Бухгалтерская отчётность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчётность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов помогает понять причины неуспеха деятельности предприятия, составить рекомендации к улучшению его эффективности, сформировать мнение о его надежности и платежеспособности, осуществить экономический анализ деятельности предприятия и провести планирование и прогнозирование результатов его деятельности в будущем. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и служит основным источником информации о деятельности предприятия. Пользователи бухгалтерской отчетности - это очень широкий круг лиц, который включает инвесторов, собственников, специалистов и менеджеров организации, налоговые органы, органы статистики.

Бухгалтерская отчетность -- один из самых важных документов, позволяющих различным организациям успешно сотрудничать на российском и мировом уровнях, поэтому она должна быть понятна пользователю из любой точки мира. Почти каждый год Министерство финансов Российской Федерации так или иначе вносит изменение в систему бухгалтерской отчетности. Это связано с процессом глобализации, который с большой скоростью набирает обороты. Введение одних и тех же стандартов бухгалтерии значительно облегчит взаимодействие компаний на мировом уровне. Однако, как и любое экономическое явление, бухгалтерскую отчетность нельзя рассматривать в отрыве от исторических аспектов. В современных условиях рассмотрение развития отчетности в историческом разрезе поможет понять те сформировавшиеся в разных странах различия в системах учета, которые мешают привести систему бухгалтерской отчетности к единым стандартам. На развитие отчетности повлияли, прежде всего, три фактора: экономическое развитие общества, развитие науки и, как следствие, эволюция системы бухгалтерского учета.

Целью данной работы является рассмотрение основных этапов развития бухгалтерской отчетности в историческом разрезе и причинно-следственной связи с развитием бухгалтерского учета и обществ в целом. К задачам данной работы можно отнести:

Рассмотреть понятие бухгалтерской отчетности и основные принципы ее составления;

Проследить взаимосвязь между развитием учета и отчетности;

Выделить основные этапы в развитии бухгалтерской отчетности;

Рассмотреть современное состояние бухгалтерской отчетности в России и за рубежом, а также основные тенденции ее развития;

При написании данной работы были использованы следующие источники: учебные пособия, журнальные статьи, материалы интернет- сайтов.

бухгалтерский отчетность учет



Глава 1. Влияние развития бухгалтерского учета на формирование бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

В широком смысле бухгалтерская отчетность - это способ представления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Основу нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. №43н, Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» представляет собой первый законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности, глава III этого закона посвящается бухгалтерской отчетности.

Целью бухгалтерской отчетности является представление широкому кругу пользователей информации о финансовой положении организации, результатах ее деятельности, изменении в финансовом положении.

Проблема толкования и интерпретации данных отчетности решается путем предъявления определенных к ней требований. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

Достоверность;

Полезность и своевременность;

Полнота;

Существенность;

Нейтральность;

Последовательность;

Существенность;

Нейтральность;

Под полезностью понимается надежность, уместность и сравнимость информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решение пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события. Сравнимость информации означает возможность для пользователей сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребность пользователей, связанную с принятием решением.

Существенность показателей означает, что его нераскрытие может повлиять на решение пользователей, принимаемых на основе отчетной информации.

Нейтральность означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими.

Под последовательностью понимается соблюдения принципов и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

В РФ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Бухгалтерская отчетность предприятия, должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

При составлении бухгалтерской отчетности используются такие понятия как отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, и отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Также бухгалтерскую отчетность делят на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерской финансовой отчетностью интересуются, прежде всего, акционеры и кредиторы. На основе данных отчетности они принимают решения о том, стоит ли вкладывать средства в данную организацию. Пользователями отчетности являются также руководители и специалисты - для принятия управленческих решений и контроля за финансово-хозяйственной деятельностиью предприятия.

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность призвана решить три основные задачи:

Предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

Предоставлять информацию, помогающую потенциальным и существующим инвесторам и кредиторам судить о суммах, сроках и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

Предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях;

Влияние бухгалтерского учета на развитие бухгалтерской отчетности в историческом аспекте

Первое появление учета относится к глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ. Соответственно появилась необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально учет носил устный характер. Это было связано с тем, что сложность операций учета была такова, что все данные могли уместиться в голове человека, ведущего их учет. После появления письменного учета древние документы, тем не менее, долгое время не содержали никаких данных об итогах хозяйственной деятельности. Достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов - материальных носителей информации. Но методологии сбора и обработки числовой информации не было, соответственно не было и отчетности.

Таким образом, в эпоху первоначального учета нельзя было говорить о существовании отчетности. Впервые итоги хозяйственной деятельности стали выводиться в Древнем Египте.

Учетная система Древнего Египта была частью системой централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам; каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный учет.

Функции бухгалтеров выполняли писцы. Также они совмещали в своей деятельности функции управления и жречества и составляли профессиональную касту. Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве, хранились в опечатанной таре - сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом отношении, датированы годами правления фараонов и снабжены печатями.

Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников, налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т.п. О невыполнении нормы указывали в документах. Особенности учета в Древнем Египте вызвали необходимость составления отчетности, на которую опиралась система государственного контроля. Аналогичным образом развивалась отчетность в Древней Греции, где экономика носила административно-командный характер. В Греции отчетность обеспечивала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку.

Следующим этапом развития бухгалтерского учета происходит в Средние века в Западной Европе. До X века экономика и учет Западной Европы по странам существенно не различались. Велось натуральное хозяйство, ориентированное на производство всего необходимого. Обмен был натуральным, монетное обращение практически отсутствовало. Церковные хозяйства (ордена, монастыри, аббатства) первыми накопили богатства: интеллектуальные, материальные, финансовые. Именно в монастырях получала развитие учетная мысль Средневековья, был изобретен метод двойной записи. Ее изобретателем принято считать итальянского монаха Луку Пачоли, автора трактата «О счетах и записях», три главы которого посвящены такой форме отчетности как бухгалтерский баланс. В трактате заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Положения этого трактата нашли свое продолжение в трудах Карадано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Котрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов в Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии; Готлиба (1531 г.) и Швейкера (1549 г.) - в Германии; Олдкастля (1543 г.) и Пиля (1569 г.) - в Англии. Методология учета повсеместно состояла в инвентарном и приходо-расходном учете. Бухгалтерская отчетность была востребована контролем за ограниченными ресурсами, ответственностью за доходы и расходы, подотчетностью должностных лиц, налогообложением, последнее послужило предпосылкой появления налоговой отчетности.

В Италии получил развитие банковский учет. Он требовал сверки расчетов дебиторов, кредитов и займов из собственных кредитных ресурсов. Она была наиболее трудоемкой, ее цель состояла в балансировании оборотов, что имело название «сальдирование». Остаток долга имел название «сальдирование счета». Эти сверки стали прообразом бухгалтерского баланса.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Все это сводило весь учет хозяйственной операций к простому формализму, не способному уловить изменения форм и размеров хозяйственных операций. Постепенно хозяйствующие субъекты достигли таких размеров и сложности организации, что тех средств, которыми располагало счетоведение стало недостаточно.

Следующий период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на Новое время. Для него характерно революционные преобразований в области производства -- переход на машинный технологический базис и развитие разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире. Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства». Существовало 2 способа ведения бухгалтерской отчетности: венецианский, описанный Лукой Пачоли в трактате «О счетах и записях», и флорентийский. Венецианский способ не предусматривал составления бухгалтерской отчетности. Альтернативой был флорентийский вариант. Флорентийские счетоводы регулярно составляли бухгалтерскую отчетность и использовали все современные методы ведения учета.

С началом XIX века в итальянском учете наметились две тенденции: первая выводила учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и вторая, основанная на учете ценностей (экономическая).

Следующий период развития бухгалтерского учета - конец XVIII века и начало XIX века. Произошли значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовало появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства: юридическая - во Франции, экономическая - в Италии, камеральная - в Германии. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ними балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами. В большинстве стран Европы также вскоре сформировалось бухгалтерское законодательство, составной частью которого были общие правила, характеризующие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство обязало предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

Для того, чтоб финансовая отчетность была понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого была окончательно осознана после биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Таким образом, к началу XX века в большинстве развитых стран сложилась законодательная база, обязывающая предприятия составлять, предоставлять в соответствующие органы, публиковать и подвергать аудиторской проверке свою бухгалтерскую отчетность. На современном уровне развития экономической интеграции бухгалтерский учет становится одним из основных средств международного общения. Сегодня самые крупные компании - транснациональные корпорации (ТНК). Интернационализация бизнеса привела к тому, что и бухгалтерский учет стал приобретать международную окраску. Финансовая отчетность готовится в интересах всех потребителей информации, которые могут располагаться в разных странах. В этих условиях возникает необходимость подготовки финансовой отчетности с учетом международных стандартов, которые учитывали бы требования национальных систем бухгалтерского учета и, вместе с тем, отвечали бы интересам пользователей в разных странах. Проблемами согласования стандартов разных стран занимаются международные и региональные организации.



Глава 2. Развитие бухгалтерской отчетности в исторические периоды

2.1 Бухгалтерская отчетность Древнего мира и Средних веков

Впервые отчетность стали применять в Древнем Египте. Она содержала широкий круг показателей в натуральных измерителях. Ее основное назначение - определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Данные обобщались по областям (номам). Специальной методологии формирования показателей отчетности не было, т.к. отчетность повторяла формуляры текущего учета. Отчеты дифференцировались по назначению или целевому характеру и были публичными. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. Аналогично развивалась отчетность в Древней Греции. На отчетности была основана вся система государственного контроля, который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников.

В Средние века стали применяться описи, которые в империи Карла Великого составлялись писцами и контролировались управляющими. Они содержали описание участков, потенциальный урожай с каждого, состав семей, сборы с них.

Банковский учет в Средневековой Италии осуществлялся с применением такой формы отчетности как сверка дебиторской и кредиторской задолженности. Целью таких сверок было получение информации об активах в составе денежной наличности и дебиторской задолженности, балансирование итогов дебиторской и кредиторской задолженности в равных суммах, подтверждение полноты двойной записи. Ведомости сверки означали будущий бухгалтерский баланс с тем отличием, что сведения в них были неполными, т.к. охватывали не все операции, а только расчеты. Сам бухгалтерский баланс получил свое развитие после, благодаря труду монаха Луки Пачоли - трактату «О счетах и записях». В главе 32 этого трактата раскрывается порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую, также там упоминается о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и другими расчетными книгами. Глава 33 посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.

Уже к концу XIV столетия коммерсанты составляли балансы не только для контроля оборотов, они стали орудием контроля и управлением хозяйством. Также появились объяснительные записки управляющего, прилагаемые им к балансу перед тем, как отослать его собственнику. Баланс был представлен в графической форме, где с левой стороны - в активе - отражались деньги, товары, дебиторская задолженность, а справой - в пассиве - кредиторская задолженность. Однако, актив при таком строении не уравновешивался с пассивом и разница представляла собой собственное имущество владельца предприятия. Это привело к формированию понятия собственного капитала в виде балансирующей актив и пассив статьи баланса.

Помимо баланса, торговые компании Флоренции составляли финансовые отчеты. Они носили нерегулярный характер, т.к. их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток между составлением таких отчетов мог составлять от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. В ряде компаний перед составлением финансовых отчетов требовалось проведение инвентаризации.

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьям балансов средневековых фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве. Особенностью средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.

2.2 Бухгалтерская отчетность Нового Времени

Метод двойной записи появился в 1494 г. благодаря трактату «О счетах и записях» итальянского монаха Луки Пачоли. Однако, еще до выхода в свет этого труда элементы двойной бухгалтерии применялись во многих торговых итальянских компаниях. Так, был известен «венецианский способ» - предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что венецианский вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии - составления бухгалтерской отчетности. Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии. Финансовый результат в венецианском варианте, как и в современной бухгалтерии, выводится на счете Прибылей и убытков как алгебраическая сумма доходов и расходов компании. В течение всего многолетнего периода ведения Главной книги доходы и расходы регистрировались на предназначенных для этого товарных и результатных счетах и только в момент закрытия книги переносились итоговыми суммами на счет Прибылей и убытков.

Несмотря на внешнюю схожесть с современной процедурой, исчислению финансового результата в венецианском варианте были присущи грубые ошибки. В процессе исчисления финансового результата домашние расходы венецианских купцов складывались на счете прибылей и убытков с коммерческими расходами предприятия. Суммировались и материальные активы при исчислении капитала. Размеры средневековых предприятий были невелики и вполне сопоставимы с размерами домашних хозяйств их владельцев. Нетрудно догадаться, что вследствие совместного учета отчетность искажалась настолько, что вряд ли представляла какую-либо ценность. Венецианские компании закрывали счета и составляли балансы настолько редко и нерегулярно, что по сути нельзя говорить о том, что они пользовались отчетностью на практике. Это явление в итальянской бухгалтерии часто называют отсутствием концепции отчетного периода. Исследования показали, что венецианская бухгалтерия была не лучшей в средневековой Италии и значительно уступала учету флорентийских компаний.

Флорентийское счетоводство оказалось не просто выше уровнем, ему не свойственны были и венецианские учетные аномалии. Флорентийские компании четко отделяли при учете коммерческое имущество от домашнего, регулярно составляли отчетность, подтвержденную инвентаризацией, использовали современные методы оценки активов. Они умели классически правильно решать самую трудную для бухгалтеров задачу - исчислять финансовый результат и даже дифференцировать его по видам деятельности. Это дает все основания говорить об идентичности флорентийской и современной бухгалтерии и, одновременно, об отставании от них венецианской.

Одна из таких компаний - компания Датини (по имени владельца - Франческо ди Марко Датини (1335-1410) - знаменитого купца-банкира из Прато). Помимо центрального отделения во Флоренции Датини были созданы шесть отделений в Венеции, Генуе, Авиньоне, Барселоне, Валенсии и Мальорке. Отделения регулярно отчитывались перед руководством о своей деятельности. Образец отчётности за 1399 г., представленной отделением компании в Барселоне, приводится в приложении в конце работы. Из приложения А следует, что отчётность барселонского отделения состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, полностью согласующихся между собой. Так, показатели чистой прибыли в размере 751 ф. 10 шилл. и 7 пенсов в барселонской валюте в обоих документах совпадают.

Мы видим также, что внеоборотные активы в балансе отделены от оборотных и на них начисляется амортизация, что в отчётности присутствуют такие статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам и непредвиденным расходам. В бухгалтерском учёте Нового времени все эти понятия и соответствующие им счета начали появляться лишь во второй половине XIX века. Особо отметим и то, что прибыль от торговой деятельности отделена от прибыли по валютным (банковским) операциям. Отдельно показываются и издержки, общие для обоих видов деятельности.

Таким образом, до XVI века главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете, а стандартов, регулирующих отчетность, характерных для нашего времени, не существовало. Четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, иными словами, принцип хозяйствующей единицы не был распространен, хотя и не было редким явление, когда купец вел отдельно бухгалтерские книги для домашнего хозяйства и для магазина. Понятия отчетного периода и действующего предприятия не существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было необходимости и в расчете амортизации. Для предприятий, создавшихся на более длительный срок, существовала незначительная необходимость периодического исчисления прибыли, поскольку собственник находился в непосредственном контакте с деятельностью предприятия. Можно и нужно согласиться с тем, что собственники таких предприятий, непосредственно участвуя в их деятельности, не испытывали значительной потребности в отчетности. Даже само ведение двойной бухгалтерии не считалось необходимой составляющей коммерческого успеха и масштабной предпринимательской деятельности.

2.3 Бухгалтерская отчетность XIX века

В XIX веке бухгалтерский баланс стал основной формой бухгалтерской отчетности. Различные направления предъявляли к нему требования. Основные из них были следующими:

Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.

Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Это требование отстаивало большинство авторов. Однако, Рудольф Фишер настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольмани. Герстнер дал, поэтому, следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами».

Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс - для всех специалистов (Рем), или для любого заинтересованного человека (Герстнер).

Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.

Преемственность - делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры документа) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).

Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов.

Различные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. В Германии стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже распределенной прибылью). Баланс-нетто считался составленным с нарушением требований закона. В 1912г. Циммермани обратил внимание на то, что баланс должен служить двум целям: выявлять финансовый результат и оценивать имущество. Он же указал, что эти цели взаимоисключают друг друга. Например, уменьшая стоимость амортизируемых основных средств, мы получаем правильный финансовый результат, но искажаем стоимость возможной реализации. Ляйтнер видел выход из положения в использовании регулирующих счетов. В теории стали различать динамический баланс, который правильно отражает финансовый результат, но может искажать оценку имущества, и статистический баланс, цель которого - точное отражение стоимости имущества. Рихард Фишер подчеркивал, что баланс «должен планомерно вытекать из общей финансовой и экономической политики предприятия», т.е. бухгалтер должен делать то, что потребует хозяин. На практике стали различать два баланса - налоговый (для финансовых органов) и коммерческий (для правления и акционеров).

В России, аналогично Европейским странам, серьезное отношение к отчетности началось после появления акционерных обществ. К концу XIX в. и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным в ней лицам в определенной степени регламентировался Уставом о промысловом налоге. Так, статьей 473 Устава предписывалось правлениям, ответственным агентствам и главным представителям отчетнообязанных предприятий ежегодно публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из годовых отчетов. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и представления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие и очень общие правила составления балансов приводились в инструкции от 11 мая 1899 г. о применении Положения о государственном промысловом налоге. Статьей 103 этого Положения предусматривалось в дальнейшем разработать формы отчетов и балансов, однако эта задача так и не была решена. Старание собравшихся в разное время при министерстве финансов комиссий, неоднократно приступавших к ее решению, так и не увенчались успехом.

Таким образом, главной задачей двойной бухгалтерии является исчисление финансового результата. Вряд ли этот тезис нуждается в уточнении. В США - стране-лидере мирового бухгалтерского учёта, ещё в 60-х годах XX столетия пришли к мнению, что главным документом бухгалтерской отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, а не баланс. Средневековые учётные книги не оставляют сомнений в том, что крупные флорентийские компании умели правильно исчислять финансовый результат и регулярно делали это для управления своей деятельностью. Венецианский вариант правильно исчислять финансовый результат не позволял: в нём отсутствовали такие необходимые для этого методы, как амортизация, финансово-распределительные счета, резервирование и др.



3. Современное состояние бухгалтерской отчетности

3.1 Бухгалтерская финансовая отчетность в зарубежных странах

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала и отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Для облегчения использования информации счета группируют по определенным признакам.

Активы предприятия подразделяются на четыре группы: текущие активы, инвестиции, недвижимость и оборудование, нематериальные активы. Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из этих групп, их выделяют в отдельный раздел «Прочие активы». Средства располагаются в балансе в различной последовательности. В балансе предприятий Англии активы предприятий располагаются в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются тем более ликвидным, чем быстрее они могут быть обращены в наличные деньги и средства обращения. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.

Текущие активы - это наличные деньги на счетах и в кассе, краткосрочные финансовые вложения, счета и векселя к платежам и товарам. Текущие активы в течение следующего года или производственного цикла могут быть обращены в наличные деньги. К текущим расходам относят и расходы будущих периодов, такие как авансом начисленная аренда, страхование, товары, предназначенные для производственного использования и др.

Инвестиции - ценные бумаги, которые не предполагается продавать в течение ближайших 12 месяцев, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и денежные средства, вложенные в другие компании с целью контроля над их деятельностью.

Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е. она постепенно списывается на финансовый результат.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимость. К ним относят патенты, авторские права, торговые марки и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении процесса использования.

Пассивы включают краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из обязательств, подлежащих оплате в течение одного производственного цикла или календарного года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, заработную плату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно из средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат оплате через год или более чем через производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, неоплаченные облигации, долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал предприятия отражает объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от формы собственности. Если предприятие является акционерным обществом (корпорацией), то его капитал состоит из двух частей: внесенный капитал акционерами и накопленный, который ежегодно пополняется за счет прибыли. Накопленный капитал представляет собой часть средств акционеров, реинвестированных в деятельность корпорации.

В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, условий налогообложения, форм собственности и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Отчет о прибылях и убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой. В США отчет о прибылях и убытках представляется в краткой и полной форме. Краткая форма предназначена для внешних пользователей (см. Приложение), а полная форма - для внутренних, в ней расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям. Также в Приложении Д содержится форма о прибылях и убытках для США.

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в структуре капитала за отчетный период. Он отражает операции, повлиявшие на величину акционерного капитала за год. Первая строка отчета о движении собственного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета «Акционерный капитал». Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета содержит конечное сальдо счета «Акционерный капитал» и его аналитическим счетам. В Приложении содержится отчет о движении собственного капитала в США.

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином «денежные средства» понимаются наличные деньги в кассе организации и на счетах организации в банках, а также денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.).

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

Движение денежных средств от текущей деятельности;

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

Движение денежных средств от финансовой деятельности;

Данные этого отчета необходимы как администрации компании, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам. Администрации фирма данная информация необходима для того, чтобы оценить, достаточно ли наличных денежных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решения об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, финансового и инвестиционного планирования. Инвесторам и кредиторам данная информация полезна при изучении возможностей фирмы в вопросе выплачиваемых дивидендов, погашения кредиторской задолженности, дополнительном финансировании и осуществлении различных программ.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставления информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Финансовая отчетность публикуется, и ее издание носит несколько рекламный характер. На первое место годовых отчетов помещаются сведения, демонстрирующие финансовую мощь компании. Так, крупные монополии США в начале своих годовых отчетов помещают краткий обзор показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают чистая прибыль, размер объявленного дивиденда, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и т.д.

Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности, публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период. Расширение и углубление международных экономических связей стала тем фактором, который повлиял на появление международной системы учеты и отчетности. Появление транснациональных корпораций привело к необходимости составления консолидированной финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность двух и более компаний. Она позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в финансовом и экономическом плане компаний, выявить перспективы развития группы в целом. Существуют различные подходы к составлению консолидированной отчетности. В ФРГ в 1960 г. вышел закон о необходимости составления консолидированной отчетности по всем филиалам компаний, ведущих производственно-финансовую деятельность в пределах странах. В Швейцарии составление такой отчетности национальными стандартами не регулируется. В Японии утвержден соответствующий стандарт, регулирующий составление консолидированной отчетности. Чем более заинтересованы международные корпорации в расширении сферы своего влияния, тем более сложен порядой составления консолидированной отчетности.

В настоящее время проявляется тенденция к расширению практики составления консолидированной отчетности. Эту тенденцию закрепляет стандарт №27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в дочерние компании» Европейской Федерации бухгалтеров.



3.2 Современное состояние бухгалтерской отчетности в РФ

В РФ в состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) включаются:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение в случаях, если организация подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то она может включить его в состав отчетности.

Последние годы российская система бухгалтерского учета весьма существенно эволюционирует в направлении международных стандартов. Однако вплоть до настоящего времени сохраняется целый ряд весьма серьезных различий между российскими (РСБУ) и международными (МСФО) стандартами финансовой отчетности. В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Несмотря на работу по сближению российских и международных стандартов финансовой отчетности, правила финансовой отчетности имеют различия. Они определяются назначением отчетности. Если в российской практике основными потребителями отчетной информации являются органы Министерства по налогам и сборам и государственной статистики, компании развитых стран готовят отчетную информацию, прежде всего для таких внешних пользователей, как инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, работники, общественность и другие. Вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организаций для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности.

За прошедший период был принят целый ряд отечественных положений по бухгалтерскому учету, касающихся, в частности, бухгалтерской отчетности организаций, доходов, расходов, условных фактов, событий после отчетной даты и др. В настоящее время система российских бухгалтерских стандартов уже включает 12 положений по бухгалтерскому учету и два документа в форме методических рекомендаций, в значительной степени, ориентированных на МСФО.

Однако вплоть до сегодняшнего дня сохраняющиеся различия между российскими и международными стандартами учета более чем значительны. Среди важнейших такого рода проблем можно назвать следующие:

специфическое понимание термина «достоверность»;

сохранение понятия «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

принципы оценки активов, их амортизации и обесценения;

игнорирование гиперинфляции;

проблема раскрытия информации.

Так, согласно РСБУ, представление финансовой информации в бухгалтерской отчетности считается достоверным, если эта отчетность составлена в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если применение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, не позволяет достоверно представить финансовую информацию, организация вправе в исключительных случаях допустить отступление от этих правил. Организации не используют эту возможность и практически всегда готовят финансовую отчетность исходя из законодательства Российской Федерации. Поэтому формулировка итоговой части аудиторского заключения о том, что активы и пассивы организации и результаты ее деятельности отражены достоверно, во всех существенных аспектах, в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» не означает, что финансовое положение организации отражено достоверно в контексте МСФО и что ее финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.

До сих пор российские нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», отсутствующее в МСФО (к этой категории могут быть отнесены некоторые предметы обстановки, оборудования, инструмент и т.п.). Несмотря на то, что срок полезного использования таких предметов может составлять несколько лет (3, 5 и более), их стоимость может, быть списана в соответствии с учетной политикой организации полностью в момент ввода в эксплуатацию.

В соответствии с РСБУ активы принимаются к учету в оценке, определяемой исходя из их первоначальной стоимости приобретения, и эта оценка не может быть изменена за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или проведения работ капитального характера в отношении объектов основных средств; основные средства и их амортизация могут ежегодно переоцениваться (а могут и не переоцениваться), запасы же (за исключением оборудования к установке и МБП) уцениваются до цены возможной реализации, если она ниже их первоначальной стоимости. Таким образом, основные средства могут быть отражены в отчетности без учета обесценения. Кроме того, в отличие от МСФО, к этой статье не относятся предметы с длительными сроками полезного использования, включаемые в состав МБП согласно РСБУ.



Заключение

Бухгалтерский учет - это постоянно развивающаяся и эволюционирующая система. Она подвергается постоянному реформированию со стороны законодательства. Необходимость таких постоянных перемен заключается в том, что темпы развития и современной экономики стремительны и она требует своевременных преобразований бухгалтерского учета как ее основного инструмента. Бухгалтерская отчетность является тем инструментом, который позволяет пользователям получать информацию об интересующих экономических субъектах. И, поэтому, отчетность должна отвечать требованиям современной экономики.

Очевидно, что существует логическая зависимость показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей формирования информационного пространства. Таким образом, развитие учета всегда определяло развитие отчетности, как его заключительного этапа. Рассматривая развитие отчетности в историческом аспекте, можно сделать вывод, что ее целью всегда было удовлетворение информационных потребностей пользователей. В Древнем мире эти потребности были обусловлены государственным контролем за ресурсами и всем национальным богатством. Поэтому отчетность была частью системы государственного финансового контроля. При этом, вычислительный аппарат не был достаточно развит и отчетность содержала ошибки и носила приблизительный и неподробный характер. В Средние века и эпоху Возрождения, с появление купеческих торговых компаний целью собственников средств стал не просто контроль за состоянием и использованием ресурсов, но оценка эффективности. Купцам был интересен именно финансовый результат деятельности их предприятий, а также направления расходования средств. Т.к. к этому времени уже существовали принципы двойной бухгалтерии, стало возможным появление таких форм отчетности как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и сверка дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, не существовало еще системы аналитических и синтетических счетов, поэтому эти отчеты были перегружены по количеству счетов (статей). Также не существовало принципа отделения собственного имущества от имущества предприятия (принцип финансовой независимости хозяйствующего субъекта), что приводило к искажению финансового результата и в целом данных отчетности. С развитием капитализма и появлением рынка ценных бумаг значительно возросло количество участников рыночных отношений. Рост числа акционерных компаний привел к тому, что постепенно во многих странах сложилась законодательная база, регламентирующая представление отчетности таких компаний в обязательном порядке в целях защиты интересов акционеров. Постепенно состав бухгалтерской отчетности сложился в том виде, который мы привыкли наблюдать сегодня (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительные приложения). Также появилась необходимость подтверждения достоверности данных отчетности третьей независимой стороной (аудиторская проверка).

...