Формирование бухгалтерского баланса в ООО "Брянск-Агро"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Агропромышленный комплекс - важная составная часть экономики Российской Федерации. В нем создается 30% национального дохода. Потребительский рынок более чем на 70% формируется за счет продовольствия и товаров, изготовленных из сельскохозяйственного сырья. Однако совершенно неудовлетворительное обеспечение населения продовольствием остается важной проблемой.

За последнее время в общественном сознании твердо созревает понимание необходимости и неизбежности реформ на селе. Поэтому важнейшей задачей руководителей всех рангов является осознание управления реформами, создание экономических, правовых и социальных условий для развития и повышения эффективности работы всех форм сельскохозяйственных предприятий. При этом огромное значение имеет фактор собственности, чувство хозяина своего дела. В этом заключается суть реформаторской работы.

Жить и действовать в условиях рыночной экономики непросто. Всем приходится быть в поиске, постоянном напряжении. Сумеешь прибыльно сработать - живешь, не сумеешь - не выстоишь в острой конкурентной борьбе.

Сегодня каждый шаг, каждое действие должны быть направлены на увеличение товарности производства, иметь экономический смысл: оправдать себя или снижением себестоимости продукции, или повышением дохода в результате более выгодной ее реализации, а лучше тем и другим вместе.

В новых условиях хозяйствования сельское хозяйство - типичная рисковая сфера деятельности, поэтому проблема устойчивости сельскохозяйственного производства - одна из наиболее дискутируемых тем.

Устойчивость имеет важное значение для комплексного развития аграрного сектора, она выражает степень надежности и экономической безопасности организации и развития всей хозяйственной системы страны.

Все начинается с земли и ферм, с экономики, трудовых усилий коллективов, отдельных крестьянских хозяйств. Но главным условием выживаемости сельского товаропроизводителя является достижение определенного уровня эффективности производства. В зависимости от того, в каких условиях находится хозяйство, а также с учетом платежеспособного спроса населения каждый товаропроизводитель должен строить свою производственно-финансовую деятельность, планировать целесообразный вид, объем продукции, ее качество, затраты на единицу, по какой цене и кому он сможет реализовать. Все это предопределит величину получаемой прибыли и рентабельности.

Проанализировать достигнутый в хозяйстве уровень рентабельности, выяснить причины, которые способствовали его формированию, установить факторы, используя которые можно повысить уровень рентабельности и спрогнозировать ее в перспективе - первоочередная задача руководителей и специалистов хозяйства и каждого товаропроизводителя.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Брянск-Агро» Клетнянского района, Брянской области

Методологической базой курсовой работы являются специальная экономическая и бухгалтерская литература, нормативные документы, учредительные и финансовые документы ООО «Брянск-Агро»



1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс в современных условиях является отчетом организации о состоянии ее хозяйственных средств и источников их покрытия на определенную дату. Так, если на определенный момент в стоимостном выражение сгруппировать хозяйственные средства организации по составу и их функциональной роли в процессе воспроизводства и сопоставить с группировкой этих средств по источникам их формирования и целевому назначению, то получим количественное отражение имущественного состояния организации, независимое бухгалтерским балансом.

Таким, образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств на определенную дату. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Так, по данным баланса собственники и административно - управленческий персонал организации знакомятся с имущественным состоянием организации. Их волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.

Бухгалтерскую службу организации больше всего волнует правильность учета имущества и обязательств на счетах бухгалтерского учета и денежной оценки каждой статьи баланса, так как они контролируют соблюдение равенства актива и пассива баланса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, поставщиками и другое или ей угрожают финансовые затруднения. Для этого проводят анализ и оценку имущественного состояния, оценку ликвидности и платежеспособности, оценку финансовой устойчивости и уровня деловой активности организации, а также определяют конечный финансовый результат в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, проводят прогнозирование и оценку возможного банкротства.

На основании данных баланса составляются текущие финансовые планы организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми органами для контроля правильности начисления налогов организацией. Показатели баланса используются также органами государственного управления, поскольку балансовые данные организацией позволяют изучать и анализировать отдельные интересующие их экономические вопросы. Кроме того, данные бухгалтерских балансов отдельных организаций используются научными учреждениями и научными работниками для анализа особенностей и развития современной экономики с целью разработки комплекса мероприятий по совершенствованию хозяйственного механизма, системы управления организаций.

Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Бухгалтерский баланс представляется внутренним и внешним пользователям финансовой информации в установленный срок. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статистике, так и в динамике.

1.2 Виды балансов и их классификация

бухгалтерский баланс учет

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой; соединительный; разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый.

Вступительный баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса оказывается состоящей в основном из денежных вкладов учредителей и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Периодический и годовой балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени, а годовой - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Соединительный баланс - баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на две и более юридических лица или самостоятельные хозяйствующие субъекты.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке.

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей.

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов.

Сводно-консолдируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статистическим, если позволяет на определенный момент времени предоставить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса являетсяактуальный баланс. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов.

По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

По срокам составления - вступительные, промежуточные

По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы.

По реформированию - реформированные, нереформированные

По полноте - пробные, оборотные, сальдовые.

По формату - односторонние, двусторонние, раздельный, сводный, шахматный.

По времени - провизорные, перспективный, директивный.

1.3 Нормативно-правовое регулирование ведения бухгалтерского баланса в РФ

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает сосав и размещение хозяйственных средств.

Отдельные показатели актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива - состояние источников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Строение баланса базируется на классификации средств, рассмотренной в предшествующей главе.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления.

Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные разделы и подразделы. В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации используется форма баланса - нетто, которая установлена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 от 06/07-99 № 43н. Форма баланса - нетто определена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Так, бухгалтерский баланс - нетто имеет в активе два раздела, а в пассиве - три. В активе имущество приведено по степени ликвидности: труднореализуемые активы; медленно реализуемые активы; быстрореализуемые активы; наиболее ликвидные активы.

Пассивные организации расположены в балансе в зависимости от срочности их погашения: постоянные пассивы; долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы; наиболее срочные обязательства. Такая группировка активов и пассивов используется для оценки ликвидности баланса.

Разделы актива баланса отражают, каким образом размещены средства, каков их состав, структура и как они используются в текущей деятельности или могут быть использованы в случае ликвидации экономического субъекта и др. Разделение же пассива баланса на три раздела позволяет судить: за счет каких источников формировались средства; какое они имеют целевое назначение по каждому источнику; о степени автономии и соотношений заемных средств организации.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Второй раздел баланса «Оборотные активы» представляет информацию о запасах и затратах, дебиторской задолженности организации, ее денежной наличности на соответствующих счетах в банке и в кассе, а также о финансовых вложениях экономического субъекта. Третий раздел баланса «Капитал и резервы» отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода. Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о задолженности организации по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организации физических лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам. Пятый раздел баланса «краткосрочные обязательства» отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также текущую кредиторскую задолженность, доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов данного экономического субъекта.

Построение баланса на основе приведенной группировки хозяйственных средств и источников их образования служит целям контроля, анализа и управления имуществом организации.

Однако баланс только тогда может обеспечить реальное отражение имущественного состояния организации, когда правильное его строение сочетается с правильной оценкой всех статей актива и пассива. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.



2. Формирование бухгалтерского баланса в ООО «Брянск-Агро».

2.1 Характеристика предприятия

СПК - ООО «Брянск-Агро» расположен в центральном регионе России, в 100км от города Брянска.

Сельскохозяйственные угодья составляют 76% от всех земель хозяйства. Распаханность территории землепользования составляет 60%, залесенность - 16%. Леса в основном представлены хвойными породами: ель, сосна с примесью лиственных пород из березы и осины. Свыше 83% всех земель расположены на склонах от 1 до 10%, остальные земли расположены в пойме реки Валы. В хозяйстве имеется 60 га орошаемых и 284 га осушенных земель.

По агроклиматическому районированию Брянской области территория землепользования хозяйства относится к центральному агроклиматическому району.

Средняя температура воздуха летом составляет +20…25°С, зимой -15…20°С. Количество теплых дней, пригодных для роста сельскохозяйственных культур выращиваемых в хозяйстве, 140 - 150 дней. Промерзание грунта составляет 15 - 20 см.

Данные климатические условия позволяют выращивать как озимые, так и яровые зернобобовые, картофель, капусту, морковь, свеклу, кукурузу и другие культуры. Из животных данный климат благоприятно переносят КРС, МРС, лошади, свиньи.

Пахотные земли хозяйства расположены в основном на склонах: 36% пашни расположено на склонах до 1%, 34% - от 1 до 3% и 30% - свыше 3%. Большое распространение получила водная эрозия почв.

По почвенному покрову 68% пашни составляют дерново-подзолистые почвы, далее по степени распространения следуют дерново-карбонатные почвы - 14%, пойменные дерново-зернистые и дерново-слоистые почвы - 8%, пойменные иловато-перегнойные почвы - 6% и светло-серые лесные почвы - 4%.

По механическому составу 40% пашни составляют легкосуглинистые и супесчаные почвы, 14% - средние суглинки, 46% - тяжёлые суглинки.

Контуры пашни расположены на водораздельных пространствах крупными массивами. Средний размер контура пашни составляет 62 га.

Важнейшим условием социально-экономического развития села является повышение эффективности агропромышленного производства на основе совершенствования хозяйственного механизма. Основным путем формирования новой производственной структуры призван стать процесс реорганизации колхозов и совхозов.

В связи с этим в июне 2001 года был зарегистрирован Устав сельскохозяйственного производственного кооператива - ООО «Брянск-Агро»

Сельскохозяйственный производственный кооператив - ООО «Брянск-Агро» создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на их личном трудовом участии. ООО «Брянск-Агро» в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и иными обязательными для исполнения актами законодательных и исполнительных органов власти.

ООО «Брянск-Агро» является юридическим лицом (коммерческой организацией), имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.. ООО «Брянск-Агро» имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банковских учреждениях, печать со своим наименованием, штамп, фирменные бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Колхоз может иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать, продавать, закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд ООО «Брянск-Агро» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Уставом.

ООО «Брянск-Агро» формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других. ООО «Брянск-Агро» в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым, и другие фонды. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливается решением Общего собрания членов ООО «Брянск-Агро» в соответствии с Уставом.

ООО «Брянск-Агро» является добровольным объединением граждан на основе членства, создан для совместной производственной и иной, не запрещенной законом хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии с учетом рационального использования земли и других ресурсов и получения на этой основе доходов для повышения благосостояния членов ООО «Брянск-Агро», улучшения условий труда и быта.

Основными видами деятельности являются:

1. производство, переработка сельскохозяйственной продукции;

2. проведение торговой, закупочной и сбытовой деятельности;

3. добыча в установленном порядке местного сырья и его переработка;

4. оказание услуг;

5. осуществление внешнеэкономической деятельности в установленном порядке;

6. иная не запрещенная законом коммерческая деятельность.

Таким образом, в соответствии со статьями 52, 54 ГК РФ устав ООО «Брянск-Агро» определяет наименование юридического лица, место его нахождения и порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержит другие сведения и главы, которые не соответствуют действующему законодательству и новому ГК РФ.



3. Мероприятия по усовершенствованию бухгалтерского баланса в ООО «Брянск-Агро»

3.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

В СПК - ООО «Брянск-Агро» в конце каждого отчетного года составляется бухгалтерский баланс.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при
журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой
бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Брянск-Агро» обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 2001 г. № 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель хозяйства, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно. Инвентаризационная комиссия, изучив результаты инвентаризации, решает, за счет кого должны быть отнесены выявленные недостачи или как оприходованы излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы утверждаются руководителем хозяйства или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации в зависимости от размера и характера недостач. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия делает записи по счетам, приводя тем самым данные текущего учета в соответствие данным инвентаризации.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного формирования квартального или годового отчета составляют сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. В соответствии с графиком по участкам последовательно формируется и обрабатывается первичная документация, составляются машинограммы или накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, после чего информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. При любой форме учета данные текущих бухгалтерских записей должны контролироваться соответствующими данными сводных регистров. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные формы по данным регистров журнально-ордерной формы.

Основой для составления бухгалтерского баланса в СПК ООО «Брянск-Агро» являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге - дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3.2 Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

В Активе баланса СПК - ООО «Брянск-Агро» отражается:

Раздел I. «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства», строка 120, приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Строка 122 «здания, машины и оборудование» заполняется по данным аналитического учета основных средств по счетам 01, 02, 03

По группе статей «Незавершенное строительство», строка 130, отражаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериальные активы, в том числе:

* расходы по любым строительно-монтажным работам

* стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря;

* стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

* стоимость оборудования, требующего монтажа;

* расходы по формированию основного стада.

Показатель строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 15, 16.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», строка 140, показывается общая сумма долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В том числе в составе финансовых вложений выделяют:

По статье «Прочие внеоборотные активы», строка 150, отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Раздел П. «Оборотные активы»

По группе статей «Запасы», строка 210, показывается стоимость всех материально-производственных запасов организации. При отнесении имущества предприятия к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем. Строки с 211-й по 217-ю суммируются.

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги и аналитическим данным к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании учетных цен для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка заполняется по данным остатков по счетам 10 и 16. Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась или которые морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя больше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д.

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» отражается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженных покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По группам статей 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 231-235 и 241-246 соответственно.

В том числе по строке 241 «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой организации.

По строке 245 «авансы выданные» по данным аналитического учета показывается сумма авансов, выданных под поставку продукции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг.

По строке 246 «прочие дебиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность: финансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; работников организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба организации и т. п.; подотчетных лиц; по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей. Кроме того, по этим строкам отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и отнесенные на финансовые результаты организации.

По группе статей «Денежные средства», строка 260, отражаются остатки денежных средств организации. Подраздел заполняется расчетным путем как сумма строк 261-264.

По строке 261 «касса» по данным Главной книги отражается остаток по счету 50 «Касса».

По строке 262 «расчетные счета» по данным Главной книги отражается остаток по счету 51 «Расчетные счета».

По статье «Прочие оборотные активы», строка 270, по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

В Пассиве баланса СПК - ООО «Брянск-Агро» отражается:

Раздел III. «Капитал и резервы»

По статье «Уставный капитал», строка 410, по данным Главной книги в соответствии с учредительными документами организации показывается величина уставного (складочного) капитала организации, а у государственных и муниципальных унитарных предприятий - величина уставного фонда.

По статье «Добавочный капитал», строка 420, по данным Главной книги отражается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств.

По группе статей «Резервный капитал», строка 430, по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации.

По строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 460, отражается кредитовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84. Данная статья характеризует прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

По статье «Непокрытый убыток прошлых лет», строка 465, показывается дебетовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84. Статья отражает убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не покрыло. Эта сумма показывается в круглых скобках.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года», строка 470, показывается чистая прибыль отчетного года в оценке нетто как разница между выявленным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет. Чистая прибыль уменьшается на суммы, направленные по решению собственников на выплату дивидендов, отчисления в резервный фонд, покрытие убытков прошлых лет, и составляет нераспределенную прибыль организации, которую приводят в годовом бухгалтерском балансе по данной статье.

По статье «Непокрытый убыток отчетного года», строка 475, в круглых скобках показывается убыток организации за отчетный год. В годовом балансе убыток отражается с учетом принятых решений относительно его покрытия.

Раздел V. «Долгосрочные обязательства»

По группе статей «Займы и кредиты», строка 510, показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку. По строке 512 «займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета отражают сумму долгосрочных займов банка.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства», строка 520, по данным аналитического учета указывают долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 511 и 512.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

По группе статей «Кредиты и займы», строка 610, отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

По строке 612 «займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета показывают сумму краткосрочных займов банка.

По группе статей «Кредиторская задолженность», строка 620, отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по строкам 621-628 баланса.

В том числе по строке 621 «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

По строке 624 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 625 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

По строке 626 «задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет.

По строке 627 «авансы полученные» отражается сумма авансов, полученных по предстоящим расчетам по заключенным договорам. Строка заполняется по данным кредитового остатка субсчета «Расчеты по авансам полученным» счета 62.

По строке 628 «прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывают задолженность организации перед финансовыми и налоговыми органами по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также задолженность подотчетных лиц, задолженность перед поставщиками по расчетам по недостачам товарно-материальных ценностей. По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым вынесены решения суда об их взыскании.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», строка 630, показывают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных кредитового остатка субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75.

По статье «Доходы будущих периодов», строка 640, по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например стоимость безвозмездно полученных коммерческой организацией материально-производственных ценностей и др..

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забаласовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности. Данная Справка приводится после итога баланса во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

3.3 Реальность и преемственность баланса

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость и реальность баланса - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен. Кроме того, существуют ресурсы, которые в следствии их уникальности, не имеют рыночной стоимости.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д.

Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

Показатели Годового баланс, который строиться по данным текущего (книжного) учета, и подтверждается данными полной инвентаризации всех статей баланса, согласно порядка проведения инвентаризации, кроме того отражающий объективную оценку основных средств, при условии проведения переоценки, более реален, и адекватно отражает объекты бухгалтерского наблюдения.

3.4 Пути достижения реальности баланса

В СПК - ООО «Брянск-Агро» Необходимо выполнять ряд условий, что бы реальность баланса была максимально достигнута:

1) оформлять все факты хозяйственной деятельности оправдательными первичными документами;

2) применять методы начислений: правильное отнесение к отчетному периоду заработанных доходов и понесенных расходов, списание расходов и доходов будущих периодов, резервирование будущих расходов;

3) полно отражать в бухгалтерском учете (учетных регистрах) данные всех первичных документов (соответствие хронологической и систематической записи);

4) соответствовать признанию, оценки и классификации фактов хозяйственной деятельности требованиям норм актов по бух учету и избранной учетной политике;

5) соблюдать тождественность на конец месяца данных синтетического и аналитического учета.

6) проверять соответствия данных учетных регистров фактическому состоянию перед составлением годовой отчетности: проведение инвентаризации с целью определения фактического наличия и реальности оценки активов и обязательств, в т.ч. выверка расчетов с дебиторами и кредиторами, резервирование сомнительных долгов;

7) составлять баланс по данным выверенных учетных регистров (Главной книги),

8) составлять баланс в соответствии с требованиями нормативных документов: форма баланса, классификация статей, вычитание регулирующих статей, развернутое представление активов и обязательств (сальдо активно-пассивных счетов)

Выводы и предложения.

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния СПК - ООО «Брянск-Агро» и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств хозяйства и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

ООО «Брянск-Агро» Клетнянского района создан в результате реорганизации бывшего колхоза на добровольной основе членами хозяйства в 1992 году. Главной целью деятельности ООО «Брянск-Агро» является повышение благосостояния его членов, совместное производство сельскохозяйственной и другой продукции, ее переработка и реализация на основе рационального использования земли и других ресурсов, для улучшения условий труда и быта.

ООО «Брянск-Агро» по характеру специализации является типичным для хозяйств средней полосы. Специализация хозяйства - мясомолочное скотоводство совместно с овощеводством. Остальные культуры служат кормовой базой для животноводства.

Анализ положения дел в хозяйстве показывает, что кризисный процесс, охвативший сельскохозяйственное производство с момента либерализации цен преодолен. Так итоги работы хозяйства в 2006 году свидетельствуют, что оно является прибыльным.

Для организованного ведения хозяйства следует соблюдать меры по безопасности жизнедеятельности на производстве. Соблюдение всех видов инструкций, осуществление контроля за соблюдением режима труда и отдыха, планирования внесения средств на мероприятия по охране труда - все это ведет к безопасным условиям труда.

Для дальнейшего увеличения производства молока необходимо принятие следующих мер:

1.Увеличение запасов кормовых посыпок, микро и макро витаминизированных кормов

2.Увеличение количества прогулок крупного рогатого скота и в зимнее время.

3. Расширить рынок сбыта молочной продукции за пределами Клетнянского района.

4. Исключение частых сбоев в электросети, так как это нарушает режим работы на ферме

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.



Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002.

2. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета (анализ и комментарий) М., МЦФЭР, 2001 г.

3. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005.

4. Годовой отчет 2004. Под общей редакцией Селиванова А.Н. Издательский дом «Главбух». Москва 2004. С.24-25, 75-76, 182-201.

5. Дементьева С. Оглянуться не успели… как МСФО пришли.//Двойная запись. 2005-№01-С08.

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

7. Исанова А. Правильный баланс зависит от учета.//Двойная запись. 2004-№ 07-С013-016.

8. Исанова А. Форма номер один.//Двойная запись. 2005-№2-С013-015.

9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А. С. Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001. 435 с.

10. Маевская В. Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - Омск: ОГИС, 2004. - 172 с.

11. Матушкин И. Отчетность со знаком качества МСФО 1 и МСФО 7 в теории и практике.// Двойная запись. 2005-№07-С.066-070.

12. МСФО. Спецпрект. Издательский дом «Главбух», «Двойная запись»

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н и от 24 марта 2000 г. N 31н)

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н )

...