Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе	50	91-1
2	Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	52-2	91-1
3	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе	91-2	50
4	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	91-2	52-2

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты. Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 «Валютные счета» (по дебету субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации. В бухгалтерском учете операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ, могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Поступление экспортной валютной выручки
1	Отражено поступление на транзитный валютный счет организации экспортной выручки за отгруженную по контракту продукцию	52-1	62
2	Отражен перевод поступившей валютной выручки с 1 транзитного валютного счета на текущий валютный счет	52-2	52-1
Продажа иностранной валюты
1	Списана с текущего валютного счета иностранная валюта, подлежащая продаже	57	52-2
2	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату ее списания с текущего валютного счета и на дату ее продажи	57	91-1
3	Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты	51	91-1
4	Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты	91-2	76
5	Оплачено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты	76	51
6	Списана стоимость проданной иностранной валюты	91-2	57
7	Отражена прибыль (убыток) от продажи валюты (в составе конечного финансового результата)	91-9 (99)	99 (91-9)

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностранным поставщиком	76	51
2	Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты	91-2	76
3	Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты	76	51
4	Отражено поступление на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления	52-1	76
5	Отнесено на расходы превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ	91-2	76
или
5	Отнесено на доходы превышение курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты	76	91-1

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);

регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);

проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов;

проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;

перенос данных из выписок банка в систематичёские (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

2.3 Учет денежных средств на специальных счетах

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах» находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др. [23, c.53]

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков).

Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки»).

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

На субсчете 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться движение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (опиата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств [16, c.75].

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории РФ и за ее пределами.

Некоторые организации -- как правило, торговые организации с круглосуточным графиком работы -- не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выручки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

Некоторые организации -- как правило, торговые организации с круглосуточным графиком работы -- не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выручки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации доставляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и до момента ее зачисления на расчетный счет организации денежные средства должны учитываться на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Аналогично учитываются денежные средства, сданные почтовым отделениям для их перевода по назначению.

Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Сдача денежных средств инкассаторам или в кассы почтовых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный или иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, на которые зачисляются находившиеся в пути денежные средства (счета 51, 52 и др.),

3. Практическая часть

3.1 Остатки по счетам на 01.10.200Х г.

Таблица 1

Остатки по счетам на 01.10.200Х г.

№ счета	Наименование счета	Вариант 4
01	Основные средства	2 041 000
02	Амортизация основных средств	715 000
07	Оборудование к установке	107 000
08	Вложения во внеоборотные активы	440 000
10	Материалы
	-по учетным ценам	172 840
	-транспортно - заготовительные расходы	19 100
	Итого по счету 10	191 940
19	НДС по приобретенным материальным ценностям	4 570
20	Основное производство	81 200
43	Готовая продукция
	-по учетным ценам	285 000
	-отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости	-20 100
	Всего по фактической производственной себестоимости	264 900
50	Касса	32 400
51	Расчетные счета	350 130
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	30 350
66	Краткосрочные кредиты	-
68	Расчеты по налогам и сборам	30 900
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	27 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	240 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	1 400
76	Расчеты с разными дебиторами	13800
76	Расчеты с разными кредиторами	10 120
80	Уставный капитал	1 000 000
82	Резервный капитал	250 000
83	Добавочный капитал	611 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	372 000
96	Резервы предстоящих расходов	5 970
99	Прибыли и убытки отчетного года	236 000

3.2 Журнал хозяйственных операций

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Документация и краткое содержание операции	Кор-я счетов	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1.	Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа:
	- первоначальная стоимость	07	60	140 000
	- НДС, 18%	19	60	25 200
	Итого:			165 200
2.	Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка:
	- стоимость услуг без НДС	07	60	7 000
	- НДС, 18%	19	60	1 260
	Итого:			8 260
3.	Предается в монтаж оборудование, приобретенное в прошлом месяце
		08.04	07	107 000
4.	Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования
	- стоимость услуг без НДС
	- НДС, 18%	08.04	60	9 000
	Итого:	19	60	1 260
				10 260
5.	Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости
		01	08.04	116 000
6.	На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции
	- стоимость услуг без НДС	08.03	60	440 000
	- НДС, 18%	19	60	79 200
	Итого:			519 200
7.	Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада)	08.03	76	5 300
8.	Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости	01	08.03	445 300
9.	Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении
	- первоначальная стоимость	01.02	01.01	93 000
	- сумма начисленной амортизации	02	01.02	18 000
	- остаточная стоимость	91.02	01.02	75 000
	- финансовый результат от безвозмездной передачи станка	99	91.09	75 000
10.	В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок:
	- первоначальная стоимость	01.02	01.01	99 000
	- сумма начисленной амортизации	02	01.02	99 000
11.	Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка
		10.01	91.01	2 900
12.	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	91.02	70	3 300
13.	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка:
	- в Федеральный бюджет (22%)	91.02	69.01	726
	- в Фонд социального страхования (2,9%)	91.02	69.02	96
	- в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	91.02	69.03	168
	- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)	91.02	69.11	23
	Итого:			1013
14.	Определен финансовый результат от ликвидации станка	99	91.09	1413
15.	Начислена амортизация основных средств за отчетный период:
	- производственного оборудования, зданий, цехов	25	02	47 182
	- зданий заводоуправления	26	02	8 640
16.	Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь):
	- по договорным ценам	10.01	60	145 000
	- НДС, 18%	19	60	26 100
	Итого:			171 100
17.	Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье:
	- по договорным ценам	10.01	60	73 000
	- НДС, 18%	19	60	13 140
	Итого:			86 140
18.	Оприходованы лаки и краски от химзавода: «Лакокраски»:
	- по договорным ценам	10.01	60	98 000
	- ж/д тариф	10.02	60	5 600
	- НДС, 18%	19	60	18 648
	Итого:			122 248
19.	Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов:
	- стоимость услуг без НДС	10.02	60	7 000
	- НДС, 18%	19	60	1 260
	Итого:			8 260
20.	Отпущены со склада материалы:
	а) в основное производство для изготовления продукции	20	10.01	181 700
	б) на содержание оборудования цехов	25	10.01	16 300
	в) на текущий ремонт здания заводоуправления	26	10.01	7 200
	Итого:			205 200
21.	Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд:
	а) основного производства	20	10.01	9 600
	б) заводоуправления	26	10.01	4 200
	Итого:			13 800
22.	Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалам
	а) на основное производство
	б) на содержание оборудования цехов	20	10.02	15 352
	в) нужды и ремонт зданий заводоуправления	25	10.02	1 308
	Итого:	26	10.02	915
				17 575
23.	Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата:
	а) рабочим основного производства	20	70	129 000
	б) обслуживающему персоналу цеха	25	70	13 000
	- рабочим по ремонту оборудования	96	70	4 500
	в) персоналу аппарата управления	26	70	23 000
	д) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления:
	- за счет работодателя	26	70	1 950
	- за счет средств фонда социально страхования	69	70	5 100
	Итого:			176 550
24.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы
	а) рабочих основного производства
	- в Федеральный бюджет (22%)	20	69.01	28 380
	- в Фонд социального страхования (2,9%)	20	69.02	3 741
	- в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	20	69.03	6 579
	- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)	20	69.11	903
	б) обслуживающего персонала цеха
	- в Федеральный бюджет (22%)	25	69.01	2 860
	- в Фонд социального страхования (2,9%)	25	69.02	377
	- в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	25	69.03	663
	- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)	25	69.11	91
	в) рабочих по ремонту оборудования
	- в Федеральный бюджет (22%)	96	69.01	990
	- в Фонд социального страхования (2,9%)	96	69.02	131
	- в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	96	69.03	230
	- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)	96	69.11	32
	г) персонала аппарата управления
	- в Федеральный бюджет (22%)	26	69.01	5 060
	- в Фонд социального страхования (2,9%)	26	69.02	667
	- в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	26	69.03	1 173
	- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)	26	69.11	161
	Итого:			52 038
25.	Удержано из заработной платы работников
	а) налог на доходы физических лиц	70	68	18 000
	б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации	70	73	1 400
26.	Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную:
	а) на обслуживание оборудования цехов	25	60	81 000
	б) на освещение цехов	25	60	36 800
	в) на обслуживание зданий заводоуправления	26	60	34 800
	НДС, 18%	19	60	27 468
	Итого:			180 068
27.	Списаны:
	а) общепроизводственные расходы	20	25	199 581
	б) общехозяйственные расходы	20	26	87 766
28.	Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам	43.01	20	1 000 000
29.	Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам	43.02	20	-340 098
30.	Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС	62	90.01	1 250 000
31.	Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам	90.02	43.01	990 000
32.	Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости	90.02	43.02	-277 497
33.	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции	90.03	68	190 678
34.	Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи»)	90.09	99	346 819
35.	Согласно выписке банка оплачены счета:
	а) за приобретенный станок ООО «Прометей»	60	51	165 200
	б) за доставку станка ООО «Трансавто»	60	51	8 260
	в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы	60	51	171 100
	г) завода «Компресс» за материалы	60	51	86 140
	д) химзавода «Лакокраски» за материалы	60	51	122 248
	е) ОАО «Энергосбыт» за услуги	60	51	180 068
	ж) ОАО «Строитель» за строительные работы	60	51	519 200
	Итого:			1 252 216
36.	Списано с расчетного счета
	а) по чеку на выплату
	- заработной платы	50	51	240 000
	- командировочных и хозяйственных расходов	50	51	21 000
	б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение	69	51	27 000
	в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам	68	51	30 900
37.	Согласно выписке из расчетного счета
	а) зачислена выручка за реализованную продукцию	51	62	1 250 000
	б) зачислены платежи от разных дебиторов	51	76	11 000
	в) зачислена краткосрочная ссуда банка	51	66	70 000
	г) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции	51	62	35 000
	Итого:			1 366 000
38.	Выплачено из кассы
	а) заработная плата работникам предприятия	70	50	235 600
	б) подотчетным лицам	71	50	21 000
39.	Депонирована невыплаченная заработная плата работникам	70	76	4 400
40.	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	51	50	4 400
41.	Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств	51	50	17 400
42.	Начислен в бюджет налог на имущество организаций	91.02	68	8 900
43.	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	91.02	66	2 890
44.	Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»	99	91.09	11 790
45.	Начислен налог на прибыль	99	68	11 400
46.	Начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС	99	68	1 150
47.	Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам	68	19	193 536

Ведомость №10

Ведомость движения материалов и распределения ТЗР

Показатели расчета	Материалы	Всего
	по учетным ценам	ТЗР
1. Остатки на начало месяца	172 840	19 100	191 940
2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде	318 900	12 600	331 500
3. Итого (стр. 1 + стр. 2)	491 740	31 700	523 440
4. Средний % ТЗР	6,45%	х
5. Израсходовано материалов за месяц	219 000	-	219 000
6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам	-	14 126	14 126
7. Остатки на конец месяца	272 740	17 575	290 315

Журнал-ордер №10

Издержки производства

С кредита счетов В дебет счетов	10 "Материалы"	02 "Амортизация основных средств"	25 "ОПР"	26 "ОХР"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Из других журналов-ордеров	Всего
20 "Основное производство"	206 652		199581	87766	39603	129 000		662602
25 "ОПР"	17 608	47 182			3991	13 000	117 800	199581
26 "ОХР"	12 315	8 640			7061	24 950	34 800	87766

Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Затраты по дебету сч. 20	662 602
2. Исключается:
а) стоимость ценных отходов	-
б) издержки производства, связанные с неисправимым браком	-
3. Остатки незавершенного производства
а) на начало месяца (+)	81 200
б) на конец месяца (-)	83 900
4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции	659 902

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчета	Учетная стоимость	Отклонения от фактической себестоимости	Фактическая себестоимость
1. Остаток готовых изделий на начало месяца	285 000	-20 100	264 900
2. Выпущено из производства	1 000 000	-340 098	659 902
3. Средний процент отклонений		-28,03%
4. Отгружено готовой продукции за месяц	990 000	-277 497	712 503
5. Остаток готовых изделий на конец месяца	295 000	-82 701	212 299

3.3 Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

01				02				07
Д-т		К-т		Д-т		К-т		Д-т		К-т
Сн	2041000	9	93000	9	18000	Сн	715000	Сн	107000	3	107000
5	116000	9	18000	10	99000	15

Подобные документы

• Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

  Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического учета

  Открытие счета синтетического учета, отражение на нем хозяйственных операций предприятия. Подсчет оборотов и конечного остатка. Составление простой оборотно-сальдовой ведомости и баланса на новую отчетную дату по записям на счетах бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [20,5 K], добавлен 23.11.2011
  

• Учет и анализ денежных средств

  Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.
  
  курсовая работа [306,8 K], добавлен 07.06.2015
  

• Организация учета и контроля денежных средств, расчетных операций в ЗАО "Канаш" Калининградской области

  Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.
  
  курсовая работа [195,4 K], добавлен 18.10.2010
  

• Движение денежных средств на расчетном счете. Учет хозяйственных операций

  Сущность основных принципов бухгалтерского учета. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке. Особенности проведения операций по расчетному счету и отражение в бухгалтерском учете. Понятие банковских платежных документов, их виды.
  
  контрольная работа [36,1 K], добавлен 13.01.2012
  

• Учет денежных средств на специальных счетах в банках

  Сущность и формы безналичных расчетов. Их правовое регулирование, задачи учета. Порядок и схемы осуществления операций по данному счёту в организации. Совершенствование учета денежных средств на специальных счетах в банке на основе опыта крупных компаний.
  
  курсовая работа [186,4 K], добавлен 21.11.2011
  

• Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам ЗАО "Итиль"

  Анализ учета денежных средств на расчетных счетах ЗАО "Итиль". Организационно-экономическая характеристика предприятия; порядок открытия расчетного счета, документальное оформление движения денежных средств; бухгалтерский учет операций на текущих счетах.
  
  курсовая работа [46,6 K], добавлен 21.11.2012
  

• Бухгалтерский учет операций ООО "Лилия"

  Рассмотрение порядка регистрации основных хозяйственных операций в журнале регистрации, их отражение на счетах бухгалтерского учета, составление оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского баланса на примере производственного предприятия ООО "Лилия".
  
  курсовая работа [118,6 K], добавлен 11.11.2009
  

• Особенности бухгалтерского учета на производственном предприятии ООО "Альтаир"

  Выписка из учетной политики организации. Составление вступительного бухгалтерского баланса. Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период. Составление оборотно-сальдовой ведомости. Составление отчетного бухгалтерского баланса предприятия.
  
  курсовая работа [130,7 K], добавлен 22.08.2012
  

• Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО "ТОЗ"

  Документальное оформление безналичных расчетов. Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики. Организация аудиторской проверки учета денежных средств.
  
  дипломная работа [172,9 K], добавлен 17.09.2012
  

• Учет денежных средств на специальных счетах в банке

  Исследование теоретических основ учета денежных средств на специальных счетах в банках. Изучение особенностей учета операций по аккредитивной форме расчетов и по депозитным счетам. Документальное оформление операций по расчетам чеками и чековыми книжками.
  
  курсовая работа [59,9 K], добавлен 03.08.2014
  

• Состояние и перспективы развития учета денежных средств

  Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.
  
  курсовая работа [63,7 K], добавлен 10.02.2011
  

• Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

  Нормативно-теоретические аспекты учета денежных средств на счетах в банках. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия. Учет операций по прочим счетам в банках.
  
  курсовая работа [62,2 K], добавлен 11.10.2007
  

• Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

  Определение и сущность расчетного счета и нормативная база регламентирования операций на нем. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Дельта-Агро". Учет денежных средств на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в банке.
  
  курсовая работа [161,8 K], добавлен 19.02.2016
  

• Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического учета

  Отражение корреспонденции счетов бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям, метод двойной записи. Журнал регистрации: тип хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе. Синтетические счета, составление оборотнй ведомости за месяц.
  
  контрольная работа [29,1 K], добавлен 23.11.2010
  

• Бухгалтерский учет

  Группировка имущества предприятия по видам и источникам образования. Отображение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Журнал хозяйственных операций и составление оборотной ведомости. Открытие счетов синтетического и аналитического учета.
  
  контрольная работа [68,2 K], добавлен 08.05.2013
  

• Учет и контроль денежных средств и расчетных операций на предприятии

  Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.
  
  дипломная работа [73,2 K], добавлен 07.06.2013
  

• Порядок учета хозяйственных операций на предприятии

  Измерители, применяемые в учете и их назначения. Основное содержание и порядок учета расчетных операций. Группировка имущества организации по источникам образования. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций способом двойной записи.
  
  контрольная работа [54,8 K], добавлен 01.12.2014
  

• Основные направления и методы совершенствования учета денежных средств в иностранной валюте

  Денежные средства: содержание, задачи учета и отчетности операций с денежными средствами на счетах в банке. Состояние учета расчетных операций в иностранной валюте на предприятии "Белтрансгаз". Инвентаризация денежных средств в кассе и на счетах в банке.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 30.09.2010
  

• Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных счетах организации

  Понятие и состав денежных средств организации. Процедура открытия текущего счета. Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ. Анализ финансовой деятельности торгового предприятия.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 14.11.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам