Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

1.1 Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке

1.2 Формы расчетов через расчетные и специальные счета

1.2.1 Расчеты платежными поручениями

1.2.2 Расчеты по инкассо

1.2.3 Расчеты по аккредитивам

1.2.4 Расчеты чеками

1.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным и специальным счетам в банках

1.4 Выписка банка

2. Аудиторская проверка учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.1 Цели и задачи аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банке

2.2 Нормативная база, используемая при аудите операций на расчетных и прочих счетах в банке

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

2.4 План и программа аудита

2.5 Внешние и внутренние источники информации при проведении аудита операций на расчетных и специальных счетах в банке

2.5.1 Внутренние источники информации

2.5.2 Внешние источники информации

2.6 Получение аудиторских доказательств

2.7 Методика проведения аудита учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.7.1 Проверка соответствия порядка ведения операций по расчетным и прочим счетам нормативным документам

2.7.2 Проверка правильности, полноты и обоснованности отражения в учете операций на расчетных и прочих счетах.

2.7.3 Сверка учетных регистров.

2.8 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке

Заключение

Список использованных источников

Приложение

банк счет платежный аудиторский



Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Поэтому расчеты между организациями осуществляются, в основном, безналичным путем, с помощью банковской системы.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины между организациями, а также способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и аудиторской проверки операций на расчетных и прочих счетах в банке, а также систематизация, закрепление и углубление полученных ране теоретических и практических знаний и умений, полученных в процессе обучения.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение порядка открытия расчетных и прочих счетов в банке;

- рассмотрение различных форм безналичных расчетов и их особенности;

- определение законодательных и нормативных актов, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;

- изучение источников информации, целей, задач аудиторской проверки операций по расчетным и прочим счетам в банке;

- определение типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке.



1. Бухгалтерский учёт операций по расчетному счету и прочим счетам в банках

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов, ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное, медицинское страхование и обеспечение и т.д.

У любой организации существует два способа получения и выплаты денежных средств:

- через кассу (наличными денежными средствами)

- через расчетный счет (безналичный способ)

В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным путём с помощью банковской системы.

1.1 Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке

Все организации имеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.[8]

Предприятия могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Согласно ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. [2]

Перечень документов, необходимых для открытия счета в банке:

- заявление на открытие банковского счета;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- учредительные документы;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

- протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;

- копию приказа о назначении главного бухгалтера;

- паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации. [8]

Специальный банковский счет предназначен для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, а также денежных средств целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. [6]

Открытие специальных банковских счетов может осуществляться для различных целей и является важным инструментом управления денежными средствами.

Специальные счета в банках открываются лишь при наличии основного расчетного счета в этом же банке и на определенных условиях для каждого вида счета. Кроме того, движение денежных средств на этих счетах подчиняется всем общим правилам управления любыми банковскими счетами. [11]

Для открытия любого специального счета руководитель или главбух организации должны предоставить справки из налоговой инспекции, Пенсионного Фонда и других государственных бюджетных фондов об отсутствии задолженности по обязательным выплатам за последние 6 месяцев.

1.2 Формы расчетов через расчетные и специальные счета

Движение средств на расчетном счете оформляется расчетными документами, утвержденными банком. Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств. [12]

Документы для наличных расчетов:

- Чек денежный;

- Объявление на взнос наличными.

Документы для безналичных расчетов:

- Платежное поручение;

- Платежное требование;

- Инкассовое поручение;

- Аккредитив;

- Чек расчетный. [12]

Чек -- это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. [12]

Согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации N 383-П от 19 июня 2012 г. «О правилах осуществления перевода денежных средств», перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты чеками. [7]

1.2.1 Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. [1]

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. [12]

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Согласно статьи 855 «Очередность списания денежных средств со счета» Гражданского Кодекса Российской Федерации при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. [1]

1.2.2 Расчеты по инкассо

Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). [12]

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению о приостановлении взыскания органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством. [12]

1.2.3 Расчеты по аккредитивам

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или представить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. [1]

Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Получатель средств может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Аккредитивы бывают:

- покрытые (депонированные);

- непокрытые (гарантированные).

В случае покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. [1]

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. [1]



1.2.4 Расчеты чеками

Чек расчетный -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. [1]

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем -- лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. [1]

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). [12]

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности, учет и хранение бланков чеков банками осуществляются в порядке, установленном нормативными актами Центрального Банка Российской Федерации.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным и специальным счетам в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. [6]

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». [6]

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. [6]

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчету 55-1 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». [12]

55-2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. [6]

Чеки являются бланками строгой отчетности, поэтому их необходимо учитывать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Зачисление чеков отражается по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с кредита счета 006 «Бланки строгой отчетности» осуществляется по мере их использования. [6]

Депонирование средств при выдаче расчетных чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-2 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После этого приходуются полученные в банке чеки: Д 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией расчетных чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

Сразу после этого списывается стоимость израсходованных чеков с забалансового счета: К 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Стоимость возвращенных в банк чеков списывается: К 006 «Бланки строгой отчетности».[12]

55-3 «Депозитные счета» - учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу. [6]

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Начисление процентов по депозиту отражается записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; К 91-1 «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями: Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»); К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [13]

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. [6]

1.4 Выписка банка

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета.

Выписка банка - это документ, который отражает движение денежных средств на расчетном счете.

Выписка - это копия лицевого счета организации, открытого банком. Данная выписка содержит номер счета клиента, дату и все операции, произведенные на расчетном счете. А также остатки на начало и на конец дня. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету.

По дебету выписки отражаются средства, списанные с расчетного счета, а по кредиту - средства, зачисленные на расчетный счет. Сохраняя денежные средства клиент, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер всегда должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Суммы входящего и исходящего остатков позволяют проверить правильность произведенных операций. При этом пересчитывать каждую выписку не обязательно. Достаточно проверить соответствие указанных в выписке сумм. Затем разнести эти суммы в бухгалтерские регистры и сверить сальдо на конец дня, с помощью карточки счета 51 "Расчетные счета" и выписки из лицевого счета.

Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Если при проверке банковской выписки на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями: Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 51 «Расчетные счета».

Если на расчетный счет были ошибочно зачислены денежные средства, предназначенные не данному предприятию, то необходимо сделать записи на счетах бухгалтерского учета: Д 51 «Расчетные счета» К 76-2 «Расчеты по претензиям».[12]



2. Аудиторская проверка учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.1 Цели и задачи аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банке

Целью аудиторской проверки операций на расчетном и прочих счетах в банке является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудитору следует решить следующие задачи:

- выявить количество открытых расчетных и специальных счетов в банках;

- проверить правильность и законность открытия счетов;

- проверить был ли уведомлен налоговый орган об открытии и/или закрытии банковских счетов в течение семи дней;

- проверить законность и целесообразность совершенных операций;

- проверить своевременность и полноту оприходования денежных средств на счета;

- проверить наличие и правильность оформления первичных и оправдательных документов по совершенным операциям;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверить полноту оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка;

- проверить своевременность и правильность расчетов с бюджетом, банком, персоналом, прочими дебиторами и кредиторами;

- соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» данным главной книги и баланса;

- проверить соответствует ли порядок учета операций при аккредитивной форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверить предусматриваются ли аккредитивные формы расчетов договором;

- проверить правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов;

- соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

- проверить соответствует ли порядок осуществления и учета операций при чековой форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по осуществлению расчетов с использованием чековых книжек;

Также при аудиторской проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке аудитору необходимо обратить внимание на следующую информацию:

- составлены ли договоры между организацией и банками на банковское обслуживание;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- соответствуют ли суммы, отраженные в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- присутствует ли штамп банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки по данным операциям;

- проверить в полном ли объеме представлены выписки банка;

- правильно ли оформлены платежные документы;

- проверить наличие подписей на оплату платежных документов;

- изучить, какие открыты у организации прочие счета;

- соответствует ли процесс открытия специальных счетов законодательству;

- проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

- правильно ли отражены операции, связанные с расчетами по аккредитивам и чековым книжкам;

- при открытии аккредитивных счетов изучить договор по аккредитивной форме;

- проверить соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 «Специальные счета в банках»

2.2 Нормативная база, используемая при аудите операций на расчетных и прочих счетах в банке

Нормативная база, которую использует аудитор при проверке расчетных и прочих счетов в банке -- это перечень кодексов, законов, положений, различных методических рекомендаций, а также аудиторских стандартов.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения операций на расчетных и прочих счетах в банках, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. № 59 от 23.07.2013); [1]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. №58 от 02.11.2013); [2]

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. № 4 от 02.11.2013) ; [3]

4. Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в ред. №32 от 23.07.2013); [5]

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Счет 51 «Расчетные счета», Счет 55 «Специальные счета в банках»; [6]

6. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19 июня 2012 г. с изм., внесенными Указанием Банка России от 15.07.2013 №3025-У); [7]

7. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 № 28-И (в ред. №4 от 28.08.2012); [8]

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г., в ред. №7 от 24.12.2010). [9]

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.[10]

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки операций по расчетным и прочим счетам в банке. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств.

В результате тестирования аудитор сможет:

- определить особенности ведения учета;

- составить предварительный перечень основных контрольных процедур;

- дать предварительную оценку правильности отражения движения денежных средств на счетах. [13]

Вопросник тестов внутреннего контроля учета операций по расчетным и специальным счетам в банке представлен в Приложении А.

2.4 План и программа аудита

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. [10]

Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. [13]

При проверке расчетных и прочих счетов в банке аудитору необходимо проверить:

- наличие договора с банками на открытие расчетных и специальных счетов, а также наличие уведомлений Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации об их открытии/закрытии;

- полноту банковских выписок по расчетным и прочим счетам в банке;

- правильность оформления первичных учетных документов;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

- наличие документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах;

- соответствие сумм по выпискам банка по расчетным и специальным счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- полноту оприходования полученных в банке денежных средств;

- правильность отражения в учете операций по расчетным и специальным счетам в банке;

- своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке;

- правильность применения аккредитивной формы расчетов.

Общий план аудита учета операций по расчетным и специальным счетам в банке приведен в Приложении Б.

Программа аудита учета операций по расчетным и специальным счетам в банке приведена в Приложении В.

2.5 Внешние и внутренние источники информации при проведении аудита операций на расчетных и специальных счетах в банке

2.5.1 Внутренние источники информации

Источники информации для проверки операций на расчетных счетах в банке:

- банковские выписки с расчетного счета;

- первичные денежно-расчетные документы (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, объявления на взнос наличными, денежные чеки и т.д.);

- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

- договоры и заявления на открытие расчетных счетов;

- договоры с юридическими лицами;

- договоры о банковском обслуживании;

- приказ об учетной политике (аудитор должен ознакомится с рабочим планом счетов, который использует организация для отражения операций по расчетным и прочим счетам в банке; с графиком документооборота документов, связанных непосредственно с учетом денежных средств на счетах в банке; с перечнем лиц, которые имеют право подписывать денежные и расчетные документы по операциям на счетах в банке);

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) (к акту прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям»).

Источники информации для проверки операций на специальных счетах в банке:

- договоры и заявления на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;

- корешки чековых книжек;

- документы, подтверждающие перечисление денежных средств на депозитные счета;

- Главная книга;

- карточка и анализ счета 55 «Специальные счета в банке»

2.5.2 Внешние источники информации

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться также внешние источники:

- запросы третьим лицам;

- банковские отчеты;

- консультации с аудиторами, которые проводили аудиторские проверки в предыдущие периоды;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов и т.д.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении денежных средств;

- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2.6 Получение аудиторских доказательств

С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц. [11]

Получение аудиторских доказательств о наличии (или отсутствии) существенных искажений в финансовой отчетности является наиболее важным этапом. Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской финансовой отчетности: существование, права и обязанности; полнота; точность; оценка; представление.

При проведении проверки аудитору приходится обращаться к разным источникам, содержащим необходимую информацию, но при этом они не должны противоречить друг другу.

Аудиторские доказательства получают в ходе проведения аудиторских процедур по существу: инспектирование, опрос, запрос, наблюдения, пересчет, подтверждение, аналитические процедуры. [10]

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные. [11]

2.7 Методика проведения аудита учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.7.1 Проверка соответствия порядка ведения операций по расчетным и прочим счетам нормативным документам

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. Аудитору также необходимо проверить какие формы безналичных расчетов применяются и соответствуют ли они законодательству, а также предусмотрены ли данные формы расчетов договором.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Необходимо удостовериться, что организация уведомила Федеральную Налоговую Службу Российской Федерации об открытии/закрытии всех счетов в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

2.7.2 Проверка правильности, полноты и обоснованности отражения в учете операций на расчетных и прочих счетах

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

1. Выписки банка с приложенными формами расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;

2. Первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Если аудитор обнаружит, что отсутствует какой-либо оправдательный банковский первичный документ, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, то такая операция признается незаконной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При проверке операций на расчетных и прочих счетах в банке, аудитор должен тщательно изучить выписки банка с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание/ перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные платежные документы подтверждают другие цели.

Аудитору необходимо выявить, совершаются ли незаконные банковские операции (отсутствие договоров, по бестоварным счетам и т.п.). Также аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; денежных средств в кассу, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов и кредитов; правильность и законность операций с аккредитивами, чековыми книжками и т.д.

Аудитору необходимо проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо помнить и учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым штрафам.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации ст. 854 это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. [1]

При аудите операций по специальным счетам аудитору необходимо проверить, соответствует ли порядок учета операций при аккредитивной и чековой формах расчетов положениям нормативных актов; а также соответствуют ли корреспонденции счетов по поступлению и выплате денежных средств требованиям законодательства.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо обратить внимание все ли обязательные реквизиты содержат расчетные документы (наименование расчетного документа и код формы по ОКУД; дату выписки документа; вид платежа; номер, наименование банка и его местонахождение и т.п.)

Для подтверждения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета, а также выпискам банка. При выявлении каких-либо расхождений необходимо определить сумму отклонений и выявить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным и специальным счетам должна проводиться по каждому счету, открытому в банке.

Аудитору необходимо выявить наиболее часто встречающиеся операции, связанные с расчетными и специальными счетами в банке, а также проверить правильность корреспонденции счетов. Особое внимание аудитору следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Таким образом, необходимо:

- проверить правильность оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- выполнить арифметическую проверку правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств;

- проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса по счету 51 «Расчетный счет»;

- проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» данным Главной книги и баланса;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному и специальному счету, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетных и прочих счетах;

- проверить производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

2.7.3 Сверка учетных регистров

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документам.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить: приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

2.8 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке

Типичными ошибками, которые может выявить аудитором при аудите операций на расчетных и прочих счетах в банке являются:

1. Поступление/списание денежных средств с «незарегистрированных» счетов.

2. Отсутствие выписок банка и оформление их ненадлежащим образом.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

3. Отсутствие оправдательных документов к выпискам банка.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

4. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

5. Некорректные корреспонденции счетов в бухгалтерском учете.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» (при ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта), с карточкой счета по этим счетам (при автоматизированной форме бухгалтерского учета).

Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.п.), минуя счета расчетов.

Например: Организация «А» закупила материалы на сумму 50000 руб. и полностью израсходовала их на производство продукции. Счет поставщика за поставленные материалы оплачен с расчетного счета.

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны следующие записи:

...