Аудит расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»

2.1 Организационно-правовая характеристика

2.2 Экономическая характеристика

2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

3.2 Общий план и программа аудита

3.3 Проведение проверки по существу

3.4 Результаты аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.

Цель курсовой работы - подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2. Дать характеристику объекту исследования;

3. Рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;

4. Разработать план и программу аудита;

5. Провести проверку;

6. Обобщить результаты.

Данная курсовая работа выполнена по материалам авиакомпании ЗАО «Сокол», которая осуществляет внутренние коммерческие воздушные перевозки пассажиров и грузов, мониторинг нефте- и газопроводов, аэрофотосъемку местности и объектов, авиационно-химические работы, перевозку VIP пассажиров. Финансово-экономическое состояние авиакомпании позволяет поддерживать требуемый уровень безопасности полетов и страхового обеспечения. Для удовлетворения потребности в аэропортовом обслуживании потребителей авиауслуг и обеспечения при этом требуемой безопасности выполнения полетов воздушных судов аэродром «Сокол» сертифицированы следующие виды аэропортовой деятельности:

- инженерно-авиационное обеспечение;

- обеспечение авиационной безопасности;

- авиатопливо обеспечение; - аэродромное обеспечение;

- поисково и аварийно-спасательное обеспечение.

В ходе исследования были использованы следующие источники:

1. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту расчетов по налогам и сборам;

2. Учебная литература по бухгалтерскому учету, аудиту таких авторов как Подольский В.И., Богатая И.Н.;

3. Публикации по автоматизации, учету и аудиту.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы проверки правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. [17]

Целью аудита расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом.

К основным нормативно-правовым источникам аудита расчетов с бюджетом относятся нормативно-правовые акты, представленные в таблице А1 Приложения 1.

Как видно из Приложения 1 учет данного вопроса регулируются законодательными и нормативными документами. Однако из приведенного перечня следует выделить Налоговый Кодекс Российской Федерации. Данный нормативный акт устанавливает общие правила использования обязанностей по уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов их ставки, сроки уплаты, декларации и сроки их подачи. [1]

При аудите расчетов с бюджетом аудитор использует следующую учетную информацию:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1 строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства», 150 «Текущий налог на прибыль», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 200 «Постоянные налоговые обязательства»);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»);

- Положение об учетной политике;

- Главная книга по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом» и корреспондирующим счетам;

- журнал-ордер № 8 (оборот по кредиту счета 68), ведомость № 7 (оборот по дебету счета 68);

- договоры с контрагентами;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- декларации по отдельным налогам и платежам.

Последовательность аудиторской проверки расчетов с бюджетом состоит из 4 этапов.

На начальном этапе аудитору необходимо проверяет правильность и полноту расчета налогов. Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет по которому ведется по видам налогам.

Начиная проверку, следует ознакомится с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выявить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудитором путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий.

Проверка правильности составления расчетов по налогам включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности налоговых льгот и документов, подтверждающих право налогоплательщиков на эти льготы.

Последней процедурой на этом этапе является проверка полноты перечисления налогов в бюджет.

На втором этапе аудитор проверяет своевременность уплаты налогов. В частности соблюдение сроков уплаты, а так же сверка даты фактической уплаты по выпискам из банка с датами, утвержденными законодательно.

Инвентаризация расчетов проходит на третьем этапе аудита расчетов по налогам и сборам. Этот этап включает в себя проверку выполнения методических рекомендаций по инвентаризации и проверку результатов с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

На последнем этапе аудитор проверяет отражения операций в бухгалтерском учете:

- сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности;

- проверка корреспонденции счетов.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность ошибок в расчетах по налогам. Следовательно аудит позволит выявить возможные ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности. [22]

При проведении аудиторской проверки аудитор может выявить следующие типичные ошибки:

1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

2. Отсутствует, утвержденная приказом руководителя, учетная политика;

3. Не определено подразделение отвечающее за расчеты по налогам;

4. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;

5. Ответственные за учет по налогам и сборам сотрудники не компетентны;

6. Не соблюдается порядок и сроки исчисления и уплаты налогов и сборов;

7. Налоговые льготы используются безосновательно;

8. Применение неверной ставки налога;

9. Неправильное определение налогооблагаемой базы;

10. Неточный учет пеней и штрафов.

Результатом работы аудитора должны стать выводы по расчетам по налогам и сборам, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»

2.1 Организационно-правовая характеристика

Объектом исследования данной курсовой работы выступает авиакомпания «Сокол», которое имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.

Предприятие является по организационно-правовой форме закрытым акционерным обществом.

ЗАО «Сокол» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также иные реквизиты или сведения, предусмотренные действующим федеральным законодательством или законодательством субъектов РФ.

ЗАО «Сокол» предоставляет для юридических и физических лиц широкий выбор авиационных услуг с использованием вертолетов. Выполнять следующие виды авиационных работ:

- перевозка пассажиров;

- перевозка грузов;

- мониторинг нефте и газопроводов;

- внетрассовые полеты с подбором посадочных площадок с воздуха как в равнинной местности, так и в горах;

- полеты на малых высотах;

- аэрофотосъемка местности;

- поисковые и аварийно-спасательные полеты;

- строительно -- монтажные работы с внешней подвеской;

- авиационно -- химические работы.

Высшим органом управления ЗАО «Сокол» является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.

Общее руководство деятельностью ЗАО «Сокол» между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, который:

- обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества;

- распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством;

- определяет организационную структуру Общества, утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых Общим собранием акционеров и Советом директоров Общества;

- утверждает штатное расписание Общества, филиалов и представительств;

- принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств;

- в порядке, установленном законодательством, настоящим Уставом, Общим собранием акционеров и Советом директоров Общества, поощряет работников Общества, а также налагает на них взыскания;

- открывает в банках расчетный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и совершает иные сделки;

- утверждает тарифы на услуги;

- не позднее чем за 30 (тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров представляет на предварительное утверждение Совета директоров Общества годовой отчет и баланс Общества;

- решает другие вопросы текущей деятельности Общества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «Сокол» Общее собрание акционеров избирает ревизионную комиссию.

Компетенция и порядок деятельности Ревизионной комиссии определяются законодательством, настоящим уставом и положением о ревизионной комиссии, утверждаемым общим собранием акционеров.

Члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать какие-либо должности в органах управления ЗАО «Сокол».

Ликвидационная комиссия создается при принятии решения о ликвидации ЗАО. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается генеральным директором, при принудительной ликвидации назначается арбитражным судом. В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами ЗАО «Сокол».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ЗАО «Сокол» возложена на генерального директора.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления, между которыми устанавливаются определенные отношения по поводу реализации властных полномочий, потоков команд и информации.

ЗАО «Сокол» имеет линейно-функциональную организационную структуру управления, при которой управленческие воздействия разделяются на линейные (обязательные для исполнения) и функциональные (рекомендательные для исполнения). Общий руководитель осуществляет линейное воздействие на всех участников структуры, а руководители функциональных отделов оказывают функциональное воздействие на исполнителей работ.

Достоинства данной структуры: привлечение к управлению более компетентных специалистов, оперативность решения вопросов в нестандартных ситуациях, получение непротиворечивых заданий, полная персональная ответственность за результаты работы.

Недостатки: затрудненность коммуникаций, лояльность к своему функциональному подразделению, а не к организации в целом, чрезмерная загрузка общего руководителя оперативными вопросами.

2.2 Экономическая характеристика

Экономическая характеристика ЗАО «Сокол» включает в себя финансовый анализ, а точнее оценку финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Информационной базой для проведения анализа является бухгалтерская документация. В первую очередь это бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2). Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Об экономической характеристике ЗАО «Сокол» можно судить исходя из следующих таблиц.

В таблице 2.1 представлены ресурсы ЗАО «Сокол».

Таблица 2.1 - Ресурсы организации ЗАО «Сокол»

Показатель	2006г	2007г	2008г	2008 г. к
				2006г.,%	2007г.,%
Средняя численность работников, чел.	56	57	58	100,0	98,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	16133	20383	24791	153,7	121,6
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	2016	1862	2011	99,8	108,0

Анализ таблицы 2.1 показал, что за три последних года численность работников увеличивалась. Это связанно с принятием новых работников.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 гг. увеличилась на 53,7% и в 21,6% соответственно. Это связано с тем, что на предприятии выполняется план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств.

Незначительное изменение произошло по показателю среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, т.е. в 2008г. по сравнению с 2006 годом она снизалась на 0,2%, а по сравнению с 2007г. она увеличилась на 8,0%.

По результатам таблицы 2.1 можно сделать выводы о том, что ЗАО «Сокол» предприятия за последние три года увеличивались, так как за этот период приобреталось новое оборудование, запасные части, были улучшены условия труда и другие аналогичные ценности.

По таблицы 2.2 можно судить о результатах деятельности ЗАО «Сокол».

Анализ таблицы 2.2 показал, что в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом выручка от продаж в ЗАО «Сокол» увеличилась в 2 раза и на 24,8% соответственно. При этом себестоимость проданных товаров в 2006 и 2007 году по сравнению с 2008 годом выросла в 2,3 раза и на 26,3% соответственно. В связи с этим в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом валовая прибыль возросла на 64,7% и 21,8% соответственно.

Прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом увеличилась в 2 раза и на 20,3%. Увеличение произошло за счет увеличения валовой прибыли.

Дальнейший анализ показал, что прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом увеличилась на 86,9% и 11,0% соответственно. Основной причиной увеличения прибыли до налогообложения явилось увеличение прибыли от продаж в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом, то есть прибыли от основной деятельности.

Чистая прибыль в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом в ЗАО «Сокол» возросла на 87,5% и 7,1%. Главной причиной повышения чистой прибыли послужило увеличение прибыли до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом. Отрицательное влияние на чистую прибыль послужило увеличение налога на прибыль в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом в 2,5 раз и на 24.9 % соответственно.

Увеличение всех показателей указывает на то, что предприятие работает рентабельно.

Таблица 2.2 - Результаты деятельности ЗАО «Сокол»

Показатель	2006г	2007г	2008г	2008г. к
				2006%	2007г. %
Выручка от продаж, тыс. руб.	97696,4	160167,6	199815,5	в 2,0 раза	124,8
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	57509,3	105836,8	133628,6	в 2,3 раза	126,3
Валовая прибыль, тыс. руб.	40187,1	54330,8	66186,9	164,7	121,8
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	14067,6	23824,5	28672,2	в 2,0 раз	120,3
Прочие расходы, тыс. руб.	2111,0	3207,0	7456,2	в 3,5 раз	в 2,3 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	11727,8	20992,9	23295,7	198,6	111,0
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.	2660,1	5277,0	6588,6	в 2,5 раз	124,9
Чистая прибыль, тыс.руб.	8817,2	15439,9	16536,0	187,5	107,1

2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита

Бухгалтерский учет в ЗАО «Сокол» ведет специализированная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности.

В соответствии с инструкциями главный бухгалтер имеет следующие обязанности:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику.

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

8. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

9. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

10. Руководит работниками бухгалтерии.

Для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Сокол» использует типовой план счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет ЗАО «Сокол» ведется с применением журнально-ордерной формы с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7» Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, а также расчеты (справки, ведомости) бухгалтерии.

«1С: Бухгалтерия 7.7» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. Компонента "Бухгалтерский учет" позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами "1С:Предприятия 7.7". Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

В ЗАО «Сокол» график документооборота разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер ЗАО «Сокол». Каждому работнику вручается выписка из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа в бухгалтерском учете ЗАО «Сокол» существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

- таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

- группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

- контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.[14]

Основными целями инвентаризации в ЗАО «Сокол» являются:

- выявление фактического наличия имущества предприятия;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;

- проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, специально предусмотренных законодательством. [4]

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества. [7]

Для проведения инвентаризации в ЗАО «Сокол» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.

Для составления бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» работники бухгалтерии проделывают предварительную работу, которая обеспечивает точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

ЗАО «Сокол» составляет 5 форм отчетности, начиная с 2007 года, до этого времени оно относилось к предприятиям малого бизнеса.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. [9]

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Бухгалтерскую отчетность ЗАО «Сокол» подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Годовая отчетность ЗАО «Сокол» представляется учредителям авиакомпании, территориальным органам госстатистики, банку, налоговой инспекции, органам исполнительной власти.

В Приложении 2 представлена оценка методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» за 2008 г. Как видно из представленного приложения в целом учетная политика соответствует основным требованиям законодательства, однако ряд необходимых элементов отсутствует: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля - это риск управления и ведения документации аудируемым лицом, т.е. наличие недостатков в системе управления и ведения документации и, как следствие, опасность необнаружения искажений в бухгалтерской отчетности с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля существуют независимо от аудитора и аудитор не может влиять на величину этих рисков. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, чтобы правильно оценить риск необнаружения и спланировать проверку.

Определим уровень НР (неотъемлемого риска) для ЗАО «Сокол».

НР = НРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов (1)

где НРmin = 0,5 (или 50 %)

НР = 0,5 + 8/33 = 0,74 или 74 %

Риск велик из-за сложной системы бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства. Подобный риск имеет наиболее яркое проявление в счетах, имеющих сложную учетную оценку и наиболее сильно подверженных изменениям под влиянием различных внешних факторов. Такими внешними факторами могут быть, например, изменение спроса со стороны заказчиков или изменение метода учетной оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа, а также технологические достижения или ухудшения положения в отрасли. Кроме того, собственный риск включает относительный риск искажения показателей. Существование неотъемлемого риска обусловлено характеристиками организации и условиями окружающей среды ее деятельности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. [21]

В ЗАО «Сокол» элементы системы внутреннего контроля представлены главным бухгалтером.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:

- проводки обработаны досконально и аккуратно;

- материальные средства сохранены;

- система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.

Для оценки СВК проведем тест, представленный в Приложении 3 по результатам теста можно рассчитать РК (риск контроля).

РК = РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов (2)

РКmin = 0,25 (или 25 %)

РК = 0,25 + 3/18 = 0,42 или 42 %

Такая величина РК позволяет сделать вывод, что в ЗАО «Сокол» действует хорошая система внутреннего контроля.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый риск и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. [23]

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности (материальности).

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Значения уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Полученное значение должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки. [24]

Уровень существенности в соответствии с рекомендациями стандартов аудиторской деятельности может устанавливаться по следующей схеме. По данным форм № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за последний отчетный год составляется таблица базовых показателей.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в ЗАО «Сокол» за 2008 год в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Сокол» за 2008 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	23295,7	5	1164,8
2. Валовый объем реализации (без НДС), тыс. руб.	199815,5	2	3996,3
3. Валюта баланса, тыс. руб.	59364,3	2	1187,3
4. Собственный капитал, тыс. руб.	50171,9	10	5017,2
5. Общие затраты предприятия, тыс. руб.	171143,3	2	3422,9

1. Найдем среднюю арифметическую из показателей 4 колонки:

Средняя = 2957,7 тыс.руб.

2. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс =

3. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин =

4. Так как оба показателя отклоняются от средней больше чем на 50%, то принимаем решение исключить из дальнейших расчетов показатель который отклоняется дальше (5017,2 тыс.руб.).

5. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 2442,8 тыс.руб.

6. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс =

7. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин =

8. Так как оба показателя отклоняются от средней больше чем на 50%, то принимаем решение исключить из дальнейших расчетов показатель который отклоняется дальше (3996,3 тыс.руб.).

9. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 1925 тыс.руб.

10. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс =

11. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин =

12. Так как отклонение максимального значения больше чем 50%, то принимаем решение исключить его дальнейших расчетов

13. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 1176,1 тыс.руб.

14. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс =

15. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин =

16. Так как оба показателя отклоняются меньше чем на 50%, то найденная средняя и есть искомый уровень существенности.

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. [15]

Удельный вес статьи налогов и сборов в пассиве баланса составляет 2,6%. Следовательно можно предположить, что в общей материальности аудита материальность налогов и сборов составляет 30,6 тыс.руб.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая зависимость:

- чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровни существенности, тем аудиторский риск выше.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них:

АР=НРЧРКЧРН, (3)

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Эта модель является основной планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

При составлении плана проверки модель аудиторского риска используют следующим образом: устанавливается приемлемый аудиторский риск на уровне 3-5 % и рассчитывается риск необнаружения.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу, не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В ЗАО «Сокол» неотъемлемый риск и риск контроля составили соответственно.

Присвоим аудиторскому риску значение 3%. Тогда риск необнаружения будет рассчитываться следующим образом:

РН= 0,03/(0,74Ч0,42)=0,09 или 9%

Такая величина свидетельствует, что аудитору требуется снизить риск необнаружения. Он обязан:

1) пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения их сути;

2) увеличить затраты времени на проверку;

3) повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

3.2 Общий план и программа аудита

Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Но в процессе аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору необходимо подробно документировать.

В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудовые затраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. [23]

Составляя общий план, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку. В целом же общий план должен предусмотреть: формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации, который обладает правом подписи от ее имени аудиторских заключений, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственную проверку клиента. [19]

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей. Составим план аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам для ЗАО «Сокол».

Таблица 3.2 - План аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»

Проверяемая организацияЗАО «Сокол»

Срок аудита29.10.09 - 3.12.09

Количество человеко-часов400

Руководитель аудиторской группыОлейникова Д.Н.

Состав аудиторской группыОлейниковаД.Н.,Савченко Е.Г.

Планируемый аудиторский риск3%

Планируемый уровень существенности30,6 тыс.руб.

Планируемые виды работ	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
Проверка полноты и правильности расчета налогов	29.10.09-13.11.09	Олейникова Д.Н. Савченко Е.Г.	Формальную, логическую, встречную и арифметическую проверку проводить сплошным методом
Проверка своевременности уплаты налогов	16.11.09-25.11.09	Савченко Е.Г.	Хронологическую и встречную проверку проводить на выборочной основе
Инвентаризация расчетов	16.11.09-25.11.09	Олейникова Д.Н.	Встречную и формальную проверку проводить на выборочной основе
Проверка отражения операций в бухгалтерском учете	26.11.09-03.12.09	Олейникова Д.Н. Савченко Е.Г.	Встречную, логическую и хронологическую проверку проводить сплошным методом

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. [20]

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам ЗАО «Сокол» представлена в Приложении 4.

3.3 Проведение проверки по существу

В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 октября по 3 декабря аудиторами Олейниковой Д.Н. и Савченко Е.Г. была проведена проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол».

В ходе проверки с 29 октября по 13 ноября была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов.

С 29 по 30 октября аудитором Савченко Е.Г. был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав предприятия, учетную политику.

С 3 по 6 ноября аудитор Савченко Е.Г. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

С 29 октября по 6 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской отчетности.

С 9 по 13 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла учетную политику для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

...