыс. руб. Всего за три года (2009-2011 гг.) выручка выросла на 31,0%, что составило 1 760 791 тыс. руб.

Производительность труда в 2011г. увеличилась по сравнению с 2010г. на 20,9% за счет роста выручки на 14,2% и снижения численности персонала на 4,5%. Всего за три года среднесписочная численность персонала сократилась на 3,8%, а производительность труда выросла на 36,2%.

За счет опережающего роста себестоимости товара над ростом выручки от ее реализации затраты на один рубль выросли по сравнению с 2010 г. на 1,8 коп., составив 98 коп. Это означает, что в каждом рубле проданных товаров имеется 2 коп. прибыли и 98 коп. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Рентабельность продаж снизилась по сравнению с 2010 г. на 49% за счет снижения прибыли от продажи на 41,7%. Всего за три отчетных года рентабельность продаж выросла на 1,6%. Такое увеличение произошло за счет опережающего роста прибыли от продаж над ростом выручки от продажи товара.

Рентабельность деятельности также сократилась за счет снижения в 2011 г. чистой прибыли на 99,6% по сравнению с 2010 г. и на 99,1% по сравнению с 2009 г.

За счет роста выручки от продажи товара и снижения среднегодовой стоимости основных фондов фондоотдача выросла в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 14,2%, по сравнению с 2009 г. - на 26,0%, что является положительным моментом в деятельности ООО «Упаковочные технологии». Рост фондоотдачи означает, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста его фондовооруженности. Фондоемкость уменьшилась по сравнению с 2010 г. на 12,5%, по сравнению с 2009 г. - на 20,6%.

Сокращение численности персонала в 2011 г. привели к росту фондовооруженности труда на 5,9% по сравнению с 2010 г. Всего за три года показатель фондовооруженности вырос на 8,1% за счет увеличения основных фондов на 4,0% и снижения численности персонала на 3,8%.

Фондорентабельность организации в 2011 г. сократилась по сравнению с 2010 г. на 41,7% за счет снижения прибыли от продажи товара и выросла по сравнению с 2009 г. на 28,0% за счет опережающего роста прибыли от продажи над ростом среднегодовой стоимости основных фондов.

Коэффициент оборачиваемости снизился на 0,3 оборота по сравнению с 2010 г. и на 1,47 оборотов по сравнению с 2009 г. Такое сокращение оборачиваемости произошло за счет того, что оборотные средства организации выросли больше, чем выручка от продажи товара.

В результате сокращения оборачиваемости оборотных средств организации, коэффициент загрузки и длительность их оборота выросли.

2.2 Первичный учет затрат на работу автотранспорта в ООО «Упаковочные технологии»

Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств основано на обязательном оформлении ряда первичных документов.

Основными первичными документами по учету ГСМ, которые применяются в ООО «Упаковочные технологии» являются: журнал учета путевых листов (форма № 8); путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-П) (Приложение 1); товарно-транспортная накладная (форма №1-Т); приказ о нормах расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей; авансовые отчет (форма №АО-1); список лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы; оправдательные первичные документы.

В путевом листе указываются пробег автомобиля и расход топлива за определенный период. Путевой лист выписывается в одном экземпляре уполномоченным лицом только на один день или смену. Исключение составляют командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации. Контроль за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию осуществляется в журнале учета движения путевых листов.

В ООО «Упаковочные технологии» ГСМ приобретается водителем на АЗС за наличный расчет. Денежные средства на приобретение ГСМ водитель получает в кассе организации под отчет. При этом оформляется расходный кассовый ордер. В установленные организацией сроки водитель отчитывается о потраченных суммах путем составления авансового отчета, к которому прикладываются чеки АЗС на приобретение ГСМ.

Ремонт автотранспортных средств в ООО «Упаковочные технологии» проводится силами сторонних организаций, с которыми заключается договор на проведение ремонтных работ. Ремонтная организация предоставляет смету на проведение ремонтных работ; счет на выполнение ремонтных работ; акт выполненных работ с указанием перечня выполненных работ и использованных материалов.

После выполнения ремонта прием и сдача отремонтированных автомобилей оформляются Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Приложение 2). После поступления автомобиля из ремонта в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6 (Приложение 3) отражаются данные о проведенном ремонте автомобиля.

Учет автомобильных шин в ООО «Упаковочные технологии» ведется в карточках учета автопокрышек (шин), куда ежемесячно вносятся данные о фактическом пробеге шины по показаниям спидометра. По каждой карточке ведется история автошины от момента ввода в эксплуатацию до списания в утиль.

Автошины, снятые с автомобиля для ремонта или в утиль, приходуются на склад по накладной (форма № ТТН-1) с соответствующим учетом на карточке. При направлении шины в утиль карточка учета ее работы подписывается комиссией, и является актом списания шины.

2.3 Аналитический и синтетический учет затрат на работу автотранспорта

Учет затрат на содержание автотранспорта в ООО «Упаковочные технологии» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. [20, с. 45]

В целях планирования, учета и отчетности издержек к счету 44 «Расходы на продажу» открыт субсчет 44/01 «Издержки обращения», на котором ведется аналитический учет по статьям затрат (издержкам обращения). На этом субсчете отражены, в частности, следующие расходы:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на топливо, газ, электроэнергию;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты по оплате процентов за пользование займом;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Расходы на транспортировку отражаются на счете 44 с аналитикой по статье затрат «Транспортные расходы». В соответствии с планом счетов расходы на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца и списываются частично в дебет счета 90/02 «Себестоимость продаж».

Согласно статье 320 НК РФ сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Таким образом, по окончании каждого месяца на субсчете 44 остается сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца.

В ООО «Упаковочные технологии» бухгалтерский учет расходов на продажу ведется в разрезе статей счета 44 «Расходы на продажу», с применением программы автоматизированного учета «1С: Бухгалтерия 7.7». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются все произведенные расходы, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета расходов на продажу на остаток товаров.

Программа «1С: Бухгалтерия» позволяет провести анализ информации по счету 44 «Расходы на продажу» путем формирования документов: Карточка счета, Анализ счета, Оборотно-сальдовой ведомости, журнал-ордер (по субконто) по счету 44 и другие.

Журнал-ордер и ведомость открывается для отражения оборотов по кредиту и дебету счета в корреспонденции с другими счетами, а также содержит информацию об остатках на начало и конец периода, все производимые операции по счету отражаются здесь по датам, т.е. в отличие от оборотно-сальдовой ведомости здесь можно более детально просмотреть все операции по счету, их содержание, номер документа, на основании которого произведена запись в журнале-ордере и ведомости анализируемого счета. Записи сумм итогов журналов-ордеров и ведомостей переносятся в главную книгу.

Основные записи по счету 44 «Расходы на продажу» (в части затрат на работу автотранспорта) в ООО «Упаковочные технологии»:

Дт 44 Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация автомобиля текущего месяца;

Дт 44 Кт 10/3 «Топливо» - списана стоимость израсходованных ГСМ при эксплуатации автомобиля, используемого для доставки товаров;

Дт 44 Кт 10/5 «Запасные части» - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль;

Дт 44 Кт 10/5 «Запасные части» - списана стоимость комплекта зимних шин, установленных на автомобиль;

Дт 44 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость услуг по произведенному ремонту сторонней организацией;

Дт 44 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен транспортный налог;

Дт 44 Кт 97 «Расходы будущих периодов» - расходы по страхованию автотранспорта, относящиеся к текущему месяцу;

Дт 90 «Продажи» Кт 44 - списаны на реализацию товаров относящиеся к ним издержки обращения;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 44 - ежемесячное закрытие счета по статьям расходов за вычетом транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров. [25, с.320 - 329]



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РАБОТУ АВТОТРАНСПОРТА

Одной из рекомендаций, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета, является переход организации любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание бухгалтерского аппарата.

Приемлемыми в любых коммерческих организациях являются программные средства системы «1С: Предприятие».

По сути «1С: Предприятие» - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области (константы, справочники, документы, регистры, бухгалтерские счета, проводки и т.д.).

В ООО «Упаковочные технологии» используется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия 7.7». В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Упаковочные технологии» можно предложить использование новой версии программы «1С: Бухгалтерия 8.1», которая обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета.

Внедрение новой версии программы «1С: Бухгалтерия 8.1» обеспечивает:

возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения (при этом статьи издержек обращения могут быть расширены);

внедрения программы количественно-суммарного учёта движения товарно-материальных ценностей;

внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего;

ведение аналитического учета издержек обращения по экономическим элементам и номенклатурным статьям затрат;

проведение анализа издержек обращения на основании данных группировок.

Программа «1С: Предприятие 8.1» - это новейшая версия платформы для автоматизации управления и учета, отвечающая современным тенденциям развития рынка.

Программа является универсальной и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т.д. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета затрат на работу автотранспорта. Определены основные расходы на содержание автотранспорта: на ремонт и техническое обслуживание, на горюче-смазочные материалы, на страхование, на автопокрышки, на амортизацию.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые для учета затрат на работу автотранспорта в бухгалтерском учете.

Основными первичными документами, отражающими затраты на работу автотранспорта являются путевые листы, товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, инвентарные карточки основных средств, карточки учета автопокрышек (шин).

Бухгалтерский учет расходов на содержание автотранспорта ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Предложением по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на содержание автотранспорта является переход к использованию новой версии программы «1С: Бухгалтерия, 8.1»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

2. Налоговый Кодекс РФ, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

3. Трудовой Кодекс РФ, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

4. Закон РФ от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

5. КоАП РФ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

6. ПБУ 10/1999, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

7. ПБУ 6/2001, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

8. Методические указания по учету МПЗ, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

9. Письмо Минфина России от 25.08.2009г. № 03-03-03/2/161, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

10. Письмо Минфина России от 20.02.2006г. № 03-03-04/1/129, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

11. Постановление Правительства РФ от 08.12.2005г. № 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

12. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

13. Постановление Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

14. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

15. Приказ Минфина России от 07.05.2003г. № 38н, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

16. Приказ Минфина России от 12.12.2005г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

17. Приказ Минтранса России от 18.09.2008г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

18. Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008г. № АМ-23-р «О введение в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

19. Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Методические рекомендации. - М.: КНОРУС, 2011. - 160с.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Омега-Л, 2011. - 107с.

21. Федеральный закон от 25.04.2002г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

22. Федеральный закон от 08.11.2007г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», правовая система «Консультант +», по состоянию на 01.09.2012г.

23. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение/ Г.Ю. Касьянова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2012. - 128с.

24. Касьянова, Г.Ю. 10 000 и одна проводка/ Г.Ю. Касьянова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2012. - 864с.

25. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации/ В.Я. Кожинов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2008. - 589, [3] с.

26. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету/ Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2012. - 592с.

27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717с.

28. Пантелеев, А.С. Автотранспорт на предприятии: учет и налогообложение: практ. пособие/ А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 138с.

29. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 335с.

30. Соснаускене, О.И. Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии: учебно-практическое пособие/ О.И. Соснаускене. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 256с.

Размещено на Allbest.ru

...