Организация бухгалтерского учета на предприятии АО "Арселор Миттал Темиртау" ш. Тентекская

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Общая часть

1.1 Ознакомление с базой практики

1.2 Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

2 Финансовый учет

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

2.2 Учет материальных запасов

2.3 Учет денежных средств

2.4 Учет дебиторской задолженности

2.5 Учет обязательств

2.5.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.5.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.5.3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

2.5.4 Учет прочей кредиторской задолженности

2.6 Учет финансовых результатов

3. Управленческий учет производства и реализации продукции

3.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

3.2 Учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

3.3 Организация системы планирования и контроля затрат на предприятии

Список использованной литературы

Введение

Целью прохождения производственной практики на предприятии является закрепление теоретических знаний студентов и использование их в практической деятельности будущей профессии.

С 3.06.2013г. по 27.07.2013г. я проходила производственную практику на предприятии АО «Арселор Миттал Темиртау» ш. Тентекская под руководством гл. бухгалтера. На данном предприятии я ознакомилась с работой бухгалтерии. В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как учетная политика предприятия, хозяйственные договора, бухгалтерская отчетность и др.

Обязанности исполняют работники бухгалтерии. Изучая организацию труда на предприятии, проведено ознакомление со штатным расписанием, должностными инструкциями, профессионально-квалификационным уровнем работников. Изучены формы и системы оплаты труда, порядок премирования, действующий на предприятии. При анализе производственной программы предприятия учтены показатели объема производства, ассортимента, качества продукции.

Основными задачами производственной практики являются:

- ознакомление с базой практики, ее организационной и производственной структурой, менеджментом;

- изучение опыта работы финансового и экономического отделов, бухгалтерии, их функциональной взаимосвязи;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- изучение форм ведения бухгалтерского учета, применяемых на предприятии;

- изучение порядка документирования и обработки хозяйственных операций на предприятиях;

- практическое рассмотрение отдельных разделов бухгалтерского учета;

- приобретение научно-практического интереса студента, являющегося основным критерием при определении темы будущей дипломной работы;

- ознакомление с этической и профессиональной ответственностью профессии бухгалтера;

- приобретение навыков работы в коллективе, ведения переговоров для достижения решений по профессиональным вопросам;

- сбор и подготовка материала для написания отчета по практике.

В процессе прохождения производственной практики были получены следующие навыки: самостоятельная работа с учредительными документами; уставом организации, учредительным договором; изучение таких основных источников информации, как хозяйственные договора, договора поставки продукции и др.

1 Общая часть

1.1 Ознакомление с базой практики

бухгалтерский учет хозяйственный

Во время прохождения производственной практики, студентка третьего курса, группы УиА-10-2, института экономики, Карагандинского государственного технического университета ознакомилась с историей, целью деятельности и задачами предприятия, которым является АО «Арселор Миттал Темиртау» шахта Тентекская.

Шахта Тентекская -- угледобывающее предприятие в г. Шахтинске Карагандинской области. Входит в состав «Арселор Миттал Темиртау». Название получила по речке Тентек протекавшей где-то рядом. Имела также номерное название, иногда упоминается как "восьмая" шахта.

Проект разработан институтом "Караганда-гипрошахт". Заложена в 1958, сдана в эксплуатацию в 1979году. Объемы добычи угля в 2010 году составили 909,9 тыс.тонн. Добываются коксующиеся угли марок К, Ж, КЖ. Шахта отнесена к категории опасных по внезапным выбросам угля, газа и взрывчатости угольной пыли. Подготовка шахтного поля - этажная, системы разработки пластов - наклонными слоями, длинными столбами по падению, простиранию и диагональными столбами. Схема проветривания - фланговая, способ - всасывающий. На шахте трудятся 5 полных кавалеров почетного знака "Шахтерская слава", лауреат Гос. премии СССР В. П. Бабич, награжденные орд. Ленина В. К. Дубровский, Октябрьской Революции П. Ф. Николашин, Трудового Красного Знамени М. Т. Алиев, В. Ф. Ворожейкин, М. Т. Максутов, В. М. Степанов, В. Н. Стрекалов.

На предприятии имеет место трехзвенная линейно- функциональная система управления персоналом. Высшим звеном является директор, руководители, начальники участков, а низшим звеном бригадир.

Главным звеном этой системы является среднее звено. Именно оно является связующим звеном, обеспечивающим доведения до непосредственных производителей работ главных целей и задач предприятия. Среднее и высшее звено руководителей и специалистов наиболее активно участвуют в определении плановых заданий, обеспечении средствами производства, несут ответственность за безопасность работ, но организацию производства работ и руководство на местах осуществляют руководители низшего звена - бригадиры. Среднее и высшее звено руководителей и специалистов подчиняется общему режиму внутреннего распорядка:

* Пятидневная рабочая неделя

* Рабочий день с 8 часов до 17 часов

* Обеденный перерыв с 12 часов до 13 часов.

В случаях крупных ремонтов устанавливается круглосуточный график работы в две смены.

В период спада производственных работ работникам шахты Тентекская предоставляется отпуск за свой счет, такого рода отпуска сопровождаются приказами руководителя предприятия.

Главная цель предпринимательской деятельности является получение дохода. Доход есть источник развития предприятия в целом.

АО “Арселор Миттал Темиртау” ш. Тентекская приобрела статус юридического лица с момента государственной регистрации имеет права и несет ответственность в соответствии с Гражданским кодексом РК.

Предприятие ведет оперативный финансово-бухгалтерский статистический учет в соответствии с порядком, предусмотренным нормативными актами РК.

Доход предприятия - Общие и административные расходы = Прибыль - Подоходный налог с прибыли = Чистый доход.

1.2 Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

Предприятие ведет бухгалтерский учет и предоставляет отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Финансовые и материальные поступления используются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Во время практики были изучены основные вопросы по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, запасов, по начислению заработной платы, учету расчетов с поставщиками в организациях, учету расчетов по налогам и платежам.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

В структуру бухгалтерии входят:

1) главный бухгалтер предприятия, который ведет финансовый и бухгалтерский учет на предприятии, оформляет отчетность.

2) рядовой бухгалтер- занимается учетом материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, поступающих на предприятие, согласно поступившим документам.

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. основными правилами ведения бухгалтерского учета являются следующие:

* бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РК - в тенге;

* имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

* бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации или реорганизации;

* все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

* основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты;

* организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

* текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета.

Должностные обязанности главного бухгалтера:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2.Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3.Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов, страховых взносов, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

4.Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

5.Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

6.Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

7.Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета.

8. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Главный бухгалтер имеет право:

1. Давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его должностные обязанности и контролировать своевременное выполнение заданий.

2. Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности главного бухгалтера.

3. Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящей в компетенцию главного бухгалтера [1].

Главная книга.

Главная бухгалтерская книга -- сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам. Главная бухгалтерская книга ведётся на основании бухгалтерских книг и содержит всю информацию о финансовом положении предприятия.

Бухгалтерская книга является официальным документом, в котором отражаются статьи баланса, покупаемые и продаваемые товары, источники доходов и расходов, должностные оклады.

Главная книга ведется по каждому счету отдельно. Здесь отражаются обороты по дебету и кредиту счетов с увязкой этих счетов с другими счетами.

В конце месяца подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, и выводится сальдо по этому счету - дебетовое и кредитовое. Чтобы проверить правильность заполнения главной книги необходимо сложить все кредитовые и дебетовые сальдо их суммы должны быть равны.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:

1. По активным счетам С кон = С нач(дт) + Об(дт) - Об(кт).

2. По пассивным счетам С кон = С нач(кт) + Об(кт) - Об(дт) [2].

2 Финансовый учет

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств устанавливается правилами формирования информации МСФО № 16 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к стандарту.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

При поступлении основных средств в эксплуатацию основные средства оформляются комиссией, которая составляет акт приемки передачи основных средств (Форма № ОС 1, Приложение 1).

Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки-передачи основных средств заполняется при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом и открывает инвентарную карточку основных средств, которая открывается на каждый инвентарный номер и заполняется на основании актов поступивших основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

Приобретены основные средства у других юридических лиц, на договорную стоимость:

Дебет 2410 “Основные средства”

Кредит 3310 “Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам”

Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия:

Дебет 2410 “Основные средства”

Кредит 5110 “Неоплаченный капитал”

Получены основные средства от дочерних предприятий:

- на балансовую стоимость:

Дебет 2410 “Основные средства”

Кредит 3320 “Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям”

- на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей):

Дебет 2410 “Основные средства”

Кредит 3310 “Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам”

В зависимости от группы основных средств начисление амортизации сопровождается следующими проводками:

Дебет 7110, 7210, 8110, 8310, 8410

Кредит 2420

7110 - основные средства, участвующие в процессе реализации

7210 - основные средства, занятые на административные нужды

8110 - оборудование занятое только нуждами основного производства

8310 - оборудование занятое только нуждами вспомогательного производства

8410 - станки в цехах, оборудование.

Списание с баланса основных средств оформляется актом на списание основных средств (Форма № ОС 3), который составляется комиссией назначаемой директором предприятия.

Списываются основные средства:

1. Полностью амортизированные

2. Морально устаревшие

3. Пришедшие негодность вследствие аварий

Основные средства, участвуя в производственном процессе, постепенно изнашиваются, теряют свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных качеств объекта в процессе производства.

Амортизация - стоимостное выражение износа.

По основным средствам различают:

- срок нормативной службы - это период, в течении которого начисляют износ на основные средства по установленному методам и нормам;

- срок полезной службы - это период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 16 «Учет основных средств» амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:

- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;

- ускоренного списания:

а) уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии);

б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

На шахте «Тентекская» используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Этот метод является наиболее простым и широко используется в учетной практике до последнего времени. Суть данного метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течении всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы;

- предельных норм амортизации, установленных законодательными актами республики Казахстан.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации, суммы износа основных средств ежедневно «затраты отчетного периода»

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Согласно МСФО № 16 « Учет основных средств» - основные средства это активы, действующие в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

* Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

* Текущая стоимость - это стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату.

* Балансовая стоимость - эта первоначальная или текущая стоимость за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и отчетности.

* Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между независимыми сторонами.

* Ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока эксплуатации за вычетом ожидаемых затрат [3].

Пример расчета износа основных средств:

Здание введено в эксплуатацию в марте 1958 год, а срок эксплуатации 55 лет, ликвидационная стоимость 190 000 тенге, первоначальная стоимость 3 500 000 тенге

Решение:

Годовая норма амортизации равна:

3 500 000 тенге - 190 000 тенге = 3 710 000 тенге

3 710 000тенге / 55 лет = 67 455 тенге - годовая сумма амортизации

(67 455 тенге / 3 500 000 тенге) * 100 % = 1,93 % - годовая норма амортизации

67 455 тенге / 12 месяцев = 5621,25 тенге - ежемесячная сумма амортизации данного объекта основных средств.

Хозяйственные операций по учету износа основных средств согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2012 года:

-Начислен износ основных средств, используемых для административных расходов - 320000 тенге:

Дебет 7211 «Административные расходы»

Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения»

- Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе - 128000 тг:

Дебет 8415 «Накладные расходы: износ основных средств»

Кредит 2413 «Основные средства: машины и оборудование».

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного Налога на Добавленную Стоимость (НДС) с последующим списанием на себестоимость продукции.

Списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств» (Приложение 2), а если ликвидируется автотранспортные средства «Актом на списание автотранспортных средств», которые составляются в двух экземплярах. В акте на ликвидацию основных средств указывается полная характеристика объекта, год ввода в эксплуатацию, количество ремонтов, техническое состояние и причины списания. Кроме того, в акте отражаются: первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, затраты на ликвидацию и доходы от ликвидации.

Выбытие основных средств может иметь место по следующим причинам:

- реализации неиспользованных объектов основных средств;

- передача другим субъектам в виде вклада в уставный капитал;

- ликвидации в результате физического и морального износа;

- недостач и т.д.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. После составления акта на оприходование вновь поступившего объекта основных средств к нему прикладывается техническая документация (паспорт и чертежи) и передается в бухгалтерию, где ему присваивается инвентарный номер, открывается инвентарная карточка (Приложение 3).

Аналитический учет основных средств производится по средством инвентарных карточек.

Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам инвентаризации относятся:

* непосредственный осмотр объектов (основных средств)

* документальное сличение остатков основных средств с данными бухгалтерского учета

* проверка технического состояния основных средств

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание инвентаризации.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность выделения, отделения организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (срока полезного использования), свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить доход;

- наличие документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности и т.п.

Нематериальные активы подразделяются на группы: Интеллектуальная собственность (цена фирмы, товарные знаки, ноу-хау, авторские и смежные права), имущественные права (право пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и так далее) и прочее.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии АО “Арселор Миттал Темиртау” шахта Тентекская ведется по следующим счетам: 2731 "Программное обеспечение", 2732 "Организационные затраты", 2733 "Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 38 по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне. Себестоимость НМА включает покупную цену, невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Например, при приобретении программного продукта 1С Бухгалтерия 8.0 АО “Арселор Миттал Темиртау” шахта Тентекская была составлена карточка учета нематериальных активов (Приложение 4).

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока их предполагаемого полезного использования.

Амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания на срок полезной службы. Сумма начисленного износа признается как расход. Балансовая стоимость НМА в бухгалтерском балансе отражена за вычетом суммы накопленной амортизации. Сроки полезной службы нематериальных активов составляют: лицензионное программное обеспечение - 2-15 лет; прикладное программное обеспечение - 5 лет; прочее программное обеспечение - 1-15 лет [4].

2.2 Учет материальных запасов

На предприятии для обеспечения бесперебойной работы имеются запасы сырья, материалов, товаров. Эти товарно-материальные ценности хранятся на складе. При поступлении материалов кладовщик проверяет соответствие количества, качества и ассортимента товарно-материальных ценностей счетам-фактурам, принятым от поставщиков. Если перечень номенклатуры не соответствует документам, то оформляется возврат товаров. Если проблем при сверке материалов не возникло, то товарно-материальные ценности помещаются на склад и подлежат учету.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы», в которых входят следующие счета: 1310 «сырье и материалы», 1320 «готовая продукция», 1330 «товары», 1340 «незавершенное производство», 1350 «прочие запасы».

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.

Производственные запасы -- элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих АО «Арселор Миттал Темиртау» шахта Тентекская с некоторыми сотрудниками, обеспечивающими, хранение и движение ТМЗ заключает Договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 5).

При получении материальных ценностей кладовщик должен подробно заполнить все необходимые строки, графы и иные реквизиты приемного акта. Например, при получении материала кладовщик должен конкретно написать, каким видом транспорта он был доставлен на склад (№ автомашины, № вагона и т.п.). В каждом приемном акте необходимо указывать также № и дату контракта, за исключением прихода ТМЦ от подразделений УД СД.

После надлежащего заполнения приемного акта МОЛ (зав. складом, кладовщик) обязано присвоить ему порядковый № и зарегистрировать в Книге регистрации приемных актов.

Порядковый № состоит из одиннадцати знаков. Первые три знака предназначены для кода подразделения, следующие два знака для кода склада, один знак для кода вида операции (1-покупка у сторонних организации, 2-поступление от подразделений УД, поступление от СД), один знак для кода вида материальных ценностей (1-основные средства и оборудование к установке, 2-прочие МЦ), четыре знака собственный порядковый № приемного акта. С 10.08.98г. нумерация начинается с 1001 во всех складах каждого подразделения. Например, на шахте Тентекская поступили запасные части от ТОО «Спектр» на склад №1. В этом случае кладовщик склада №1 должен присвоить следующий порядковый № приемному акту на данные запасные части: 70401121001.

Приемный акт составляется в трех экземплярах. На первом экземпляре делается пометка «оригинал» (направляется для оплаты в финансовый отдел ГУ УД), второй экземпляр помечается словом «копия №1» (для кладовщиков) и на третьем экземпляре пишется «копия №2» (направляется в бухгалтерию подразделений). Слово «оригинал», «копия № 1» и т.д. должны ставиться резиновой печатью.

К приемным актам на основные средства должна прилагаться техническая документация (паспорт) на данные основные средства. Получив паспорт, паспортизатор присваивает каждому основному средству инвентарный №, вносит основное средство в инвентарный список (по местонахождению в эксплуатации), бухгалтер материального отдела на каждый инвентарный объект открывает инвентарную карточку и производит записи по оприходованию основных средств в регистрах бухгалтерского учета подразделения. Присвоенный инвентарный № сохраняется за основным средством на весь период нахождения его в подразделении.

ТМЦ должны приниматься на склад (приходоваться) от сторонних предприятий только при наличии договора на покупку. Члены комиссии обязаны потребовать копию договора у поставщика, сличить номенклатуру по накладной со спецификацией по договору, дату завоза со сроком действия договора. Договора на общую сумму свыше 100000 тенге должны быть скреплены печатью «АО “Арселор Миттал Темиртау”, а менее 100000 тенге - печатью соответствующего подразделения УД.

При отпуске материальных ценностей со склада МОЛ обязано присвоить требованию (накладной) порядковый № и зарегистрировать его в Книге регистрации требований на отпуск материальных ценностей. Нумерация должна быть сплошной до конца текущего года.

Требование (накладная) оформляется в трех экземплярах: 1- (оригинал) - для кладовщика, 2- (копия №1) - для подразделения (предприятия), куда выдается, 3-(копия №2) - для бухгалтерии.

По учету оборудования, деталей, направляемых на ремонт, вводится следующий порядок:

При сдаче изделий (машин, оборудования и их составных частей) в ремонт службой главного механика подразделения должен быть оформлен акт на сдачу в капитальный ремонт изделия. Каждый акт будет рассматриваться как требование, порядковую нумерацию присвоить, начиная с 1001, и до конца года.

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости [5].

Пример: шахта Тентекская покупает товары на сумму 60000 тг (в т.ч. НДС 10512 тг).

Оплачен счет поставщика:

Дебет 3310 “Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам” - 60000

Кредит 1060 “Прочие денежные средства” - 60000

2.3 Учет денежных средств

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие выступает во взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, т.е. через учреждения банков. Для этого предприятия открывают расчетный счет, где хранят все временно свободные денежные средства. Все операции по расчетному счету производятся банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляются на основании своевременно оформленных: платежных поручений, требований- поручений, чеков, объявлений на взнос наличными.

Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетный счет предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе». По дебету, которого отражается остатки и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета.

Шахта «Тентекская» имеет свой текущий счет. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных операций шахта Тентекская отправляет денежные средства на счет в Угольный Департамент АО “Арселор Миттал Темиртау”, а тот в свою очередь проводит все банковские операции с АО «КазКоммерцБанк».

Ежедневно банк выдает предприятию, через Угольный Департамент, выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписки банка проверяются бухгалтером и рядом с суммами проставляются корреспондирующий счет.

После обработки выписок, данные из них переносятся в журнал - ордер № 2 по кредиту счета, а в ведомость № 2 по дебету счета, где они накапливаются по мере поступления в течение месяца. Для каждой выписки существует одна строка. В конце месяца данные ведомости № 2 и журнала - ордера № 2 переносятся в Главную книгу.

Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение субъекта информации о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период.

Порядок составления отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств».

В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трех видов деятельности:

- Инвестиционная деятельность - включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности и других субъектов; кредит в налично-денежной формы и погашение ссуд другим сторонам.

- Финансовая деятельность - включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредствам займов и погашение займов. Финансовая деятельность приводит к изменению в размере собственного капитала и заемных средств.

- Операционная деятельность - включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого метода приводит к одинаковым результатам.

Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучение каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Отчет о движение денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнение с предыдущим периодом.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Отчет о движение денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, произошедшие в финансовом положение хозяйствующего субъекта.

Одним из важнейших источников для анализа состояния финансов предприятия служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщённого отражения в стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определённую дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве)- источники их образования [6].

2.4 Учет дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов) [7].

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что АО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам. 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным долгам создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности (Дт 7210 Кт 1290). Списывается дебиторская задолженность за счет созданного резерва проводкой: Дт 1290 Кт 1210. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные как сомнительные долги, в текущем году.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

В таблице 3 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами.

При выдаче денежных средств:

1) определяется сумма подотчетных средств и срок, на который она выдается;

2) получается, от подотчетного лица авансовый отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства.

3) выдаются денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

4) запрещается передача денежных средств от одного работника другому.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов (Приложение 6). По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 7 и ведомости к нему по датам и документам (Приложение 7) [8].

2.5 Учет обязательств

2.5.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Текущие пассивы (текущие обязательства) -- это краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла предприятия, данный срок больше).

Заработная плата бывает основная и дополнительная.

Основная заработная плата - начисляется за фактическое проработанное время и за выполнения на предприятии работы. Основная заработная плата может начисляться с применением сдельной или повременной оплаты труда.

Сдельная форма труда - рассчитывается на основе количества произведенной продукции расценки за единицу продукции. Существуют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

- прямая сдельная;

- сдельно - прогрессивная;

- сдельно - премиальная;

- аккордная;

- косвенно - сдельная;

- коллективная (бригадная) сдельная.

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час или оклада за проработанное время. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем. Повременная форма оплаты труда может быть:

- простая - повременная;

- повременно - премиальная.

Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и др.

Заработная плата на шахте Тентекская начисляется на компьютере. На предприятии существует несколько видов оплаты труда:

ИТР: Оклады + премия

Рабочие ОГМ: Повременно - Премиальная система оплаты труда

Рабочие МОЛ - Оклады.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичным документом по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Формы и системы оплаты труда и условия их премирования и штатное расписание устанавливаются и разрабатываются на предприятии самостоятельно и зависит от объема выполненных работ.

После начисления заработной платы за месяц табуляграммы подшиваются в папки и служат основаниям для определения средней заработной платы, начислений пенсий.

Из начисленной заработной платы согласно Кодексу « О налогах и других обязательных платежей в бюджет » удерживается Индивидуальный подоходный налог, а также обязательные пенсионные отчисления в ГНПФ (Государственный накопительный пенсионный фонд) - 10 %, Профсоюзные взносы (у членов профсоюзов).

Виды начислений по заработной плате:

- Оклады берутся из штатного расписания;

- Тарифные ставки из положений по заработной плате;

- За вредность 8% от тарифной ставки (тариф* количество отработанных часов) доплачиваются газорезчикам и электросварщикам;

- За классность -25% от тарифной ставки - водителям первого класса, 10% водителям второго класса. В настоящее время после спец расчета эта доплата введена в тарифную ставку;

- За расширение зоны обслуживания от 30 - 50 % оклада, тарифной ставки - работникам совмещающим профессии.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем представляется во всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.

Для начисления заработной платы работникам предприятия необходимы данные о проработанном времени и выработке, в этих целях на всех работников в разрезе отделов и служб ведут табель учета использования рабочего времени по установленной форме. Табель учета использования рабочего времени применяется не только для учета отработанного времени, но и для контроля трудовой дисциплины работников. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), время работы (число, месяц, год), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, наименование и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработной платы. Учет выработки и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин - характера производства, особенностей технологии, организации и оплате труда, системы контроля количества продукции (выполненных работ).

Оформленные первичные документы по учету использования рабочего времени и выработки (выполненных работ) вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производится выплата заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам, далее в правой части - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку (Приложение 8).

Расчетно-платежная ведомость, кроме выполнения функций расчетного и платежного документов служит регистром аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Общий порядок регулирования доплат и надбавок к заработной плате установлен Законом «О труде в Республики Казахстан» и определяется в коллективном трудовом договоре.

Каждый час работы в ночной время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. В соответствии со статьей 48 Закона «О труде в Республике Казахстан» ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организаций, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно - техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения. В соответствии со статьей 73 Закона «О труде в Республике Казахстан» оплата работы в праздничные дни и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Учет таких работ осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником, и оформляется приказом о совмещении должности и размере доплаты [8].

Расчет оплаты повышения квалификации:

Пример: Рабочий отсутствовал на работе 2 дня по причине повышения квалификации. За ним сохраняется средний заработок.

Определяем средний дневной заработок с учетом показателей совокупной заработной платы и количества отработанных дней предыдущего расчетного периода.

Совокупную сумму заработной платы делим на фактическое количество отработанных дней.

926 000тенге / 238 дней = 3890,76тенге/день (тенге в день)

3890,76 тенге/день * 2 дня = 7781,52 тенге.

Кроме того, в качестве доплаты оплачиваются больничные листы. На оплату больничных существует ограничения. 100 % заработной платы оплачиваются только производственные травмы, все остальные оплачиваются в размере не превышающий 10 Месячных расчетных показателей. В том случае если больничный лист выписан на два и более месяца предприятие обязано оплачивать за каждый месяц среднюю заработную плату с учетом показателей предыдущего расчетного периода.

Отпускные оплачиваются и предоставляются в календарных днях. Отпускные предоставляются по истечению расчетного периода (т.е. 12 месяцев). Для определения суммы отпускных берется средний дневной заработок.

В случае, когда работник отработал полностью расчетный период в определении среднего дневного заработка берется средне месячное число календарных дней (29,66 дней) и сумма всего заработка за расчетный период.

Например: Работник уходит в отпуск на 28 дней, расчетный период отработан полностью, в течение предыдущих 12 месяцев у него сложился следующий совокупный годовой доход -900 000 тенге. Как было выше сказано в данном случае берется средне месячное количество дней, установленное правительством Р.К. - 29,66 (дней/ месяц)

Расчет будет следующим:

1. 900 000 (тенге) / 12 (месяцев) = 75000 (тенге / месяц)

2. 75000 (тенге/ месяц) / 29,66 (дней / месяц) = 2528,66 (тенге / день)

3. 25258,66 (тенге / день) *28 дней = 70802,48 тенге

Сумма отпускных к оплате 70802,48 тенге.

Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере №10. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

...