Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов. Учет амортизации и результатов инвентаризации. Открытие синтетических счетов бухгалтерского учета. Заполнение оборотно-сальдовой ведомости.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	29.11.2013
Размер файла	1,1 M

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра: «Экономика, организация производства, управление»

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

«Учет нематериальных активов»

Вариант 11

Выполнила студентка группы: 10-Эк(б)

Струговец Е.Е.

Проверила:

Дергачева Е.А.

Брянск 2012

Аннотация

В данной курсовой работе проводится анализ учета денежных средств, рассматриваются расчетные и кредитные операции.

Основная цель работы - закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет». Курсовая работа состоит из двух частей: теоретической и практической.

В теоретической части рассматриваются понятия, виды счетов, методы и виды расчетов и др.

Практическая часть включает в себя расчет основных показателей бухгалтерского учета, составление оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса с применением теоретических и практических навыков.

Материал, излагаемый в курсовой работе, сопровождается необходимыми таблицами, отражающими результаты проведенных расчетов и анализов.

Аннотация
Введение
Глава 1. Теоретическая часть.
1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
2. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов.
3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов.
Глава 2. Практическая часть.
1. Исходные данные. Остатки по синтетическим и аналитическим счетам ЗАО «Электроника».
2. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Электроника».
3. Пояснения к журналу хозяйственных операций.
4. Открытие синтетических счетов бухгалтерского учета.
5. Заполнение оборотно-сальдовой ведомости.
6. Составление бухгалтерского баланса предприятия.
Заключение
Список литературы

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

Объектом исследования является система нематериальных активов Российской Федерации.

Предметом исследования является место нематериальных активов в управленческой деятельности.

Целью курсовой работы является проведение исследования системы нематериальных активов Российской Федерации, ее сущности и места в управленческой деятельности; закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе изучения бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

1. дать определение понятию «нематериальные активы» и изучить его виды в системах управления;

2. проанализировать общую характеристику учёта нематериальных активов, его задачи и функции;

3. изучить виды учёта нематериальных активов;

4. проанализировать хозяйственную деятельность производственного предприятия ЗАО «Электроника», используя теоретические и практические навыки обработки информации, полученные в ходе изучения курса бухгалтерского учета (открытие счетов синтетического учета, ведение журнала регистрации хозяйственных операций предприятия, составление оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса предприятия).

В ходе курсовой работы для достижения поставленных задач применялись следующие методы исследования: изучение и анализ литературы по проблеме развития системы учёта нематериальных активов в РФ, научной и методической литературы в этой области .

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Учет амортизации и результаты инвентаризации нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

Глава 1. Теоретическая часть

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более 1 года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. [, с.№5]

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Именно этот документ, начиная с 2008 года, регламентирует бухучет прав на изобретения, ноу-хау, товарные знаки, компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства и прочие «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации». Именно так статья 1225 четвертой части ГК РФ определяет интеллектуальную собственность.

Критерии и состав НМА [5,с.№79]

Минфином в ПБУ 14/2007 выделены следующие условия признания в бухучете нематериального актива:

- объект способен приносить экономические выгоды. Из уточнений следует, что эта способность связана, в частности, с предназначением для использования в производстве или для управленческих нужд. Либо, если речь идет о некоммерческих организациях (ПБУ распространяется и на них), - для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми она была создана;

- у организации есть право на получение экономических выгод и контроль доступа к ним других лиц. Это новая формулировка. Она позаимствована из МСФО 38 «Нематериальные активы». Правда, дальше в ПБУ 14/2007 все же уточняется, что, как и раньше, необходимы документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на интеллектуальную собственность. Например, патента;

- возможность идентификации объекта среди прочих активов;

- объект должен быть предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или же обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

- организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена. Это новое условие, которое также позаимствовано из МСФО 38;

- у объекта нет материально-вещественной формы.

Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учитывать как НМА. Примерный перечень таких активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007.

Причем теперь в нем упомянуты и секреты производства (ноу-хау). Напомним: прежде они фигурировали как НМА лишь в налоговом учете. Однако четвертая часть ГК РФ относит ноу-хау к объектам интеллектуальной собственности. Поэтому с 2008 года права на секреты производства являются нематериальными активами и в бухгалтерском учете.

Как и раньше, к нематериальным активам относится деловая репутация организации, возникшая при покупке предприятия (или его части) как имущественного комплекса.

Организационные расходы, которые (также несмотря на несоответствие приведенным в ПБУ условиям) прежде учитывались в числе нематериальных активов, теперь таковыми не считаются. Эта поправка согласуется с МСФО 38 «Нематериальные активы».

Из-за данного нововведения компании, на балансе которых числятся такие НМА, должны списать сумму организационных расходов (за минусом амортизации) в счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По состоянию на 1 января 2008 года необходимо сделать такую проводку:

Таблица 1

Списание остаточной стоимости организационных расходов

Счет 04

Дебет	Кредит
Операция	Корреспон- дирующий счет	Сумма	Операция	Корреспон- дирующий счет	Сумма
Дата	№			Дата	№
Сальдо на …	84	N			-
Оборот за июнь		M
Сальдо на …		N+M			-

Д84 - К04 - списана остаточная стоимость организационных расходов.

К нематериальным активам относятся (см. рис.1):

Рис. 1 Структура НМА

1. Объекты интеллектуальной собственности (распространение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности представлено на рис. 2)

Рис.2 Распространение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности

2. Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную - как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов,(см. рис.3);

Рис.3 Деловая репутация предприятия

3. Организационные расходы: переходные положения

С 1 января 2008 года организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица) более не могут учитываться в составе нематериальных активов. В п. 3 Приказа № 153 Минфин дал указание, что следует делать с теми орграсходами, которые учитывались ранее как нематериальные активы. Организации производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации. Списание производится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - одноименный счет 84.

Единица учета нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, вытекающих из одного правоустанавливающего документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении прав и т.п.) и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Однако в ПБУ 14/2007 указывается, что в качестве инвентарного объекта может признаваться «сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)». Если сложный объект может быть учтен так же, как несколько простых, организация сама вправе выбирать способ его учета (как один инвентарный объект или как несколько объектов нематериальных активов)[3,с.№98].

Первоначальная и последующие оценки

В ПБУ 14/2007 сохранился дифференцированный подход к определению первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от того, как организация их получила.

Что касается купленных НМА, то перечень расходов, которые входят в их первоначальную стоимость, практически не изменился. Правда, вместо регистрационных сборов в списке теперь фигурируют пошлины. Кроме того, наряду с таможенными пошлинами в перечне указаны и таможенные сборы. Этот список приведен в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Говоря о нематериальных активах, созданных самой компанией, следует отметить, что в ПБУ 14/2007 более подробно расписано, из каких составляющих должна складываться их первоначальная стоимость. Они приведены в пункте 9 ПБУ 14/2007.

Например, теперь прямо сказано, что отчисления на социальные нужды, включая ЕСН, учитывать необходимо. В связи с этим заметим, что в налоговом учете действует другое правило: налоги (и ЕСН в их числе), которые организации включают в расходы, первоначальную стоимость НМА не формируют (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Помимо специфических затрат, перечисленных в пункте 9 ПБУ 14/2007, при оценке созданного актива можно учесть и расходы, предусмотренные для купленных НМА пунктом 8 документа.

Уточнен также список расходов на приобретение и создание НМА, учитывать которые не следует. Так, например, указано, что затраты, связанные с получением кредитов и займов, в первоначальную стоимость не входят. За исключением случаев, когда речь идет об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Кроме того, не учитываются при оценке НМА и затраты на НИОКР, которые были отнесены к прочим расходам.

Еще один из вариантов получения НМА - по договору дарения. Как и раньше, первоначальную стоимость таких активов определять нужно, исходя из их текущей рыночной стоимости. Но теперь определение последней дано в тексте ПБУ. Причем предусмотрена возможность проведения экспертной оценки текущей рыночной стоимости.

Кроме того, для ситуаций, когда фирма получает НМА в качестве вклада в уставный капитал, по договорам дарения и мены, сделано важной уточнение. Во всех этих случаях к стоимости, определенной в особом порядке, могут быть также приплюсованы и другие имевшие место затраты - из числа тех, что упомянуты в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007. Скажем, оплата информационных и консультационных услуг.

Речь о последующей оценке в ПБУ 14/2007 вообще зашла впервые. Напомним: раньше заявлялось, что первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит. Теперь же организациям предоставлено право переоценивать свои нематериальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива.

По вопросу проверки НМА на предмет обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.

А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценку НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38. Так, на рис.4 представлены условия активного рынка по международным стандартам:

Рис.4 Международные стандарты активного рынка

2. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

В плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении НМА организаций, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен счёт 04 «Нематериальные активы».

НМА принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04»Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам НМА, по которым амортизация учитывается без счёта 05 «Амортизация нематериальных активов», на численные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учёту НМА отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтённая на счёте о4 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов НМА списывается со счёта 04 «Нематериальные активы» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учёту на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет 91 счёта «Прочие доходы и расходы организации» к корреспонденции с кредитом счетё 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. [7,с.21-23]

Таблица1

Корреспонденция счёта 04»Нематериальные активы» с другими счетами

Счёт 04 «Нематериальные активы»
По дебету	По кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы	05 Амортизация НМА
51 Расчётные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
79 Внутрихозяйственные расходы
80 Уставной капитал	44 Расходы на продажи
	76 Внутрихозяйственные расчёты
	80 уставной капитал
	91 Прочие расходы и доходы
	97 Расходы будущих периодов

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации[7,с.№45].

3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, как и прежде, погашается путем начисления амортизации за исключением НМА некоммерческих организаций (п.24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007)) и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (абз.2 п.23 ПБУ 14/2007).

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения[3,c.34].

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проводить проверку на существование факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования и способ амортизации нематериального актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

ПБУ 14/2007 не указывает, какие факторы должны приниматься во внимание при определении срока полезного использования, не определяет, что понимается «неопределенным» сроком. Кроме того, в российском учете и порядок отражения изменений в оценочных значениях не регламентирован.

Поскольку ПБУ 14/2007 позаимствовал многие положения из МСФО, обратимся за разъяснениями к международным стандартам. Отметим, что согласно IAS 38, термин «неопределенный» не означает «бессрочный». Срок полезной службы нематериального актива может быть и очень продолжительным, и неограниченным. Установление неопределенного срока связано с реализацией принципа осмотрительности при оценке срока полезного использования против нереалистично короткого срока[5,с.№101].

В соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», изменения в бухгалтерских оценках связаны с появлением новой информации или изменением обстоятельств, на которых она основывалась. Изменение в оценках не относится к предшествующим периодам и не является исправлением ошибок предшествующих периодов. Результат изменения в какой-либо расчетной оценке признается перспективно:

- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Изменение оценочного срока использования нематериального актива с «неопределенного» на надежно определенный срок полезного использования влияет на амортизационные расходы как текущего, так и последующих периодов. Соответственно изменения в оценочных значениях будут учтены в расходах как амортизационные расходы текущего и последующих периодов. Рассмотрим положения ПБУ 14/2007, регулирующие вопросы амортизации нематериальных активов с определенным сроком использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, на протяжении которого начисление амортизационных отчислений не приостанавливается даже в случае консервации организации[6,с.№34].

Срок полезного использования НМА устанавливается, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, а также ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Положением установлена обязанность организации ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. В случае существенного изменения продолжительности периода использования организацией актива, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Нематериальные активы могут амортизироваться линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбирать нужно тот метод, который будет отражать график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод. Пункт 30 ПБУ 14/2007 требует, чтобы фирмы ежегодно уточняли расчет ожидаемых поступлений. При возникновении существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений. Кроме того, если раньше определяли годовую сумму амортизации и в течение года ежемесячно списывали по 1/12 ее части, то теперь следует сразу подсчитывать сумму ежемесячных отчислений. Это изменение имеет принципиальное значение для начисления амортизации нелинейным методом. Отметим еще одно новшество в расчете амортизационных отчислений. Касается оно способа уменьшаемого остатка. Теперь фирма, выбравшая данный метод, должна будет установить некий коэффициент, не превышающий 3. При этом амортизацию нужно будет рассчитывать по формуле( см.рис.5):

нематериальный актив инвентаризация сальдовый

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений	=	Остаточная стоимость на начало месяца	х	Коэффициент (не выше 3)	:	Количество месяцев оставшегося срока полезного использования

Рис.5 Формула расчёта амортизационных отчислений

Согласно новому положению (п.28 ПБУ 14/2007), способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Причем когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Поскольку новый стандарт не дает определения «экономических выгод», не устанавливает порядок их исчисления, не устанавливает критериев для определения результата от продажи нематериального актива, то российский бухгалтер фактически может применить единственный способ амортизации - линейный. Для применения иных способов амортизации характеристики экономических выгод от использования нематериального актива критерии определения надежности расчета выгод, принципы определения вероятного финансового результата от продажи НМА, должны быть установлены учетной политикой организации и, по возможности, с использованием соответствующих положений МСФО.

В ПБУ 14/2007 исключены требование применения единых правил амортизации к группам однородных НМА, и описания двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта. Исключение описания способов отражения амортизации НМА из нового стандарта носит скорее технический характер, поскольку Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусматривается начисление амортизации как с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов», так и без него, в последнем случае суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов). В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью: если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»; если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Глава 2. Практическая часть

В практической части работы необходимо решить следующие задачи:

1) Открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков на 01 июня. Перечень счетов и остатки по ним даны в табл. 1. В дополнение к счетам в данных таблицах открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие недостающие счета. По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

2) Открыть аналитические счета отчетного периода к счету 20 «Основное производство», записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки на конец отчетного периода по каждому объекту производства. То же по счету 62 «Расчеты с покупателями», по счету 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» и по счету 90 «Продажи».

3) Открыть журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 2). По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

4) Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета (табл.8). Подсчитать итоги остатков и обороты за июнь. В результате должно получиться равенство 3-х пар итогов:

1-я пара итогов - остатки на начало месяца;

2-я пара итогов - обороты за отчетный период (Дебет = Кредит);

3-я пара итогов - остатки на конец отчетного периода.

Произвести контрольную сверку оборотов в оборотной ведомости и регистрационном журнале.

5) Составить бухгалтерский баланс (табл. 9) на начало и конец отчетного периода, используя данные оборотно-сальдовой ведомости (табл. 8) и журнала хозяйственных операций (табл. 2).

6) Составить в процессе решения задачи дополнительные расчеты и оформить их в виде таблиц:

· расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства;

· расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы;

· расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции;

· расчет суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости плановой (нормативной) себестоимости, относящейся к реализованной продукции;

· расчет результатов от реализации готовой продукции.

1. Исходные данные. Остатки по синтетическим и аналитическим счетам ЗАО «Электроника»

Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции производственного предприятия ЗАО «Электроника» (основной вид деятельности: производство и реализация бытовой электротехники).

Учет материалов ведется по фактической себестоимости на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открывается два аналитических счета: 1-й - «Сырье и материалы»; 2-й - «Транспортно-заготовительные расходы».

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости (в течение текущего месяца - по плановой (нормативной) себестоимости).

Объем реализации продукции для целей налогообложения определяют по моменту ее оплаты покупателем. Оплата реализованной готовой продукции по продажным ценам отражается на счете 90 «Продажи». На этом же счете определяют финансовый результат от реализации готовой продукции в целом и по ее видам.

Таблица 3

Остатки по синтетическим и аналитическим счетам

ЗАО «Электроника» на 01.06.2010 г.

№ сч.	Наименование синтетических и аналитических счетов	Дебет	Кредит
01	Основные средства	700000
02	Амортизация основных средств		250000
04	Нематериальные активы	90000
05	Амортизация нематериальных активов		30000
10	Материалы (по фактической себестоимости), в том числе: стоимость по учетным ценам - 300000; транспортно-заготовительные расходы - 12000	312000
20	Основное производство, в том числе: производство продукции А - 30000; производство продукции В - 20000	50000
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция: а) по плановой (нормативной) себестоимости - всего в том числе: продукция А	30000
	продукция В	35000
	б) отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) - всего, в том числе: продукция А (экономия)	-3000
	продукция В (перерасход)	+4000
44	Расходы на продажу	45000
50	Касса	2000
51	Расчетный счет	261070
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		100000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	356430
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		70000
68	Расчеты по налогам и сборам		18000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		14000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		36000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		4000
80	Уставный фонд		1200000
82	Резервный фонд		140000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	29000
99	Прибыль и убытки		52500
	Итого:	1914500	1914500

2. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Электроника»

Откроем журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Электроника» за июнь 2010 г. (табл. 2).

Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций

ЗАО «Электроника» за июнь 2010 г.

№ оп.	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков. В счете поставщика значится: ? стоимость материалов по ценам приобретения ? НДС по приобретенным материалам (18%) ? транспортные расходы ? НДС 18 %	80000 14400 20000 3600	10 19 10 19	60 60 60 60
	Итого:	118000
2.	? Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия ? НДС 18%	5000 900	10 19	60 60
	Итого:	5900
3.	По данным операций № 1, 2 определить и перечислить с расчетного счета суммы задолженности: ? поставщикам за приобретенные материалы ? транспортной организации за оказанные услуги	94400 29500	60 60	51 51
	Итого:	123900
4.	Получены в кассу деньги с расчетного счета: ? на выдачу заработной платы ? на оплату командировочных расходов ? на хозяйственно-операционные расходы	89000 3000 2000	50 50 50	51 51 51
	Итого:	94000
5.	Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы	2400	71	50
6.	Списаны материалы по учетным (покупным) ценам, израсходованные на производство - всего, в том числе на изготовление: ? продукции А ? продукции В	90000 50000 40000	20 20 20	10 10 10
7.	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным в основном производстве - всего, в том числе на производство: ? продукции А ? продукции В. (табл. 3)	8766 4870 3896	20 20 20	10 10 10
8.	Начислена заработная плата за июнь: а) работникам основного производства - всего: в том числе на изготовление: ? продукции А ? продукции В б) аппарату заводоуправления	50000 30000 20000 30000	20 20 20 26	70 70 70 70
	Итого:	80000
9.	Произведены отчисления единого социального налога (26%): а) основных производственных рабочих - всего, в том числе на производство: ? продукции А ? продукции В б) работников аппарата управления	13000 7800 5200 7800	20 20 20 26	69 69 69 69
10.	Удержано из заработной платы рабочих и служащих: подоходный налог 13%	6500	70	68
	Итого:	6500
11.	Выдана из кассы заработная плата за май и аванс (50% от месячной зарплаты) за июнь (см. сальдо на 01 июня и операции №8-10)	72750	70	50
12.	Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	2000 300	25 26	02 02
	Итого:	2300
13.	Начислено кредиторам: а) за коммунальные услуги для нужд: - основных цехов - заводоуправления	7000 4000	25 26	76 76
	Итого:	11000
	б) за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды: ? основных цехов ? заводоуправления	7000 1500	25 26	76 76
	Итого:	8500
	Всего:	19500
14.	Согласно авансовым отчетам, списаны командировочные расходы аппарата управления	2350	26	71
15.	Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы	50	50	71
16.	На расчетный счет ЗАО поступили платежи от покупателей за проданную продукцию по отпускным ценам (включая НДС): ? стоимость продукции А ? стоимость продукции В (см. сальдо на 1.06.)	110000 120000	51 51	62 62
	Итого:	230000
17.	Распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость: ? продукции А ? продукции В (табл. 4)	37170 24780	20 20	25 26
18.	Перечислено с расчетного счета: а) кредиторам за оказанные услуги (операция №13 и сальдо сч.76 на начало месяца); б) единый социальный налог (операция №9 и сальдо сч.69 на начало месяца); в) бюджету подоходный налог (операция №10 и сальдо сч.68 на начало месяца); г) поставщикам (см. задолженность по балансу сч.60); д) в погашение краткосрочной ссуды банка	23500 34800 24500 100000 70000	76 69 68 60 66	51 51 51 51 51
	Итого:	252800
19.	Оприходована на склад выпущенная в течение месяца готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости: ? продукция А ? продукция В	120000 100000	43 43	20 20
	Итого:	220000
20.	Фактическую себестоимость продукции по видам определить путем составления расчета (табл. 5). Остатки незавершенного производства на 1 июля: ? продукции А ? продукции В	20000 30000
	Итого:	50000
21.	Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой (нормативной) себестоимости для: ? продукции А ? продукции В. (табл.5)	19840 -16124	43 43	20 20
	Итого:	3716
22.	Отгружена покупателю готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости: ? продукция А ? продукция В	90000 80000	90 90	43 43
	Итого:	170000
23.	Сумма отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости отнесена на себестоимость отгруженной продукции: ? продукции А ? продукции В. (табл.6)	10104 -7185	90 90	43 43
	Итого:	2919
24.	Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию (проданную) по отпускным ценам, включая НДС: ? продукция А ? продукция В. Счет оплачен полностью. Деньги поступили на расчетный счет	118000 120000	62 62 51	90 90 62
	Итого:	238000
25.	Начислено транспортной конторе за услуги по перевозке готовой продукции в связи с ее продажей	6000	44	76
26.	Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы, связанные с продажей продукции (посреднические услуги, реклама и др.)	4000	76	51
27.	Согласно расчету в конце месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции: ? продукция А ? продукция В	3500 4500	90 90	44 44
	Итого:	8000
28.	Начислен НДС по проданной продукции: ? по продукции А ? по продукции В	18000 18305	90 90	68 68
	Итого:	36305
29.	Перечислен с расчетного счета НДС (см. операцию №28)	36305	68	51
30.	Определить фактическую себестоимость отгруженной покупателю продукции: ? продукции А ? продукции В (см. табл.6, операцию №27).	103604 77315
	Итого:	180919
31.	Определить и отразить в учете финансовый результат от продажи: ? продукции А ? продукции В (табл.7)	-3604 24380	99 90	90 99
	Итого:	20776

3. Пояснения к журналу хозяйственных операций

В ходе заполнения журнала хозяйственных операций были проведены следующие расчеты по соответствующим операциям:

1) Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков. В счете поставщика значится:

ь стоимость материалов по ценам приобретения: 80000 руб.

ь НДС по приобретенным материалам (18%): 80000*0,18 = 14400 руб.

ь транспортные расходы: 20000 руб.

ь НДС (18%): 20000*0,18 = 3600 руб.

Итого: 80000 + 14400 + 20000 + 3600 = 118000 руб.

2) Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия: 5000 руб.

НДС (18%): 5000*0,18 = 900 руб.

Итого: 5000+900 = 5900 руб.

3) Определить и перечислить с расчетного счета суммы задолженности:

ь поставщикам за приобретенные материалы: 80000+14400=94400 руб.

ь транспортной организации за оказанные услуги:

20000+3600+5000+900 = 29500 руб.

Итого: 94400+29500 = 123900 руб.

7) Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным в основном производстве (см.табл. 5).

Таблица 5

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы

за июнь 2010 г.

Показатели	Оста-ток на н. м.	Поступило за месяц	Итого (гр.2+ гр.3)	Сред-ний % ТЗР	Израсходовано на производство	Остаток на к. м. (гр.4-гр.8)
		Произве-дено расходов			Списано ТЗР на затраты
					Наименование объектов
					A	B	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Сырье и основные материалы по оптовым (закупочным ценам)	300000	80000	380000	9,74 (37000/ 380000)* 100%	50000 (гр.6* гр.5)	40000 (гр.7* гр.5)	90000	290000
2. Транспортно-заготовительные расходы	12000	25000	37000		4870	3896	8766	28234
3. Фактическая себестоимость сырья и основных материалов (п.1+п.2)	312000	105000	417000		54870	43896	98766	318234

9) Произведены отчисления единого социального налога (30%):

а) основных производственных рабочих всего: 50000*0,3=13000 руб.

в том числе на производство:

ь продукции А: 30000*0,3=7800 руб.

ь продукции В: 20000*0,3=5200 руб.

б) работников аппарата управления: 30000*0,26=7800 руб.

11) Выдана из кассы заработная плата за май и аванс (50% от месячной зарплаты) за июнь: 36000 + (80000-65000)/2+ = 72750 руб.

15) Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы:

Операция № 5: выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы: 2400 руб.;

Операция № 14: согласно авансовым отчетам списаны командировочные расходы аппарата управления: 2350 руб.

Итого: 2400-2350 = 50 руб.

17) Распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость: продукции А, продукции В (см.табл. 6).

Таблица 6

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства за июнь 2010 г.

Объекты производства

Всего<...