Історія бухгалтерського обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

1. Зародження англійської школи бухгалтерії

2. Венедикт Котрулі, як автор першої літературної праці з бухгалтерського обліку "Про торгівлю і досконалого купця"

1. Зародження англійської школи бухгалтерії

Англія і весь англомовний світ стояли зовсім на інших позиціях створення бухгалтерських шкіл. Для англійської бухгалтерської школи рахунковедення не було наукою. Англомовний світ у цій сфері твердо стояв на позиціях позитивізму. Як відомо, позитивізм -- це напрям філософії, що заперечує будь-який філософський, а звідси і методологічний підхід до науки. Головною рисою позитивізму є феноменалізм (зведення завдань науки до опису явищ). Тому такі відомі англійські бухгалтери-позитивісти, як Дж.С. Міль (1806-1873), Г. Спенсер (1820--1903) у своїх працях не винаходили, а описували, не пропонували, а викладали.

Теорія бухгалтерського обліку була фактично технікою, а не наукою, і її не можна було порівняти з європейськими дослідженнями.

Англійські автори в дечому копіювали своїх колег з континенту. Хоча на певну увагу заслуговували праці англійських бухгалтерів Д.В. Фультона, Е. Купера, Т. Вельтона, В.Ф. Фостера, Е.Г. Фолсома, які провели дослідження значення рахунка "Капітал", інвентарної оцінки, визначення прибутку. Вивчаючи більш детально полеміку, яка час від часу виникала між англійськими бухгалтерами, слід вказати, що вона стосувалася не наукових ідей, а була спрямована на вирішення прагматичних завдань. Так, різні підходи Е. Купера і Т. Вельтона щодо визначення прибутку були зумовлені тим, що перший обстоював інтереси акціонерів, а другий -- кредиторів. До найбільш відомих англійських вчених того часу належить Л.Р. Діксі (1864--1932).

Зокрема, він пояснив, що таке безгрошовий (потенційний) прибуток і збиток, який утворюється внаслідок зміни ринкових цін на активи порівняно з обліковими.

Л.Р. Діксі був основоположником аудиту. У 1892 р. він визначив аудит як роботу, пов'язану з підтвердженням достовірності, правильності та об'єктивності бухгалтерського балансу. Діксі визначив мету аудиту у виявленні фальсифікації, випадкових помилок, недоліків в організації обліку.

Послідовниками Л.Р. Діксі у вивченні аудиту були А.Т. Ватсон, Чедвік.

Враховуючи суто прагматичні завдання, англійські бухгалтери розуміли бухгалтерію не як складну метафізичну систему, а як систему стосунків між працівниками бухгалтерії і працівниками підприємства. Тобто істинна бухгалтерія вивчала, на їхню думку, психологію людей.[2]

Точно сказати, коли виникнув облік і відзначати цей день - неможливо. Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо.

XV століття ознаменувалося відкриттям нових земель та бурхливим розвитком торгівлі. Бухгалтерський облік із розвитком торгівлі використовувався як система обліку в окремих купецьких підприємствах.

Розвивався бухгалтерський облік як наука і в інших державах: Голландії, Франції, Німеччині, Іспанії, англомовних країнах.

1600 року в Англії створена Англо-Вестіндська компанія, що займалася торгівлею. З 1615 року в ній працював Томас Манн, праці якого з проблем зовнішньої торгівлі увійшли до золотого фонду економічної літератури. В 1794 р. видана праця англійця Е. Т. Джонса „Англійська система рахівництва", де автор критикував бухгалтерію, що базується на принципі подвійного запису, як засіб, що сприяє фальсифікації справ на підприємстві. У XVII-XVIII століттях промислова революція в Англії дала новий поштовх розвиткові обліку. Від тоді розпочато збір даних про затрати на виготовлення одиниці продукції, почали обліковувати капітал, знос, відносини з акціонерами, прибуток. Ці питання відображено у працях тогочасних авторів. Спроби застосування подвійного запису в промисловому обліку відносяться до середини XVII століття. Зокрема Дж. Додсон у 1750 р. описав техніку бухгалтерського і натурально-вартісного обліку виробництва, Р. Гамільтон у 1788 р. обґрунтував необхідність визначення результатів за кожним циклом виробництва. Основними досягненнями англійської школи є розробка ідей амортизації, форм обліку, теорії рахунків та запровадження інституту незалежних присяжних аудиторів. У 1773 році в Едінбурзі (Великобританія) з'явилися перші професійні бухгалтери. [3]

2. Венедикт Котрулі, як автор першої літературної праці з бухгалтерського обліку "Про торгівлю і досконалого купця"

Котрулі Венедикт - видатний італійський вчений кінця ХІV - початку XV століття, походить із знатної купецької родини м. Рагуза (Дубровник). Його дід Михайло і батько Джіакамо були людьми великого розуму і чесності та володіли неабиякими здібностями в сфері великих торгових справ. Але, завдяки одержаним юридичним знанням, В. Котрулі перевершив своїх предків в справах політики.

Як організована система обліку бухгалтерський облік у ХV ст. одержав і літературне підтвердження. Першою літературною працею з бухгалтерського обліку була робота, написана в Дубровнику і Неаполі купцем В. Котрулі "Про торгівлю і досконалого купця". Вона датована 1458р., однак з друку вийшла лише у 1573 році у Венеції, через 115 років після її написання і через 79 років після виходу у світ книги Луки Пачолі "Трактат про рахунки і записи", що зберігає за останньою звання першої друкованої праці з бухгалтерського обліку.

Книга В. Котрулі була на той час досить серйозною літературною працею з рахівництва та привернула до себе увагу не тільки в Італії, але й за кордоном. Вона стала відомою спершу в франції, де в Ліоні у 1582 році з'явився її переклад, а в 1602 році вийшла другим виданням у Брешії в Італії. Більшість дослідників вважають, що ця праця - перше літературне викладення подвійної бухгалтерії .

Праця була присвячена організації і техніці торгівлі. Бухгалтерський облік розглядався в ний як один з інструментів управління одиничним підприємством, тому в книзі для нього відведено спеціальний розділ.

Серед багатьох практичних вказівок, викладених у 50 розділах цієї великої книги, ХІІІ присвячений порядку ведення облікових книг купцями. Виклад порядку обліку вже тоді повністю зорієнтований на подвійний запис. Щодо подвійного запису, то дата його виникнення не встановлена. Професор Реймонд де Рувер у роботі "Як виникла подвійна бухгалтерія", перекладеній російською мовою і виданій у Росії в 1958 році стверджує, що подвійна бухгалтерія зародилася ще в Італії між 1250-1350 роками. Він близький до істини, але багато його опонентів заперечують цей факт, не визначаючи точної дати виникнення подвійного запису.

У передмові до своєї праці В. Котрулі зазначав, що дана книга писалась на прохання купця Франческо Стефані з Рагузи і що писав він її довго, постійно відволікаючись на інші справи.

Книга "Про торгівлю та досконалого купця" В. Котрулі поділяється на чотири книги, які в цілому складаються з 50-ти розділів. Так, у першій книзі вчений розглядає походження торгівлі, особу купця, продаж та обмін, види торгівлі, порядок проведення купецьких книг тощо. У другій книзі наведено характеристику правил релігії і богослужіння , яких повинен дотримуватись купець. В третій книзі визначаються звичаї та традиції купців щодо моральної і політичної доброчинності. У четвертій книзі В. Котрулі пише про домашнє життя купця, про ощадливість, одяг, дружину тощо.

Але для історії рахівництва найбільший інтерес представляє ХІІІ розділ першої книги "Della Mercatvra et del Mercante perfetto" , який вчений присвятив порядку ведення купецьких книг. Цей розділ слід розглядати як короткий нарис з бухгалтерії, в якому автор не наводив визначень і правил для практичного застосування , однак підкреслював необхідність ведення бухгалтерії кожним купцем, визначав її цілі. Особливу увагу вчений приділяв використанню торгових книг.

В своїй книзі В. Котрулі рекомендував вести три книги для запису операцій: Головна книга зі змістом, Журнал та Меморіал. Записи всіх поточних операцій здійснюються у Меморіалі, куди вони записуються в міру їх здійснення. Потім з Меморіалу записи переносяться до Журналу, куди куди заноситься весь капітал купця в хронологічному порядку, та з Журналу в кінці кожного дня до Головної книги. Для попереднього запису операцій В. Котрулі рекомендував вести невелику пам'ятну книгу, до якої в чорновому варіанті записувати всі операції з метою зручнішого перенесення їх до Меморіалу.

Всі книги, за його словами, слід позначити літерами, починаючи з "А", та обов'язково вказувати в кожній книзі Ім'я Боже. Так, якщо всі сторінки Головної книги "А" будуть заповнені, необхідно сальдо всіх рахунків перенести відповідно до тих же рахунків, відкритих у Головній книзі "В" і т.д.

Крім Головної книги, Меморіалу та чорнової пам'ятної книги, купець повинен нести ще дві-три книги, а саме: книгу для записів всіх рахунків, що використовуються, книгу для копій всіх ділових листів та ще будь-яку книгу, у випадку виникнення потреби.

За словами В. Котрулі рахунки повинні закриватись щорічно: результат, визначений при закритті рахунків (збиток або прибуток), переноситься безпосередньо на рахунок Капіталу. Звідси можна зробити висновок, що В. Котрулі не був відомий рахунок Збитків та прибутків.

В Котрулі на завершення свого нарису сам говорив, що достатньо буде того, що він коротко хотів сказати про спосіб ведення книг і записів в них, оскільки дуже складно і неможливо розтлумачити всі подробиці.

Цікаво, що у своїй праці автор приділяє увагу багатьом дрібницям роботи купця. Так, говорячи про повсякденну працю, В. Котрулі пише: "Ти також повинен тримати свій письмовий стіл та відмічати на усіх отриманих листах, звідки вони надійшли, число, рік та день отримання. Щомісячно ти повинен робити з цих листів пачку, які необхідно покласти разом з іншими твоїми письмовими документами, а саме: контрактами, свідоцтвами, рукописами векселями, рахунками, полісами тощо; кожну пачку треба покласти на певній книжковій поличці у своїй канторі та зберігати їх там, як те прийнято у справжніх купців ".Таким чином, всі записи мають бути здійснені у суворому порядку, а документи потрібно зберігати в спеціальному приміщенні. Ці рядки свідчать, що вже тоді значна увага приділялась правильній організації облікового архіву та порядку облікового діловодства.

У своїй праці вчений не згадує про подвійну бухгалтерію, але він, безпечно, не тільки був знайомий з нею, але й виклав спосіб записів саме за подвійну бухгалтерію. А це вказує та обставина, що італієць рекомендував перенести з Журналу до головної книги весь капітал, тобто всі складові частини активу та пасиву господарства. Далі вчений рекомендував щорічно складати Баланс на підставі записів по рахунку Головної книги та переносити результати (збитки та прибутки) безпосередньо на рахунок Капіталу, а це можливо тільки за умови ведення всіх записів способом подвійної бухгалтерії. бухгалтерія облік торгівля котрулі

Таким чином, в ХІV столітті Італії застосувались цілком розвинена система подвійної бухгалтерії. Під італійським прапором, який першими підняли Венедикт Котрулі та Лука Пачолі, вона поширювалася по всій Європі і завдяки своїм перевагам залишається найпоширенішою системою до сьогоднішніх днів.

Особа Венедикт Котрулі на стільки багатогранна, так концентрує у собі весь блиск свого рідного міста, що різко виділяється серед найкращих представників тисячолітнього Дубровника. Цікавим є те, що і особиста доля В.Котрулі схожа із долею його рідного міста Рагузи: досягнувши вищого розквіту, вищої поваги та пошани, цей шляхетний патріот-громадянин був вигнаний та забутий.

Список використаної літератури

1. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / Під ред. М. В. Кужельного. -- К.: А.С.К., 2008.

2. Історія обліку: Світ та Україна, погляд скрізь віки. Лучко М.Р., Остап'юк М.Я., Тернопіль "Зорепад" 1998 р.

3. http://ukrref.com.ua/?id=MTIyNw%3D%3D

Размещено на Allbest.ru