Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика студентов имеет своими целями закрепление студентом теоретических знаний и приобретение им практических навыков по бухгалтерскому учету.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:

- ознакомление с постановкой бухгалтерского учета в данном хозяйстве;

- освоение полного цикла учетной работы в центральной бухгалтерии;

- изучение передового опыта работы в центральной бухгалтерии хозяйства по учету;

- принятие активного участия в производственной и общественной жизни коллектива хозяйства.

Объектом производственной практики по изучению бухгалтерского учета является ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» Малопургинского района.



1. Организационно-экономическая характеристика ГУП УР «Ордена Ленина Прлемзавод им. 10-лет УАССР» Малопургинского района

1.1 Местоположение и правовой статус

Государственное унитарное предприятие Удмуртской Республики «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» находится в Малопургинском районе УР. По агроэкономическому районированию Удмуртской Республики Малопургинский район относится к южной зоне республики.

В состав предприятия входят три отделения: Центральное, Бурановское, Пуроможгинское.

Центральное отделение расположено в с. Яган-Докья. Племзавод им 10-лет УАССР с. Яган-Докья расположен в 25 км северо-восточнее райцентра с. Малая Пурга и в 40 км от республиканского центра г. Ижевска. По территории предприятия проходит тракт на Киясово, а также тракт Ижевск - Сарапул.

Рельеф на территории племзавода им. 10-лет УАССР холмистый, плавно переходящий в равнину. Почвы дерново-подзолистые, торфяные, болотно-подзолистые, глинистые, преобладают песчаные. По природно-климатическим условиям территория племзавода им. 10-лет УАССР относится к умеренно-теплому, умеренно-влажному агроклиматическому району УР.

Государственное унитарное предприятие Удмуртской Республики «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» является правопреемником государственного предприятия ордена Ленина племзавода им. 10-лет УАССР Малопургинского района, зарегистрированного постановлением Главы местного самоуправления от 19.12.1994 г., регистрационный номер 268, свидетельство о регистрации серии 236 номер 263.

Предприятие является коммерческой организацией, созданной для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, штампы, бланки, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания.

Имущество предприятия находится в собственности УР. Предприятие отвечает по всем обязательствам всем надлежащим ему имуществом. Предприятие не имеет ответственности по обязательствам УР и его органов.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с законодательством.

Предприятие несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств по уплате обязательных платежей в соответствующие бюджеты, перед собственником имущества, поставщиками, потребителями, банками и иными лицами.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- выращивание и совершенствование высокопродуктивных племенных и товарных стад сельскохозяйственных животных (свиней и КРС) и продажа их на сторону;

- производство и продажа продуктов животноводства и растениеводства (мясо, молоко, зерно, картофель, овощи, корма);

- переработка и реализация продукции (колбасные изделия, мясо);

- совершенствование сделок с предприятиями, организациями и отдельными лицами, в т.ч. купли-продажи, подряда, займа, перевозки и т.д.;

- участие во внешнеэкономических связях.

Предприятие реализует свои услуги, отходы производства по ценам и тарифам, установлены самостоятельно или на договорной основе, кроме цен и тарифов, по которым осуществляется государственное регулирование, установленное законодательством.

Правовая характеристика предприятия составлена на основе Устава ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР». В целом, Устав предприятия соответствует требованиям законодательства РФ.

1.2 Организационное устройство, размер и специализация предприятия

ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» имеет в своем составе службы, отделы, а также производственные подразделения, созданные для достижения целей и поставленных задач предприятия. Организационная структура нашего предприятия состоит из следующих звеньев: отраслевые службы, службы общего назначения, отделы, основные производства, обслуживающие и подсобные производства. При этом каждое звено имеет свои обособленные элементы. [Приложение 1]

Руководитель организует работу предприятия, в установленном порядке распоряжается его имуществом, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, утверждает штатное расписание, в пределах своей компетенции издает приказы и другие акты, принимает и увольняет работников предприятия, применяет к ним меры дисциплинарного взыскания и поощрения. Структура управления предприятия изображена в виде схемы. [Приложение 2]. Специализация отражает преимущественное развитие той или иной отрасли на предприятии. Для этого рассмотрим состав и структуру проданной продукции, представленной в таблице 1.



Таблица 1. Состав и структура товарной продукции

Показатель	Продано
	2009	2010	2011
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	2171	5,66	285	0,72	-	-
Прочая прод-я растениев-ва	-	-	6766	17,1	2149	3,62
Итого прод-и растениев-ва	2171	5,66	7051	17,82	2149	3,62
Прирост живой массы КРС	9888	25,79	7292	18,43	10638	17,91
Молоко	15614	40,72	14653	37,04	31613	53,22
Итого прод-и скотоводства	25502	66,51	21945	55,47	42251	71,12
Прирост живой массы свиней	10645	27,76	10357	26,18	14626	24,62
Прирост живой массы лошадей	-	-	74	0,19	170	0,29
Прочая продукция животноводства	27	0,07	136	0,34	210	0,35
Итого продукции животноводства	36174	94,34	32512	82,18	57257	96,38
Всего	38345	100	39563	100	59406	100
Коэффициент специализации	0,34	0,32	0,34
Уровень специализации	низкий	низкий	низкий

По данным таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в 2011 г. в составе и структуре проданной продукции занимает молоко, КРС, свиньи. Коэффициент специализации за 2009 г. равен 0,34, 2009 - 0,32, 2010 г. - 0,34. Это говорит о том, что в хозяйстве низкий уровень специализации. ГУП УР «Племзавод им. 10-лет УАССР» специализируется на молочно-мясном направлении с достаточным уровнем свиноводства.

1.3 Экономическая характеристика предприятия

Для более подробного изучения предприятия рассмотрим основные экономические показатели деятельности племзавода им. 10-лет УАССР, которые представлены в таблице 2.

Из таблицы видно, что за последние три года площадь земли осталась неизменной и равна 9851 га. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилось поголовье свиней на 0,7%, а поголовье КРС уменьшилось на 29,6%.



Таблица 2. Основные экономические показатели

Показатель	2009	2010	2011	Тр, %
Закреплено земли, га, в т.ч. - с/х угодий, из них - пашни	9851 8320 7155	9851 8320 7154	8951 8320 7155	100 100 100
Выручка от продажи, тыс. руб.	41910	43908	62068	148,1
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	47523	47943	63922	134,5
Валовая прибыль, тыс. руб.	-5613	-4035	-1854	-
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-5613	-4035	-1854	-
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	271	2606	-9149	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	271	2600	-9149	-
Среднесписочная численность работников, чел.	236	238	257	108,9
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	76111	66327	104577	137,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	41290	57297	70273	170,2
Среднегодовое поголовье скота, гол., в т.ч. - КРС - свиней	1585 2240	1513 2714	1532 3446	96,7 153,8

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 37,4%. Выручка от продажи товаров увеличилась на 48,1%. Из-за увеличения себестоимости на 34,5% организация стала работать убыточно.

Для сельскохозяйственных предприятий главным средством производства является земля. Для ее обработки, ухода за посевами необходимы различные виды сельскохозяйственных машин, передаточных устройств и т.д. Чтобы хозяйство работало прибыльно, нужно, чтобы оно было в достаточной степени оснащено основными средствами. Поэтому рассмотрим состав, размер и структуру стоимости основных средств, данные по которым находятся в таблице 3.

Таблица 3. Наличие и структура основных средств

Показатель	2009	2010	2011
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	40200	52,82	40200	42,58	52411	37,39
Сооружения	1895	2,49	1895	2,01	1895	1,35
Машины и оборудование	25102	32,98	33885	35,89	32691	23,32
Транспортные средства	1496	1,97	6099	6,46	28302	20,19
Производственный и хозяйственный инвентарь	11	0,01	6	0,01	220	0,16
Рабочий скот	71	0,09	66	0,07	99	0,07
Продуктивный скот	7336	9,64	12262	12,98	24547	17,52
Итого	76111	100	94413	100	140165	100

Сравнивая структуру основных фондов предприятия за анализируемый период видно, что стоимость основных средств увеличилась на 37,4%. Это связано со значительным увеличением стоимости машин и оборудования, и продуктивного скота. В общей структуре основных фондов преобладает активная часть (машины и оборудование, рабочий скот, продуктивный скот). Она составляет на 2010 г. 61,26% от всех основных фондов. В активной части наибольший удельный вес имеют машины и оборудование (23,32%), наименьший удельный вес - рабочий скот (0,07%). Активная часть имеет тенденцию увеличения. Например, если в 2009 г. она составляла 44,69%, то в 2011 г. - 61,26%. Пассивная часть в структуре основных фондов на 2011 г. составляет 38,74%.

Рассмотрим наличие трудовых ресурсов ГУП УР «Племзавод им. 10-лет УАССР» в таблице 4.

Показатели таблицы 4 свидетельствуют об увеличении численности работников на 19 человек, занятых в сельском хозяйстве. При этом увеличивается средняя заработная плата по всем категориям работников.

Таблица 4. Численность работников и фонд заработной платы

Категория работников	2009	2011
	средне- списочн. числ-ть, чел.	начис- лено з/п, тыс. руб.	в среднем 1 раб-ку, тыс. руб.	средне- списочн. числ-ть, чел.	начис- ленно з/п, тыс. руб.	в среднем 1 раб-ку, тыс. руб.
Всего занятых в с/х, из них:	213	14673	68,89	232	29218	125,9
рабочие постоянные, в т.ч	180	11430	63,5	168	22333	132,9
трактористы-маш-ты	30	1535	51,17	30	3871	129,0
операторы маш-го доен	21	1163	55,38	17	1981	116,5
скотники КРС	38	2064	54,32	18	1902	105,7
работники свиноводства	25	1829	73,16	29	2990	103,1
служащие, из них:	33	3243	98,27	28	6609	236,0
руководители	7	1339	191,29	9	2587	287,4
специалисты	23	1904	82,78	19	3892	204,8

Следует заметить, что среднегодовая заработная плата руководителей в три раза выше среднегодовой заработной платы рабочих. По всем категориям работников наблюдается сокращение численности.

Рассмотрим структуру земельных и сельскохозяйственных угодий. Эта структура представлена в таблице 5.

Таблица 5. Структура земельных и сельскохозяйственных угодий

Показатель	2009	2011
	площадь, га	удельный вес, %	площадь, га	удельный вес, %
Пашня	7155	72,63	7155	72,63
Сенокосы	25	0,25	25	0,25
Пастбища	1140	11,57	1140	11,57
Итого сельскохозяйственные угодья	8320	84,46	8320	84,46
Лесные массивы	1084	11,0	1084	11,0
Древесно-кустарниковые растения	242	2,46	242	2,46
Пруды и водоемы	55	0,56	55	0,56
Болота	39	0,40	39	0,40
Прочие земельные ресурсы	111	1,13	111	111
Итого несельскохозяйственные угодья	1531	15,54	1531	1531
Всего	9851	100	9851	9851

По данным таблицы 14 видим, что наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий занимает пашня (72,63% за последние 3 года). На втором месте по удельному весу - пастбища (11,57% - в базисном году, 11,57% - в отчетном году). На третьем месте по удельному весу - лесные массивы (11% за последние 3 года).

Структура сельскохозяйственных и земельных угодий за исследуемый период не изменилась.

1.4 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский и налоговый учет в ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» ведется бухгалтерией. Бухгалтерский учет предприятия автоматизирован. Организация использует рабочий план счетов. В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» ведется в соответствии с требованиями соответствующих нормативных документов:

- Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. №129-ФЗ, статья 6, в редакции от 23.07.98 г.);

- Гражданского кодекса РФ;

- Налогового кодекса РФ;

- Положений по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ;

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету;

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13. 06. 2001 г. №654, Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 г. №88.

- других нормативно-правовых документов президента РФ, Правительства РФ, Минфина РФ.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают руководитель и главный бухгалтер ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» или уполномоченные на то лица. В качестве уполномоченных выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций. Право подписи первичных документов устанавливается приказом руководителя по организации. Кроме того, руководители подразделений имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым на предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются необходимые формы документов. Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания в соответствии с графиком документооборота.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утвержденный руководителем. Этим положением определяются правила, технология обработки, передачи, контроля и хранения учетных документов, в том числе:

- порядок создания документа;

- порядок проверки документов;

- порядок получения информации для формирования документов;

- порядок и сроки передачи документов для отражения документов в бухгалтерском учете;

- порядок передачи документов в архив.

ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. В процессе работы необходимо руководствоваться внутренним документом «Рабочий план счетов», являющимся неотъемлемым приложением к действующей учетной политике.

Внешняя бухгалтерская отчетность ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности соответствуют формам, рекомендованным Минфином РФ. Бухгалтерская отчетность ГУП УР «Ордена Ленина племзавод им. 10-лет УАССР» рассматривается и утверждается руководителем и главным бухгалтером организации. Бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные законодательством РФ.



2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет отвлеченных средств и финансовых результатов

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Продукции растениеводства»;

90-2 «Продукции животноводства»;

90-3 «Продукции промышленных и подсобных производств»;

90-4 «Продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. Так как в отраслях растениеводства и животноводства фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов и кредитовых оборотов по субсчетам определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 90, то по прочим доходам и расходам (операционным и внереализацонным) отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по
следующим субсчетам:.

91-1 «Прочие доходы»; ^v

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по указанным субсчетам производятся в следующем порядке.

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции с дебетом счетов учета кредиторской задолженности;

По субсчету 91-2 отражаются дебетовые записи по прочим расходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

проценты, учитываемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченных или признанных к уплате, - в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, - в корреспонденции с кредитом счетов учета дебиторской задолженности;

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91-9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91-1 и 91-2) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного единого государственного сельскохозяйственного налога, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.2 Учет капитала и финансирования

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам. Поступившие основные средства списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства».

- производственных запасов (счета 10) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

- 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Размер резервного капитала определяется уставом организации.

Отчисления в резервный капитал производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

- на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прирост стоимости имущества по переоценке;

- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного регионального и местного бюджетов. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а использование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

В соответствии с Планом счетов средств целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51,55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.), и по кредиту счета 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организации бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

2.3 Инвентаризация

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты коммерческой организации (счет 91).

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов, их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

2.4 Отчетность

Порядок составления отчетности установлен следующими нормативными документами:

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом Минфина РФ;

- Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности»;

- Положением по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации;

- Другими положениями по бухгалтерскому учету, принятыми Минфином РФ.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна состоять из двух форм:

Бухгалтерского баланса (форма №1) (Приложение 1);

Отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2).

По своему усмотрению организация может включить в состав отчетности пояснительную записку, а также другие формы отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется за три, шесть, девять месяцев и за год.

Годовая отчетность включает все пять форм (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движение денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу) и специализированные сельскохозяйственные формы.

Информация, которую хозяйство должно раскрыть в бухгалтерской отчетности, - это данные по группам статей. В отчетности представляется каждый существенный показатель. Согласно Методическим рекомендациям, существенный показатель это величина, которая по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но предприятие может установить для себя и более низкий уровень.

В отчете о прибылях и убытках представляют информацию о полученных хозяйством финансовых результатах. Основными показателями является: доходы и расходы от обычного вида деятельности (выручка, себестоимость, валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж и другие), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

В отчете об изменениях капитала представляется информация об изменениях уставного, добавочного капиталов, а также имеющихся резервов.

В отчете о движении денежных средств представлена информация о поступлении, расходовании и остатках денежных средств как в наличной, так и в безналичной форме.

Приложение к бухгалтерскому балансу - это форма отчетности, в которой дается расшифровка основных показателей бухгалтерского баланса, их движение в течение отчетного периода.

Специализированными сельскохозяйственными формами бухгалтерской отчетности являются:

численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций (форма №5-АПК);

основные показатели (форма №6-АПК);

затраты по элементам на основное производство (форма №8-АПК);

наличие животных (форма №15-АПК);

производство и себестоимость продукции растениеводства (форма №9-АПК);

себестоимость и производство продукции животноводства (форма №13-АПК);

движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (форма №17-АПК);

баланс продукции (форма №16-АПК).

Данные в эти отчетные формы переносятся с регистров аналитического учета (натуральные показатели) и регистров синтетического учета (стоимостные показатели). При составлении годовой отчетности данные переносятся из главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заверяются подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также печатью организации.

Формы статистической отчетности организации:

- №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»

- №П-1СК

- №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»

- №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»

- №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»

- №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»

- отчет о движении материальных ценностей форма №121.

Сведения подаются в местный статистический орган ежеквартально нарастающим итогом.

себестоимость калькуляция бухгалтерия учет

2.5 Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг, заключение и закрытие счетов

Затраты основного производства учитываются на счете 20 «Основное производство» к которому на предприятии открыты следующие субсчета: 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленные производства».

Затраты по организации и руководству производством учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы - это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учета затрат основного производства в пределах соответствующих субсчетов. К данному счету на предприятии открыты субсчета: 25-1 «Растениеводство», 25-2 «Животноводство», 25-3 «Промышленные производства». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска; 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения; 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

Списание общепроизводственных расходов производится ежемесячно автоматически с помощью документа «Закрытие месяца». В качестве базы распределения общехозяйственных расходов используются данные прямой оплаты труда работников основного производства.

Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства», по которому открыты субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», 23-3 «Машинно-тракторный парк», 23-4 «Автомобильный транспорт», 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)», 23-6 «Водоснабжение», 23-7 «Гужевой транспорт», 23-8 «Прочие вспомогательные производства». По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство и на обслуживающие производства и хозяйства.

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 того же наименования. По счету 29 открывают, субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», 29-2 «Производства бытового обслуживания населения», 29-3 «Предприятия общественного питания». Аналитический учет строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.

Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия. По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения; 10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами; 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы списанных затрат на подписные издания; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения. По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно учтенные суммы относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств. Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально оплате труда работников основного производства. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Далее распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

2.6 Составление годового отчета

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- отчет об изменениях капитала - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

- пояснительная записка.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации представляют бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Предприятие обязано представить годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Далее распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

Перед составлением годового отчетного баланса осуществляют следующие процедуры:

- проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

- осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;

- создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);

- проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

- осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 «Прибыли и убытки» (заключительной записью декабря);

- вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты или условных фактов хозяйственной деятельности.

- составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

- раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процен...