Аудит учета денежных средств

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

* отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 "Добавочный капитал".

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

2.5 Аудит операций на прочих счетах в банках

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 "Специальные счета в банках".

В ходе аудиторской проверки проверяется:

* правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

* правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

* правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

* полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

* законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

* наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

* обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

* наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Заключение

Основными нормативным документом, регулирующим учет денежных средств, являются Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П), Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчётах в Российской Федерации". Аудиторская проверка движения безналичных денежных средств подчинена нормам Федерального закона РФ от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Согласно нормативным документам все организации, независимо от организационно-правовой формы, обязаны: - хранить свободные денежные средства в учреждениях банка; - производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке, а в случае расчетов наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельная сумма расчетов наличными деньгами по одной сделке между юр. лицами на сегодняшний день составляет 100 000 руб.). - сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка. Для соблюдения расчетной дисциплины необходимо внедрять оперативный контроль за состоянием дебиторской задолженности и кредиторской задолженности по срокам их образования и погашения, осуществлять своевременную выверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности, также, процедуру ежедневной сверки баланса наличных денежных средств. Это позволит исключить возможные злоупотребления, дает достоверную информацию о текущем остатке средств на счетах и в кассе предприятия, необходимую для принятия решений об осуществлении текущих платежей.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)

2. Федеральный закон от 06 декабря 2012 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт"

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп.)

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.)

9. Положение Центрального Банка РФ от 12.10.2011 №373-П "О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации"

10. Указание ЦБР от 20.06.2007г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2011

12. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. - 2010

13. Брыкова Н.И. Учет денежных средств и финансовых вложений: Учебное пособие. - М.: Академия, 2010

14. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Финансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011

15. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие (ГРИФ) . - М.: Магистр, 2010

16. Мельник М.В. Практический аудит: Учеб. пособие - ("Высшее образование") (ГРИФ) / М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина - М.: Инфра-М, 2010

17. Мерзликова Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник - М.: ИД ФОРУМ, 2009

Размещено на Allbest.ru