Аудит консервного заводу

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Завдання та інформаційна база аудиту витрат на оплату праці

Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період.

За дебетом рахунку 81 «Витрати на оплату праці» відображається сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» має такі субрахунки:

811 «Виплати за окладами й тарифами»

812 «Премії та заохочення»

813 «Компенсаційні виплати»

814 «Оплата відпусток»

815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»

816 «Інші витрати на оплату праці»

Мета аудиту з оплати праці - встановити дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці та правильність відображення господарських операцій в обліку.

Завдання аудиту встановити:

* ефективність внутрішнього контролю витрат на оплату праці;

* обґрунтованість техніко-економічних показників сільськогосподарського підприємства;

* правильність розрахунків виробітку за виконані роботи та надані послуги та їх відображення в обліку;

* правильність визначення обсягу робіт (наявність фактів приписок робіт);

* обґрунтованість виплат заробітної плати за трудовими угодами та достовірність відображення в обліку;

* правильність укладання трудових угод;

* обґрунтованість розмірів додаткової оплати та премій;

* дотримання встановленого порядку віднесення витрат на оплату праці на собівартість продукції;

* дотримання ставок, строків пільгового оподаткування сукупного доходу працівників аграрних підприємств;

* правильність визначення розміру сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню;

* повноту й правильність проведених по закінченні року перерахунків прибуткового податку, відповідних нарахувань чи утримань;

* своєчасність перерахувань до бюджету утриманих сум податків та обов'язкових платежів;

* дотримання встановленого порядку депонування заробітної плати та своєчасності перерахування депонованих сум після закінчення строку позовної давності;

* резервування коштів для оплати відпусток;

* дотримання вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні.

Об'єкти аудиту затрат праці та її оплати:

* використання трудових ресурсів;

* дотримання правил внутрішнього розпорядку і трудової дисципліни;

* дотримання трудового договору, а також положення про оплату праці на підприємстві;

* використання робочого часу;

* стан нормування праці;

* правильність використання норм виробітку й мінімальних доходів;

* показники продуктивності праці;

* обґрунтованість плану виконання робіт;

* облік відпрацьованого часу та нарахованої оплати праці;

* стан розрахунків з депонентами;

* правильність включення виплат до фонду основної заробітної плати й заохочення;

* планування та використання фонду оплати праці;

* операції з нарахування заробітної плати, додаткової оплати, заохочень та натуральної оплати;

* законність і правильність встановлення окладів, надбавок та інших виплат;

* правильність застосування норм виробітку та розцінок;

* законність і правильність проведених утримань із заробітної плати працівників;

* правильність і повнота розрахунків за відрахуваннями до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування.

Джерела інформації:

Ї законодавчі акти;

Ї нормативно-правові документи;

Ї договірна документація;

Ї виробничо-фінансові плани, бізнес-плани, госпрозрахункові завдання;

Ї службово-розпорядчі документи;

Ї виконавчі листи та рішення судово-арбітражних організацій;

Ї первинні документи з обліку праці та її оплати (наряди на відрядну роботу, облікові листки тракториста-машиніста, розрахунок нарахування оплати праці працівниками тваринництва, дорожні листки автомобіля, табель обліку робочого часу тощо);

Ї накопичувальні відомості обліку використання машинно-тракторного парку, автотранспорту;

Ї журнали обліку робіт і витрат;

Ї розрахунково-платіжні відомості, зведені відомості нарахування оплати праці за складом і категоріями працівників, особові рахунки;

Ї первинні документи з обліку продукції (реєстри приймання зерна, щоденники надходження сільськогосподарської продукції, журнали обліку надою молока, акти на оприбуткування приплоду тварин та ін.);

Ї регістри синтетичного та аналітичного обліку;

Ї матеріали інвентаризації;

Ї статистична та фінансова звітність.

Ефективність і своєчасність аудиторської перевірки обумовлює певну її послідовність, що включає такі етапи:

* виявлення наявності затверджених в установленому порядку документів для внутрішнього користування сільськогосподарським підприємством (правил внутрішнього трудового розпорядку, положень про оплату праці, преміювання, норми й розцінки, трудові угоди, контракти, угоди про оренду та внутрішньогосподарський розрахунок);

* встановлення відповідності документів, розроблених сільськогосподарськими підприємствами, чинному законодавству з оплати праці;

* перевірка обґрунтованості виробничої програми, визначення фонду оплати праці на прогнозований обсяг робіт, тарифних ставок, розцінок посадових окладів та оплати за контрактом;

* перевірка правильності розрахунків з оплати праці у грошовій і натуральній формах, кінцевих розрахунків за продукцію у кінці року;

* дотримання встановленого порядку оподаткування та своєчасності розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами;

* оцінка стану обліку, звітності з праці та її оплати, внутрішньогосподарського контролю використання робочого часу й фонду оплати праці.

Крім загальних, основних завдань аудиту, для більш точної оцінки витрат на оплату праці виокремлюють конкретні завдання аудиту, які наведені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. Конкретні завдання аудиту витрат на оплату праці

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	Перевірка фактичної наявності здійснення витрат на оплату праці. Перевірка поточних господарських операцій по документах з оплати праці (розрахункові і платіжні відомості, тощо) з метою перевірки залишку по рах. 661, 662 на кінець періоду.
Права і зобов'язання	Вивчення документів, які є підставою для нарахування заробітної плати та нарахувань і утримань із заробітної плати. Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: · Наказів про прийняття, звільнення; · Табелів обліку робочого часу; · Штатного розпису (при погодинній оплаті); · Нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); · Договорів цивільно-правового характеру (трудових угод). Перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях.
Оцінка	Перевірка правильності оформлення документів щодо нарахування заробітної плати. Перевірка арифметичної точності записів первинних документів. Перевірка правильності віднесення витрат до витрат на оплату праці. Перевірка правильності нарахувань і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, інших утримань із заробітної плати. Перевірка наявності трудових угод. Перевірка правильності визначення сукупного оподаткованого доходу та арифметична перевірка розрахунків. Перевірка наявності та якості аналітичного обліку по рах. 66, 65. Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань, внесків та зборів до Державного пенсійного фонду, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві.
Факт події	Встановлення шляхом співставлення, чи облікова інформація щодо нарахування заробітної плати, нарахувань і утримань з неї правильно віднесена до відповідних звітних періодів.
Повнота обліку	Прослідковування відображення операцій по оплаті праці та відрахувань на соціальні заходи від первинних документів до реєстрів синтетичного обліку по рах 66, 65, головної книги, звітності. Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках за страхуванням: * За роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року); * Синтетичного й аналітичного обліку.
Подання і розкриття інформації у звітності	Вивчається Баланс, Звіт про фінансові результати на предмет правильності перенесення даних з Головної книги у рядок 240 «Витрати на оплату праці», рядок 250 «Відрахування на соціальні заходи» форми №2 та відображення поточних зобов'язань за розрахунками з оплати праці та зі страхування у рядках 570, 580 форми №. Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бух. Обліку та у Головній книзі. Вивчення Балансу та Звіту про фінансові результати на предмет правильності і узгодженості всіх витрат на оплату праці та нарахувань і утримань із заробітної плати працівника.

Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, економічна обґрунтованість норм виробітку і заінтересованість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці.

Кожне підприємство в умовах ринкових відносин може застосовувати різні форми оплати праці та матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки. За погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної - виконання кількісних та якісних показників, правильність використання норм та розцінок.

Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

Таблиця 1.2. Джерела інформації для аудиту витрат на оплату праці

Нормативні документи	- Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; - Закон України «Про оплату праці»; - Конституція України; - Закон України «Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної плати» - Закон України «Про відпустки».
Форми фінансової звітності	- Форма №1 «Баланс» (рядок 580 «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці») - Форма №2 «Звіт про фінансові результати» (рядок 240 «Витрати на оплату праці») - Форма №3 «Звіт про рух грошових коштів» (рядок 105 «Витрачання на оплату працівникам»)
Первинні документи	- наряди на відрядну роботу, - облікові листки тракториста-машиніста, - розрахунок нарахування оплати праці працівниками - дорожні листки автомобіля - табель обліку робочого часу - Маршрутні листи - Розрахунково-платіжні відомості - ВКО - Рапорти (відомості) виробітку
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	- Оборотно-сальдова відомість по рах. 661; - Головна книга по рахункам 661; - Регістри обліку за рах. 66
Інші документи	- накопичувальні відомості обліку використання машинно-тракторного парку, автотранспорту; - журнали обліку робіт і витрат; - розрахунково-платіжні відомості - зведені відомості нарахування оплати праці за складом і категоріями працівників, - особові рахунки;

Для отримання знань витрати на оплату праці потрібно скласти форму робочого документа аудитора, що передбачає збір і узагальнення певної інформації (табл. 1.3).

Таблиця 1.3. Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці витрат на оплату праці

№ з/п.	Перелік необхідних даних	Інформація по підприємству	Джерело інформації
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю Дубенського консервного заводу

Система внутрішнього контролю - це сукупність заходів і процедур по збереженню активів, своєчасному попередженню, виявленню і виправленню відхилень та помилок в бухгалтерському обліку. Внутрішній контроль будучи функцією управління виступає засобом двостороннього зв'язку між об'єктами управління і органом управління, інформуючи про дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети.

2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю Дубенського консервного заводу

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

При формуванні ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація суб'єкта господарювання повинна забезпечити:

· надійну інформацію, яка необхідна для успішного керівництва діяльністю суб'єкта господарювання;

· збереження активів і документів - уникнення фактів крадіжок, псування та нецільового використання майна, знищення і розголошення інформації (в тому числі тієї, що міститься в облікових регістрах, комп'ютерних базах даних);

· ефективність господарської діяльності - виключення шляхом контрольних процедур дублювання, невиробничих витрат, нераціонального використання всіх видів ресурсів; оптимізація податкових платежів, зміцнення розрахункової дисципліни;

· відповідність визначеним обліковим принципам - обов'язкове виконання працівниками встановлених на підприємстві інструкцій і правил, а також вимог нормативних документів;

· надійну систему бухгалтерського обліку.

Система внутрішнього контролю включає три основні елементи: середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та процедури контролю.

Модель системи внутрішнього контролю, на основі якої буде проведено детальне вивчення внутрішнього контролю наведена на рис. 2.1.



Рис. 2.1. Структура системи внутрішнього контролю підприємства

Середовище контролю - це процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Середовище контролю Дубенського консервного заводу виникає під впливом як внутрішніх так і зовнішніх факторів.

До зовнішніх факторів відноситься:

1. Загальний стан економіки. В умовах фінансової кризи Дубенський консервний завод особливо гостро відчуває негативний вплив економічних процесів в країні та у світі. Під впливом постійних змін знижується ефективність функціонування системи внутрішнього контролю на підприємстві.

2. Нестабільність законодавства. Податкове та економічне законодавство в Україні настільки нестабільне та недосконале, що підприємство як слід не може реагувати на його зміни.

3. Підпорядкованість підприємства. Дубенський консервний завод є самостійним підрозділом.

4. Регулювання обліку. Дане підприємство при веденні обліку регулюється такими нормативами:

· Закону України від 16.07.99 р. №996 - ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

· Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

· Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419;

· План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій та розроблена до нього Інструкція із застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.

До внутрішніх факторів середовища контролю віднесемо:

1. Філософія і стиль управління. Характеризує ставлення керівництва підприємства до діючої системи обліку та внутрішнього контролю. Керівництво підприємства серйозно та відповідально відноситься до ефективної побудови та організації системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Управлінський персонал Дубенського консервного заводу несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення фінансових звітів у відповідності до Положень (стандартів) фінансової звітності, які діють в Україні.

2. Організаційна структура. Організаційна структура Дубенського консервного заводу закріплює прийоми розподілу прав, обов'язків, відповідальності, підходів до контролю виконання функцій посадових осіб, які приймають певну участь в обліковому процесі. На підприємстві існує така організаційна структура господарської системи, яка чітко визначає існуючі форми повноважень і підпорядкованості, всі члени колективу мають достатню кваліфікацію, стаж роботи.

Загальна організаційна структура Дубенського консервного заводу

1. Головний бухгалтер.

2. Бухгалтер.

3. Економісти.

4. Юристи.

5. Працівники

Система бухгалтерського обліку. Її мета полягає у визначенні, накопиченні, класифікації, аналізі, реєстрації і представленні звітності про господарські операції і забезпеченні обліку наявних активів. Ефективна облікова система дає можливість адміністрації належним чином виконувати свої обов'язки з контролю, забезпечення схоронності ресурсів, представлення звітності й задоволення потреб чинного законодавства.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-XIV, в статті 8 якого, зокрема, передбачено, що підприємство самостійно обирає форму організації обліку та визначає свою облікову політику.

Дубенський консервний завод здійснює бухгалтерський, оперативний облік та веде податкову та статистичну звітність згідно з чинним законодавством. Керівник заводу та головний бухгалтер несуть персональну відповідальність за дотримання порядку ведення та достовірність обліку та статистичної звітності.

Організаційно-правова характеристика Дубенського консервного заводу, викладена вище, вимагає вести бухгалтерський облік відповідно до П(С) БО, наказу «Про облікову політику», закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та інших нормативних документів.

Основу діяльності підприємства складають договори з об'єднаннями, організаціями й установами незалежно від їхньої організаційно - правової форми, а також з фізичними особами на виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг.

Облікова політика - це певні принципи, основи, правила і практика, прийняті підприємством для складання та подання фінансових звітів. Принципи облікової політики Дубенського консервного заводу викладені у Наказі про облікову політику, в якій викладено всі аспекти введення бухгалтерського і податкового обліку, а також зазначено методи оцінки вибуття запасів, методи амортизації необоротних активів, порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться силами бухгалтерської служби (бухгалтерії), керованої головним бухгалтером, яка підпорядкована безпосередньо директору.

Бухгалтерський облік ведеться по робочому плану рахунків бухгалтерського обліку, який розроблений на основі плану рахунків, у відповідності з Наказом Міністерства фінансів України від 9.12.2002 р. №1012.

Отже, головний бухгалтер забезпечує дотримання встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, упорядкування і надання у встановлені терміни фінансової звітності на основі бухгалтерського обліку на основі журнально-ордерної форми обліку.

Згідно Наказу «Про облікову політику» для ведення бухгалтерського обліку, на підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку. Журнальна форма обліку базується на застосуванні головної книги, журналів і відомостей аналітичного обліку, які є основними обліковими регістрами та основою обліку та охоплюють увесь процес господарської діяльності. Кожний регістр виконує певну функцію, а всі регістри тісно пов'язані між собою.

Окрім обробки інформації «вручну», для ведення бухгалтерського обліку Дубенський консервний завод використовує комп'ютерні програми, зокрема програму «1:С Бухгалтерія». Це один з найбільш поширених бухгалтерських пакетів програм, який використовується на підприємствах, в торгівлі, в бюджетних організаціях тощо. Дана програма є зручною в роботі і легко застосовується.

Перевагою автоматизованої форми обліку є заміна ручної праці, прискорення роботи, виключення арифметичних помилок, можливість звіряння усіх вихідних документів, що полегшує працю аудитора.

Процедури контролю. Здійснення контролю передбачає використання спеціальних процедур, до яких належать:

- санкціонування господарських операцій;

- розподіл прав, обов'язків відповідальності;

- документування господарських операцій;

- обмеження доступу до активів;

- інвентаризація;

- робочий план рахунків.

На підприємстві з метою ефективного контролю здійснюється обов'язкове документування усіх господарських операцій. Кожна операція, яка здійснюється на підприємстві обов'язково реєструється, вноситься в первинні документи, регістри, і кожен вид операції має вноситися у відповідний документ, що є невід'ємною частиною ведення бухгалтерського обліку. Для повної та реальної картини здійснюваних операцій та їх результатів головний бухгалтер затверджує додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтери проставляють на первинних документах, що відображаються в обліку, кореспонденцію рахунків: дату, підпис, а також складають щомісяця журнали-ордери та інші облікові регістри.

Дані журналів-ордерів інших облікових регістрів і додаткових довідок головний бухгалтер відображає в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання Балансу підприємства. Для ведення бухгалтерського і податкового обліку застосовують форми первинних документів, встановлені відповідними нормативними актами України.

Щодо процедури санкціонування, то варто відмітити, що відповідальність за організацію здійснення господарської діяльності покладена на директора підприємства. Санкція керівника підприємства необхідна при направленні працівника у відрядження, видачі коштів з каси, при відпуску ТМЦ на сторону тощо.

За порушення вимог бухгалтерів, несвоєчасне складання первинних документів і недостовірність відображення в них даних притягуються винні працівники до дисциплінарної відповідальності. У випадках, якщо документ, підписаний працівником, складений з порушенням законодавчих і нормативних вимог або взагалі не складений, в разі відсутності такого документа потягне за собою застосування фінансових санкцій до підприємства, то питання про відповідальність працівника розглядати на зборах колективу за участю працівників профспілки.

Для відображення господарських операцій використовується робочий план рахунків.

Важливість оцінки внутрішнього контролю полягає в тому, що аудитор у своїй роботі багато в чому може покладатися на результати внутрішнього контролю, якщо він визначить високий рівень довіри до нього.

Проте внутрішній контроль не може забезпечити повну гарантію досягнення завдань, визначених керівництвом, це обумовлюється рядом причин:

Ш контроль повинен бути ефективним стосовно витрат на його здійснення;

Ш основний суб'єкт контролю - це люди, яким властиво помилятися, бути неуважними, безвідповідальними тощо;

Ш контроль не розрахований на охоплення усіх без винятку господарських операцій;

Ш система контролю існує в динамічному підприємницькому середовищі, тому не завжди встигає своєчасно змінитися відповідно до нових умов.

Перераховані причини обумовлюють наявність ризику контролю - можливості того, що система внутрішнього контролю не може попередити і вивчити суттєві помилки і порушення.

Аудиторський ризик включає: властивий ризик; ризик контролю; ризик виявлення.

Властивий ризик - представляє собою всі можливі ризики, пов'язані з функціонуванням підприємства, тобто всі помилки, неточності, які можуть бути допущені в результаті діяльності підприємства.

Для уточнення деталей про систему внутрішнього контролю Дубенського консервного заводу необхідно скласти опитувальний листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (табл. 2.1.1).

аудит витрата завод праця

Таблиця 2.1.1. Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю Дубенського консервного заводу

Питання	Відповідь Так/Ні	Джерела інформації
Зовнішні фактори властивого ризику
1. Який загальний стан економіки галузі: o спад виробництва o депресія o зростання ділової активності? 2. Чи вплинули негативно на розвиток підприємства галузі: o загальний стан економіки України; o ріст рівня інфляції; o чинне законодавство; o зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют; o інші?		ЗМІ, опитування бухгалтера
3. Чи належить продукція галузі до: o конкурентоспроможної o швидко старіючої o енергоємної o матеріалоємної o трудомісткої?
4. Чи характерний для галузі тривалий виробничий цикл?
5. Чи залежить галузь від імпортних поставок паливно-мастильних матеріалів, енергії, сировини тощо?
6. Чи відбувались у галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)		ЗМІ, офіційні дані
7. Чи отримує галузь значні дотації від уряду?
8. Чи спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю
1. Яка форма власності підприємства? o державна; o приватна; o інша.		Статут
1. Як здійснюється керівництво підприємством? o одноосібно; o колегіально.		Статут
3. Чи має керівництво: o достатню кваліфікацію; o практичний досвід роботи?		Опитування
4. Чи має керівництво негативну репутацію?		Опитування
5. Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?		Опитування
6. Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства (перекрутити його показники): o зміна форми власності; o необхідність отримання кредиту; o можлива зміна власника; o інші причини?		Опитування
7. Чи відбулися у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: o у складі керівництва; o у складі власників; o форми власності?		Статут
8. Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?		Статут
9, Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?		Опитування
10. Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: o ревізійна комісія; o відділ внутрішнього аудиту; o інші?		Статут
11. Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?
12. Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?		Опитування
13. Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності?		Акти інвентаризації
14. Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?
15. Чи відбулись зміни у складі традиційних користувачів звітності за звітний період, чи передбачаються найближчим часом після його закінчення (вказати, які саме)?
16. Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?
17. Чи спостерігається висока плинність кадрів серед: o працівників бухгалтерії; o матеріально-відповідальних осіб?
18. Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судових справах?
19. Чи є філії (дочірні підприємства)?
20. Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів?
21. Чи використовуються підприємством позики?
22. Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?
23. Чи є підприємство збитковим (прибутковим)?		Звітність
24. Чи були значні фінансові витрати на підприємстві?
25. Чи залежить підприємство від: o незначної кількості замовників; o незначної кількості постачальників.
26. Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?		Довідка
27. Які форми оплати переважають на підприємстві? o готівкова; o безготівкова; o інші
28. Чи здійснюються нетрадиційні господарські операції протягом звітного періоду?
29. Чи високий ступінь складності здійснюваних господарських операцій?
30. Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?
31. Чи застосовується на підприємстві: o ручна обробка облікової інформації; o комп'ютерна?
32. Чи здійснювалися перевірки підприємства у звітному році (вказати які саме)?
33. Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?
34. Чи змінився аудитор (аудиторська фірма)?
35. Чи відбулися у звітному році зміни в обліковій політиці підприємства?
36. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами?

В результаті оцінки внутрішньої системи контролю Дубенського консервного заводу, ми спостерігаємо, що процедури контролю на підприємстві проводяться досить ретельно, оскільки дозвіл на здійснення операцій мають директор та головний бухгалтер, існує чіткий розподіл обов'язків та обмежений доступ до активів. Також позитивним є те, що відділ бухгалтерії має розподіл обов'язків між декількома особами, результати яких звіряються.

Aналізуючи інформацію отриману з анкети, можна зробити висновок, що бухгалтерський облік Дубенського консервного заводу ведеться оперативно і безпосередньо від дня реєстрації підприємства. У своїй роботі бухгалтер підприємства керується законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та іншими відповідними нормативними документами.

Підприємство проводить оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, складає статистичну та фінансову звітність.

2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком розрахунків з оплати праці Дубенського консервного заводу

Внутрішній контроль - це процес, який забезпечує відповідність функціонування конкретного об'єкта прийнятим управлінським рішенням і спрямований на успішне досягнення поставленої мети.

Система внутрішнього контролю передбачає наявність компетентного персоналу з чітко визначеними правами та обов'язками, дотримання необхідних процедур при здійсненні господарських операцій, наявність контролю за збереженням документації про виконану роботу та нараховану заробітну плату і належну перевірку виконання обов'язків працівниками підприємства.

Підставою для зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Наприкінці місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: за особовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, що виконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахунково-платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

Фонд оплати праці складається з:

· Фонду основної заробітної плати - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормами.

· Фонду додаткової заробітної плати - винагороди за працю понад встановлені норми, за трудові досягнення, за винахідництво, особливі умови праці (премії, винагороди, оплата щорічних і додаткових відпусток).

· Інші заохочувальні і компенсаційні виплати - надбавки, доплати, непередбачені чинним законодавством та інше.

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці здійснюється за кожним працівником у розрахункових відомостях.

Синтетичний облік ведеться на активно-пасивному рахунку 66, по кредиту - нарахування заробітної плати та інших виплат, по дебету - утримання з доходів та їх виплата.

Нарахована заробітна плата, яка належить працюючим, обліковується на рахунках:

Д-т 23 «Виробництво» (робітників основного і допоміжного виробництва за виготовлену продукцію або виконані роботи)

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» (цеховому персоналу і робітникам по догляду за обладнанням)

Д-т 92 «Адміністративні витрати» (адміністративному і обслуговуючому персоналу підприємства в цілому)

Д-т 93 «Витрати на збут» (робітникам за пакування, навантаження готової продукції при відправці покупцям після здачі її на склад)

Д-т 15 «Капітальні інвестиції» (робітникам за роботи по капітальному будівництву і капітальному ремонту основних засобів та інших роботах по створенню основних засобів, необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів).

За дебетом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» обліковуються операції: за утриманнями із заробітної плати, виплаті готівкою і депонуванні.

Із нарахованих зарплат проводяться обов'язкові утримання, утримання для відшкодування заподіяних підприємству збитків з вини працюючих і добровільні утримання.

Отже, нарахування заробітної плати здійснюється у розрахункових відомостях по кожному працівнику. Розміри допомоги по тимчасовій непрацездатності визначаються виходячи із середнього заробітку за два попередні місяці, на основі чого обчислюється середньоденний заробіток шляхом ділення заробітку за два місяці на кількість робочих днів за ці два місяці.

Утримання із заробітної плати відображається у правій частині розрахункової відомості. До них відноситься прибутковий податок, який обчислюється виходячи із ставок податку з доходів громадян, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, профспілкові внески, одержаний аванс за звітний місяць, своєчасно не повернуті підзвітні суми, грошові нарахування, штрафи та інші відрахування.

Різниця між нарахованою сумою заробітної плати і утриманнями складає суму до видачі для кожного працівника. Видача готівки проводиться в робочі дні, а також на протязі 3-х днів, рахуючи день отримання грошей в касу. По закінченню цього строку касир перевіряє, підсумовує видану зарплату, а проти тих, хто не отримав, проставляє штамп «депоновано». На депоновані суми касир складає реєстр невиданої заробітної плати, які здаються в банк на розрахунковий рахунок.

Робітникам нараховуються також доплати за відхилення від нормальних умов роботи, за роботу в нічний час, понадурочний час, в святкові дні та інше.

Таблиця 2.2. Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю операцій з оплати праці Дубенського консервного заводу

№	Питання (основні процедури контролю)	Наявність Так (ні)	Результати аудиту
1	2	3	4
1.	Чи всі документи по оплаті праці підписуються керівником?
2.	Чи проводиться перевірка наявності підписів керівника на авансових звітах?
3.	Чи укладаються на підприємстві трудові договори?
4.	Чи складаються накази про відрядження працівників?
5.	Чи проводиться перевірка наявності реквізитів посвідчень, завдань на відрядження, звітів про їх виконання?
6.	Чи здійснюється виписка і видача грошей на відрядження різними особами?
7.	Чи розподілені обов'язки з обліку оплати праці між бухгалтерами?
8.	Чи надаються працівникам премії?
9.	Чи перевіряються дати прибуття з відрядження і звіти, наявність заборгованості по попередніх авансових звітах?
10.	Чи перевіряються дати виплати заробітної плати?
11.	Чи перевіряються відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій в системі бухгалтерських рахунків?
12.	Чи розмежовуються витрати в межах ліміту і понад ліміт?
13.	Чи достатня кваліфікація облікового персоналу?

Отже, як ми бачимо, що Дубенський консервний завод дотримується всіх стандартних процедур, які необхідні при прийняття на роботу, при розрахунках з оплати праці і видачі заробітної плати, нарахування премій, лікарняних, відпускних, розрахунків з утримання і нарахування до спеціальних фондів.

Список літератури

аудит витрата завод праця

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 p. №996-XIV.

3. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 22 грудня 2008 р. №1524.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

7. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

8. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. за №290.

10. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України 19.02.2001 р. №72.

11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.

12. Аудит: теорія і практика: навч. посіб./ Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда. - К.: Хай-Тек Прес, 2008. - 560 c.

13. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...