Организация и методика аудита НМА ООО "Тульчинка-Юг"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы аудита НМА

1.1 Характеристика аудита НМА

1.2 Проблемные аспекты аудита НМА

1.3 Нормативное обеспечение аудита НМА

2. Организация и методика аудита НМА ООО «Тульчинка-Юг"

2.1 Организация аудита и принятие аудиторского задания

2.2 Планирование аудита НМА



ВВЕДЕНИЕ

аудит актив основное средство

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Вопрос о том, с чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств. Целью данной работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций с основными средствами.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить порядок отражения в бухгалтерском учёте операция с основными средствами;

- изучить методику аудита операций с основными средствами организации;

- рассмотреть порядок составления аудиторского заключения;

- рассмотреть возможные ошибки при отражении операций с основными средствами и предложить варианты их исправления

Украина на сегодняшний день является неотъемлемой составляющей мирового экономического сообщества и постепенно приобретает все большее значение как деловой и политический партнер. Хотя национальные особенности построения учетной системы и осуществление финансового контроля существуют, тем не менее интеграционные экономические процессы вызывают потребность в гармонизации международных учетной и аудиторской систем.

Одним из инструментов, который помогает развивать экономические отношения, в том числе международные, является аудит, поскольку он обеспечивает доверие к проверенной финансовой информации для ее пользователей разных уровней.

Актуальность выбранной темы заключается в незаконченности формирования в Украине относительно целостной и устойчивой системы внешнего аудита. Наличие законодательных рамок и четких границ поведения аудитора (в том числе и этического), к сожалению, еще не означает наличие такого поведения в аудиторской системе в целом и у конкретных аудиторов, в частности.

Цель данной работы заключается в рассмотрении фактического состояния аудита в Украине.

Данную проблему рассматривали такие ученые как Алексеенко Д., Бондар В.П.,Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А., Єременко Д.В.,Усач Б.Ф., Аксёнов С.В.,Дебелый А.А. и другие.

1. ТЕОРЕТЕЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НМА

1.1 Понятие и общая характеристика НМА. Классификация НМА

Установление рыночных отношений, появление хозяйственных структур, основанных на негосударственной форме собственности, требуют соответствующего финансового контроля. Новые условия хозяйствования объективно обусловили необходимость развития аудита. Финансовый контроль приобретает другой состав в связи с образованием аудита.

Аудит- это отдельное звено в системе контроля, которое занимает особенное место. Некоторые научные деятели с экономической точки зрения предполагают, что аудит- это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной информации о деятельности предприятия с целью подтверждения ее достоверности и законности. [20.28]

Развитие аудита на Украине в полной мере началось в 1989 году (в то время еще в союзной республике) в период возникновения совместных предприятий иностранной стороной был поставлен вопрос об аудиторском подтверждении результатов финансово-хозяйственной деятельности совместного предприятия, что явилось предпосылкой создания в Киеве дочернего отделения союзной аудиторской фирмы "Инаудит" под названием "Инаудит-Украина". В состав первой аудиторской фирмы вошли бывшие госслужащиие контрольно-ревизионного управления Министерства Финансов Украины. Формально говорить об возникновении целостной системы аудита в Украине можно лишь с 1993 года, после принятия Закона Украины "Об аудиторской деятельности".[21.23-24]

Как пишет М. Белуха, аудит относится к интеллектуальной деятельности, которая представляется собой исследование финансово-хозяйственной деятельности с целью усовершенствования ее и увеличения прибыльности в соответствии заказов, выданных на договоре между аудиторскими организациями и субъектами предпринимательской деятельности.[13.574]

Аудиторская деятельность в Украине регулируется Законом Украины "О аудиторской деятельности" от 22.04.1993 № 3125-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 14.03.1995 № 81-95-ВР, от 20.01 1996 № 54/96-ВР). Данный Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения данного Закона действуют на территории Украины, а также распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности. [1]

В соответствии с Законом Украины "О аудиторской деятельности" статьей 3 понятие аудиторская деятельность содержит в себе организационные и методические обеспечения аудита, практическое использование аудиторских проверок и предоставление других аудиторских услуг.

Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с этими видами услуг аудиторские предприятия на Украине проводят работы по приватизации имущества государственных предприятий, аукцион предприятий, подготавливают материалы для рассмотрения дел клиентов в арбитражном суде. Благодаря аудитору осуществляются посреднические операции. [27.29-30]

С целью усовершенствования и унификации аудиторской деятельности в Украине в 1993 году был создан независимый самостоятельный орган- Аудиторская палата Украины (АПУ). Главным заданием АПУ является влияние на развитие аудита в стране, решение на единой методологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности Украины. [21.24]

Деятельность АПУ осуществляется на принципах демократизма и самостоятельности, коллегиальности и гласности, выборности органов управления и персональной ответственности, чем принципиально отличается от организаций и деятельности других контролирующих органов. [20.30]

АПУ осуществляет:

- сертификацию субъектов, которые имеют намерения заниматься аудиторской деятельностью. Сертификатом является официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных товариществах, банках или в этих структурах одновременно

-утверждает программы подготовки аудиторов

-утверждает нормы и стандарты аудита [27.30]

-ведет реестр аудиторских фирм и аудиторов. В соответствии с решение АПУ от 31.10.2000 года (протокол № 95) утверждено Положение о Реестре субъектов аудиторской фирмы- официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые зарегистрировали свою деятельность в соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности". [5.48]

Утвержденные АПУ нормы и стандарты являются обязательными для использования их предприятиями, организациями. Основными заданиями АПУ являются следующие:

организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов хозяйствования

предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и другое)

предоставление субъектам предпринимательской деятельности методическую помощь по вопросам учета, анализа, контроля

подготовка и увеличение квалификационного уровня аудиторов и другое. [27.31]

Следовательно, аудит на Украине имеет все условия для дальнейшего развития, поэтому возникает необходимость доработки теоретических вопросов финансового контроля. Законодателям, научным и практическим работникам следует пересмотреть организацию и правовое обеспечение аудиторской деятельности в системе финансового контроля.

1.2 Проблемные аспекты аудита НМА

Очевидно, что одной из наиболее важных составляющих учета на предприятиях является учет основных средств. Это и нестранно, так как основные средства, как правило, имеют наибольший удельный вес в основном капитале предприятия. От их количества, технического уровня, эффективности использования и стоимости напрямую зависят конечные результаты деятельности всего предприятия: зависит получит ли оно прибыль или сработает в ноль (а то и с убытками), объемы выпуска продукции, рентабельность, устойчивое финансовое состояние. Именно поэтому для большинства грамотных и опытных руководителей организаций и предприятий различной формы собственности, правильный бухгалтерский и налоговый учет основных средств очень важен, а следовательно -- полный и достоверный аудит будет просто необходим.

Необходимо обратить внимание на то, что внедрение новых нормативных документов по бухгалтерскому учету, в т. ч. НСБУ 7 "Основные средства", осуществлялось в условиях действия других законодательных и нормативных документов, в частности, Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), который никто не отменял и не вносил поправки в него, Приказа Министерства финансов Украины от 27.04.2000г. №92 "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000г. №288/4509, нового Плана счетов (утвержденного приказом Министерства Финансов Украины от 30.11.99г. под №291 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 21.12.99г. под №892/4185) и Инструкции №291 (утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. №291 и зарегистрированной в Министерстве юстиции 21.12.99г. под №893/4186) по его применению (далее - Инструкция к плану счетов), а также Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов (далее - Инструкция №159), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97. №159, с изменениями и дополнениями, которая утратила силу с 1 июля 2000г., но максимально соответствовала принципам налогового учета. Отдельные положения НСБУ 7 противоречат соответствующим положениям действующих нормативных документов, причем невыполнение последних предусматривает соответствующие экономические санкции согласно действующему налоговому законодательству. Известный немецкий мыслитель 18в. Лихтенберг Георг Кристоф предупреждал: "как много могут навредить правила, едва только наведешь во всем строгий порядок". Поэтому, только путем устранения противоречий возможно сохранение и развитие материально-технической базы отечественного производства, а также ее обновление.

Проблемы в учете основных средств начинаются с несоответствия самого определения "Основные средства" его экономической сущности, а также параллельного существования налогового и бухгалтерского учетов. Более того, как выяснилось при рассмотрении вышеуказанных законодательных и нормативных актов, основные фонды и основные средства отличаются так же, как налоговый учет от бухгалтерского.

Налоговое законодательство, а именно: подпункт 8.2.1. Закона о прибыли, под термином "основные фонды" подразумевает материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, термин "основные фонды" как таковой отсутствует, есть только определение "основные средства".

Так, НСБУ 7 описывает основные средства как материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более года (или операционного цикла, если он превышает один год).

Экономическая сущность основных фондов состоит в том, что они есть ни что иное, как средства труда, участвующие в нескольких производственных циклах и переносящие свою стоимость на готовый продукт по частям, по мере износа, в виде амортизации. Достаточно экономически обоснованно средства труда описаны в труде К. Маркса "Капитал". Так, в частности, в данной работе говорится о том, что средства труда, вступив однажды в сферу производства, уже никогда не покидают её. Их прочно удерживает в сфере производства их функция. "Вследствие функционирования, а потому и изнашивания средства труда одна часть его стоимости переносится на продукт, другая же остается фиксированной в средстве труда и, следовательно, остается в процессе производства. Фиксированная таким образом стоимость постоянно уменьшается, - до тех пор, пока средство труда не отслужит своей службы; поэтому его стоимость в течение более или менее продолжительного периода распределяется на массу продуктов, которые выходят из ряда постоянно повторяющихся процессов труда".

Вышеприведенное экономическое понятие основных фондов и труд К. Маркса "Капитал", который следовало бы взять за основу в своих убеждениях и взглядах, не нашли своего отражения в существующих ныне определениях и были попросту проигнорированы.

В приведенных нормативных документах, материальные ценности и материальные активы косвенно отождествлены со средствами труда (хотя понятия "материальные ценности" и "материальные активы" более ёмкие - в них входят и предметы труда). Подобное отождествление было также в ранее действовавшей Инструкции №159 в соответствие с которой основными фондами являются: "здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, приборы, транспортные средства, инструменты, инвентарь и другие материальные ценности (средства труда), которые действуют в натуральной форме на протяжении длительного времени и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом", хотя эта формулировка значительно ближе к общеэкономическому понятию, по сравнению с вышеприведенными.

Следующей проблемой, которая возникает перед бухгалтерами, является отнесение к составу основных фондов: - в налоговом учете - материальных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия более 365 дней с даты ввода в эксплуатацию (именно используются); - в бухгалтерском учете говорится об ожидаемом сроке полезного использования.

По вышеприведенным определениям напрашивается вывод о том, что если объект основных фондов был куплен в январе, а продан в декабре одного года, то он не использовался предприятием в течение 365 дней, а значит, не являлся основным средством, и амортизация на него начислялась безосновательно. Следовательно, амортизировать в налоговом учете можно только тот объект, который прослужил на предприятии минимум год.

Так, мы видим, что вышеприведенные предположения и определения терминов полностью абсурдны, т. к. предприятия не может быть заложником своих первоначальных целей.

Одним из недостатков НСБУ 7 является отсутствие в нем определения термина "операционный цикл". В п.4 Положения 2 "Баланс" указано: "Операционный цикл - промежуток между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг". Такое определение не полностью подходит к нашему исследованию, т. к. необходимо измерять ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации), а не с начала приобретения запасов.

Долю неопределенности для предприятий вносит отсутствие стоимостного критерия в определении основных фондов (согласно ранее действовавшему положению №250 об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине - предметы стоимостью более 500 грн.). Отсутствие стоимостного фактора в НСБУ 7 требует от руководства более взвешенного и обоснованного подхода к учету данных активов. Вместе с тем, это дает возможность предприятиям самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, однако это положение не распространяется на МБП в составе оборотных активов, где остается один критерий - срок использования до одного года.

В соответствии с рассмотренными нормативными документами к МБП (счет 22) относятся предметы, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых не более одного года (или операционного цикла, если он больше одного года). К малоценным необоротным материальным активам (субсчет 112) относятся объекты МБП, срок полезного использования которых больше одного года, т. е. в пределах одного операционного цикла, если он больше одного года.

Если предприятие не устанавливает стоимостные признаки таких предметов, это не является нарушением требований НСБУ 7, и предметы долгосрочного использования - например, инвентарь инструменты и др., будут учитываться на счете 10 (субсчета 106 "Инструменты, приспособления и инвентарь" или 109 "Прочие основные средства"), а не на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Однако не следует допускать подобного упущения и рекомендуется придерживаться в этом случае принципа получения в будущем экономических выгод от таких средств. Потому что использование субсчета112 позволяет значительно упростить учет этой группы материальных активов за счет начисления амортизации упрощенными методами.

Исходя из вышеуказанного, на предприятии рекомендуется создать документ, где будет утвержден перечень средств труда со сроком использования до одного года и в течение одного операционного цикла со сроком использования более одного года.

С помощью внутрихозяйственного контроля можно определить и мобилизировать скрытые резервы предприятия, организовать оперативный управленческий учет, а также создать условия, которые обеспечат планирование рациональных расходов ресурсов предприятия.

Внутренний аудит может происходить одновременно с совершением хозяйственной операции или следом за ней, что дает возможность одновременно найти недочеты и ошибки в работе предприятия и применить меры для их устранения.

Существует проблема в несовершенстве российского законодательства, которая не позволяет вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств как единое целое, и как следствие осложняет проведение аудиторской проверки на предприятиях Российской Федерации.

Отличия финансового и налогового учета основных средств (фондов) достаточно существенные, поэтому их приходится учитывать на каждом предприятии:

- финансовый учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту, а в налоговом учете основные средства учитываются отдельно лишь по объектам группы 1. В группах 2, 3 и 4 учитывают совокупную стоимость всех объектов;

- основные средства в финансовом учете отображают по первоначальной (справедливой) стоимости, а в налоговом к учету берут только остаточную (балансовую) стоимость основных средств;

- амортизация основных средств определяется по-разному в финансовом (управленческом) и налоговом учете, поэтому необходимо составлять расчет ее корректирования.

Правильный налоговый учет основных фондов возможен лишь при условии, что все операции с ними будут отображаться в системе корреспонденции счетов во взаимосвязи с финансовым учетом основных средств.

Таким образом, необходимо для решения создавшихся проблем предусмотреть следующее:

- усовершенствовать план счетов соответственно к требованиям учетного обеспечения налоговой отчетности;

- разработать организационно-экономический механизм, действие которого будет направлено на увеличение эффективности производства, поиску способов и средств снижения всех без исключения производственных и коммерческих расходов, рациональное использование ресурсов предприятия;

- предусмотреть регулирование государством внутренней деятельности предприятий, причем не только на уровне принятия соответствующей законодательной базы, а и путем непосредственного вмешательства в экономику каждого предприятия;

- от имени государства предоставить аудиторским фирмам определенными полномочиями, то есть наделить их обязанностями создания на предприятии системы управления прибылью через систему управления производственными расходами, основанную на информационном потоке, полученном в процессе аудита.

Следует отметить, что до 1 января 2000 г. для характеристики вложений в реальные объекты в учетной практике использовались два понятия: "капитальные вложения" и "капитальные инвестиции". Первое применялось в практике бухгалтерского учета, где для регистрации капитальных вложений использовался одноименный счет 33. Согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250, действующему до 28 февраля 2000 г., капитальные вложения - это расходы на строительно-монтажные работы, приобретение зданий или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, другие капитальные работы и расходы на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, отведение земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся предприятий и др.

Понятие "капитальные инвестиции" использовалось в практике налогового учета и было введено Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". В соответствии со ст. 1 п. 28.1 этого Закона капитальные инвестиции - это хозяйственные операции, предусматривающие приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Помимо несоответствий в терминах и определениях действующая до 1 января 2000 г. Методика учета капитальных инвестиций насчитывала ряд недостатков, которые в основном были обусловлены подчиненностью бухгалтерского учета налоговому законодательству. Среди таких недостатков можно назвать следующие:

1) необходимость формирования специальных источников финансирования капитальных вложений, не являющихся таковыми по сути;

2) использование в качестве источника финансирования капитальных вложений амортизационного фонда, методика формирования которого не отвечала не только своему прямому назначению, но и противоречила общепринятой мировой учетной практике;

3) отсутствие четкого разграничения между затратами инвестиционной и операционной деятельности предприятия при отражении расходов по улучшению и ремонту основных средств;

4) свернутое представление информации о капитальных вложениях и источниках их финансирования в бухгалтерской отчетности.

1.3 Нормативное обеспечение аудита НМА

Регламентация аудиторской деятельности осуществляется посредством значительного спектра нормативно-правовых актов, среди которых кодексы, законы, стандарты, инструкции, положения и т.п. На основании комплексного а анализа законодательной базы аудита можно выделить следующие уровни нормативного регулирования аудита в Украине:

Конституция Украины;

кодекса Украины (Хозяйственный кодекс, Гражданский кодекс, Уголовный кодекс и т.д.);

законы Украины (\"Об аудиторской деятельности\", \"О контрольно-ревизионной службе в Украине\", \"О государственной налоговой службе в Украине\", \"О судебной экспертизе\", \"О Счетной палате\" и т.п.);

Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики, принятые решением Аудиторской палаты Украины в качестве Национальных стандартов аудита с 1 января 2004 p (МСА 120 \"Концепция междуна одних стандартов аудита \", МСА 200\" Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности \", МСА 210\" Условия договоренностей об аудите \", МСА 220\" Контроль качества работы аудитора \", МСА 230« Документация », МС А 240 \"Мошенничество и ошибки\", МСА 250 \"Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности\", МСА 300 \"Планирование\", МСА 320 \"Существенность в аудите\", МСА 500 \"Аудиторские доказательства\", МСА 7 00 \"Аудиторское заключение о финансовой отчетности\" и т.д.)СА 500 "Аудиторські докази", МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність" тощо);

подзаконные нормативные акты (положения, инструкции, стандарты, касающиеся аудиторской деятельности, например: Положение о сертификации аудиторов, утвержденное решением АПУ от 31052007 г № 178/6; П Порядок ведения Реестра аудиторских фирм и аудиторов, утвержденный решением АПУ от 26042007 г № 176/7; Порядок применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий за ненадлежащее исполнение профессий них обязанностей, утвержденный решением АПУ от 15 ноября 2007 г № 184/4, Положение об обеспечении независимости аудитора решением АПУ от 24 декабря

Правовое регулирование аудиторской деятельности регулируется законом Украины "Об аудиторской деятельности" № 81/95 ВР от 22.04.93г. где законодательно определены сфера действия закона, права и обязанности аудитора, требования к составу аудиторской фирмы, общие положения, касающиеся обязательности аудита и составления аудиторского заключения. А также Национальные Нормативы Аудита, принятые на основе международных и кодекс профессиональной этики аудиторов Украины.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности на предприятии регламентируются законом Украины "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности" №996 от 16.07.99 г. В данном нормативном документе определяется цель ведения бухгалтерского учёта и отчётности - это предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Бухгалтерский учёт является обязательным видом учёта, который ведётся предприятием. Также перечислены и раскрыты следующие основные принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: осмотрительность, полное освещение, автономность, последовательность, непрерывность, начисление и соответствие доходов и расходов, превалирование сущности над формой, историческая себестоимость, единый денежный измеритель, периодичность. В законе рассматривается организация и ведение бухгалтерского учёта на предприятии, затрагиваются вопросы о первичных учетных документах и регистрах учёта, инвентаризации активов и обязательств, определены общие требования к финансовой отчётности.

НП(С)БУ 1«Общие требования к финансовой отчетности» от 19.03.2013 г. Определяет цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов. Определены формы и статьи финансовой отчетности, в т.ч по запасам.

План счетов бухгалтерского учёта предприятий, организаций и учреждений, утверждённый приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99 г. Предусмотрены счета для учёта запасов.

П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 392/3685[4]

Учетная оценка -- предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Событие после даты баланса -- событие, происходящее между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию, которое повлияло или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.

Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7,21 Закона Украины "О аудиторской деятельности", национальных нормативов аудита:

№ 6 "Документальное оформление аудиторской проверки"

№26 "Аудиторское заключение"

№27 "Другая информация в документах, которая относится к проверки аудитором финансовой отчетности предприятия"

№28 "Аудиторское заключение специального назначения"

№29 "Оценка перспективной финансовой информации".

В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и итоги, вынесенные в результате проведенного аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они должны содержать всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Данная информация должна подтвердить заключение аудитора.

Рабочие документы исполняют следующие функции:

-обеспечение обоснованности аудиторского заключения

-свидетельство соответствия проведения аудита стандартам

-обоснованность планирования, контроля качества проведения аудита

-проведение аудита на единых методологических принципах.

Рабочая информация должна содержать опись всех значимых моментов и обстоятельств, с которыми встретился аудитор во время проведения проверки. Она должна быть четкой и понятной, чтобы по ней можно было легко определить объем работы, проверить обоснованность итоговых выводов. Рабочая документация должна составляться во время произведения аудита. Рабочая документация должна соответствовать таким требованиям про каждый объект проверки:

использованные методики и тесты

полученная информация

заключение.

Рабочие документы разрабатываются каждым аудиторским предприятием с учетом квалификационной подготовки аудиторов, их принятой организации аудиторского процесса.

Каждый рабочий документ должен быть надлежащим образом оформлен:

1) иметь реквизиты аудиторской фирмы, номер и дату договора, на основании которого проводится проверка

2) иметь реквизиты субъекта, который проверяется

3) иметь идентификационный номер и пронумерованные страницы

4) быть засвидетельствованным аудитором, который проводит проверку с написанием даты аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

-информацию о клиенте (юридическую, организационную)

-копию юридических первичных и других документов

-документацию о планировании аудита

-информацию о проведении тестирования систем контроля, процедурах проверки на существенность, аудиторские свидетельства

-выводы сторонних аудиторов или экспертов

-выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита.

После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежную сохранность рабочих документов. Рабочие документы могут быть запрошены у аудитора по решению следственных органов или суда.

Итоговые документы состоят их аудиторского заключения и дополнительной информации, которая передается заказчиком.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и другая информация, которая передается заказчику.

Аудиторское заключение- это официальный документ, который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит суждения оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение рассчитано на широкое поле пользователей.

Аудиторское заключение является завершающим этапом аудита, которое должно отвечать требованиям Закона Украины "О аудиторской деятельности" (с.7, 21) и национальным нормативам аудита.

Аудиторское заключение состоит из следующих разделов:

1."Заголовок"- где необходимо записать, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором, указать название аудиторской фирмы, а также полное название предприятия, которое проверяется и время проверки

2."Кому адресуется аудит"- необходимо четко указать адресата

3."Вступление"- содержит данные о составе отчетности, которая проверяется, на которую была составлена информация, обязательное уведомление про ответственность за составление отчета руководства предприятия и замечания, которые поступили в результате проверки представленной отчетности

4."Масштаб проверки"- представляет собой рассмотрение масштаба аудита и состава выполненных работ

5."Заключение аудитора по проверенному финансовому отчету"- необходимо четкое суждение аудитора про отчетность, правильность всех ее существенных аспектов в соответствии инструкции о порядке составления отчетности

6."Дата аудиторского заключения"- необходимо проставить дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Завершенной является проверка тогда, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, на котором проводилась проверка и руководству необходимо подписать отчет, который прикладывается к аудиторскому заключению и акту приема-сдачи выполненных работ

7."Адрес аудиторской фирмы"- содержит адрес действительного существования аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной от Аудиторской палаты Украины

8."Подпись аудиторского заключения".

Аудиторские заключения могут быть следующих видов:

безусловно положительные составляются в том случае, когда по мнению аудитора выполнены следующие условия:

-аудитору предоставлена вся информация и пояснения, необходимые для целей аудита

-информация в целом достаточна для отражения реального состояния субъекта проверки

-финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет действующие законодательные и нормативные требования

-отчетность составлена на основе действующих учетных данных и не является противоречивой

-отчетность составлена надлежащим образом по утвержденной форме.

условно положительные

негативные. В данном заключении указывают какие нарушения и ошибки искривляют реальное состояние дел и достоверность финансовой отчетности.

аудитор отказывается от выдачи заключения про отчетность и оформляет свой отчет в другой форме. Данный отказ дают в том случае, когда аудиторская фирма не имела возможности выполнить проверку с сделать заключение, исходя из предоставленных на проверку документов. В отказе конкретно указывают причины о невозможности выдачи заключения.[16.67-71]

Аудиторское заключение оформляют в 3-х экземплярах, два из них вручают клиенту, а третий остается в аудиторской фирме. К этому экземпляру прилагают рабочие документы аудитора, заверенные подписью руководителя предприятия-клиента и печатью, бухгалтерский баланс ф.1, отчет о финансовых результатах ф.2.

Один экземпляр предприятие направляет в Государственную налоговую инспекцию. [11.58]

Также при передачи клиенту аудиторского заключения аудитором может быть передана и дополнительная итоговая документация. Дополнительная итоговая информация оформляется как приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении ссылается на ее.

Форму и состав дополнительной документации определяет аудитор самостоятельно, но придерживаясь таких определенных названий:

-Аудиторский отчет

-Отчет о проведении аудита

-Отчет о результатах проведения аудита

-Отчет о экспересс-осмотре

-Экспресс-осмотр

-Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки

-Лист информирования клиента.

После окончания аудита как минимум одно приложение дополнительно итоговой информации передается клиенту. Данная информация имеет конфиденциальный характер.

Термин хранения итоговой информации определяется исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других соображений.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА НМА ООО «ТУЛЬЧИНКА-ЮГ»

2.1 Организация аудита и принятие аудиторского задания

Процесс аудита необходимо организовать в определенном порядке выполнения работ. целесообразно осуществлять аудит поэтапно, в следующей последовательности:

Схема 1

Предшествующее обследование деятельности клиента

Составление плана аудита

Проверка системы учета и внутреннего контроля

Аналитическая проверка финансовой информации

Выборочное обследование- получение аудиторских свидетельств

Заключительный осмотр финансовой отчетности

Подготовка аудиторского заключения

Предшествующее обследование деятельности клиента состоит из следующих вопросов: сфера деятельности, спрос на продукцию, особенности экономической отрасли, стратегия деятельности, направления инвестиций, наличие дел в суде, претензии различных организаций. Необходимо изучить отчетность предприятия за предыдущий год, проанализировать изменения в текущем году в сравнении с прошлым годом по производству валовой продукции, ее себестоимость и другие показатели. Для этого аудитор изучает: разные отчеты клиентов, информацию о сборах акционеров, внутреннею финансовую отчетность, инструкции, новые нормативные акты, информацию с прессы, полученную устную информацию при собеседовании с руководителем, бухгалтерами. Необходимо также ознакомиться со всеми актами налоговой инспекции, Пенсионного фонда и других контрольно-ревизионных организаций. После этого составляется договор на проведение аудита.

Планирование аудита необходимо для четкого определения направления аудита, объектов и методов проверки.

Экспертиза системы учета и внутреннего контроля предназначена для изучения системы учета и отражения операций в учетных регистрах на предприятии, оценки их пригодности для подготовки финансовой отчетности, а также определения способов проведения аудиторской проверки.

Аналитическая проверка финансовой информации осуществляется для определения тенденций процессов производства, взаимосвязь экономических показателей и выявление так называемых чрезвычайных отклонений, расчетов экономических коэффициентов для оценки финансового состояния и подготовки осмотра финансовой информации. Аналитическая проверка включает: анализ показателей в динамики, в сравнении с планом, с аналитическими показателями другого предприятия, которое функционирует в таких же условиях. Важное значение имеет структурный анализ, который дает возможность выделить наиболее существенные объекты контроля.

Выборочное обследование осуществляется для получения в достаточном объеме аудиторских свидетельств (доказательств), на основе которых составляется аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности.

При проведении аудита бухгалтерского учета основных средств аудитор использует следующие аудиторские доказательства:

Первичные документы по учету основных средств.

Учетные регистры синтетического учета основных средств (ведомости, журналы, книги).

Инвентаризационные ведомости, свидетельствующие о фактическом состоянии и наличии основных средств.

Счета Главной книги, предназначенные для основных средств и их износа.

Бухгалтерский баланс отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах.

Результаты опросов и анкетирований руководства предприятия по вопросам учета основных средств.

Документация внутреннего аудитора по контролю основных средств.

Ответы на запрос от поставщиков основных средств или подрядчиков.

Рабочие документы и отчет предыдущего аудитора.

Контракты, соглашения об аренде, страховые полисы.

Сметы и планы ремонтов основных средств.

Расчеты амортизационных отчислений по основным средствам.

Приказ об учетной политике в части учета основных средств.

Данный этап является наиболее ответственным и существенным. Поэтому здесь необходимо четко определить объект проверки, объем аудиторской выборки, источники информации, приемы и методы аудиторских процедур.

Основными методами, которые используются при аудите основных средств, являются опрос, физическая проверка, сравнение, пересчет, документальная проверка, выборочное исследование.

Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур и применению иных методов, поскольку может возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличии залогов или претензий, судебных исков.

В процессе опроса или документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств, методы начисления амортизации и постоянность их применения; происходили ли изменения учетной политики и методов начисления амортизации; исследовать наличие необходимых объяснений в примечаниях к отчетности. Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений; выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям; проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендодателя или арендатора.

Поскольку проверка аудитором учета основных средств является процессом достаточно трудоемким, требует обработки больших объемов информации, аудитор может применить выборочное исследование основных средств при приемлемом уровне аудиторского риска.

Осмотр финансовой информации осуществляется на конечном этапе аудита на основе всех собранных факторов и материалов аудиторской проверки. Выводы, сделанные на основе большого количества тестов, связанных с изучением отчетности, позволяют сформировать аудиторское заключение.

Подготовка аудиторского заключения - это конечная цель аудиторской проверки, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления ошибок и ликвидации выявленных недоработок. [11.28-30]

При проведения аудита основных средств аудит также необходимо осуществлять поэтапно. Существует определенная последовательность, которая помогает аудитору более эффективно проводить данную проверку.



2.2 Планирование аудита

Этапы проведения аудита основных средств:

Подготовительный этап. Аудитор выясняет состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия основными средствами, материальную ответственность за них, их технические характеристики. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля и внутреннего аудита основных средств на предприятии.

Оценка внутреннего контроля основных средств может осуществляться внешним независимым аудитором по следующим направлениям:

- проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;

- распределение функциональных обязанностей должносных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;

- обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;

- наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;

- периодическое проведение инвентаризации основных средств;

- надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;

-конnроль записей в журнале учета движения основных средств и другие направления проверки.

Оценив степень доверия к системе внутреннего контроля основных средств и возможности использования результатов работы внутреннего аудитора, внешний аудитор должен оценить общий аудиторский риск проверки.

Этап физической проверки. Аудитор должен оценить достоверность представленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных предприятием аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.

Основной этап аудита. Суть этого этапа состоит в контроле оценки основных средств, установлении их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт. Для решения задач аудита на основном этапе проверки основных средств аудитор осуществляет:

- проверку первичных данных по основным средствам;

- контроль расчета амортизационных отчислений;

- проверку правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;

- контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;

- проверку правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;

- контроль правильности индексации, переоценки основных средств;

- проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;

- контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;

- проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;

- установление эффективности использования основных средств;

- установление источников финансирования приобретения (создания) основных средств.

Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.

При проведении аудиторской проверки также необходимо произвести планирование аудита, которое должно основываться на знании деятельности клиента.

Если аудиторская фирма не имеет данных о клиенте, то необходимо собрать информацию о деловой активности клиента, финансовом состоянии, отношениях с предыдущей аудиторской фирмой, по возможности наладить контакты с правоохранительными органами, банками, торговыми и промышленными предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения. Также необходимо изучить особенности отрасли клиента, правовой статус, форму хозяйствования, поскольку это связанна с особенностями законодательной базы Украины, которая регулирует производственно-финансовую деятельность. Следует собрать данные о размере предприятия, специализации, уровне рентабельности, формы учета. Исходя из заказа на вид аудиторской проверки и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов.

Для осуществления аудита составляют программу аудита. Программа может быть типовой или индивидуальной с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.

Рабочая программа аудитора:

Аудиторская оценка организации и состояния бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и достоверности финансовой отчетности предприятия

Аудиторская проверка производственно-хозяйственной деятельности

Консультационные услуги и рекомендации по выправлению выявленных недостатков.

Составление таких программ позволяет четко организовывать работу по проверки финансовой информации, сконцентрировать внимание на основных моментах.

Размещено на Allbest.ru

...