Размещено на http://www.allbest.ru/

31

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет аналитический синтетический

С проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности. Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками представляется особенно актуальной именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции которых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внедрении у себя эффективных систем учета и контроля. Для малого и среднего бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать росту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансового менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целевого использования средств.

В данной курсовой работе рассматривается учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт».

Выбор данной темы обусловлен тем, что организации постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками, за проданные им товары и оказанные работы, услуги. Покупатели являются источником прибыли и благополучия любой организации.

Возможность осуществлять расчеты с покупателями и заказчиками в результате хозяйственной деятельности является показателем финансовой устойчивости предприятия.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт» г. Пермь.

Задачи курсовой работы:

1. Изучить теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт» г. Пермь

3. Предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт» г.Пермь.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Энергостройконтракт».

Предметом исследования является учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт» г. Пермь.

Информационной базой являются первичные документы, данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», периодические издания, книги, учебники, интернет-ресурсы.

Методы исследования: анализ нормативно-правовой документации по теме курсовой, сравнение, интервьюирование, классификация, обобщение и др.

Исследование ведется за период 2010-2011 год.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятия и формы расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, заключают и осуществляют различные сделки, выполняют обязанности, предусмотренные законодательством. В результате у организации появляются обязательства, которые подлежат исполнению и оцениваются в денежной форме.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организации, работников, физических лиц (дебиторов) данной организации. По своей сути, дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц [10]. К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности сопровождается отвлечением средств из оборота организации.

Классификация дебиторской задолженности:

1. По причинам образования: оправданная, неоправданная, безнадежная.

Оправданная - дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца, связана с нормальными сроками документооборота. Неоправданная - просроченная задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров. Безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили, безнадежные долги списываются на убытки по истечению срока исковой давности.

2. По сроку платежа: отсроченные (срок исполнения еще не наступил), просроченные.

Просроченная дебиторская задолженность бывает сомнительной и безнадежной. Сомнительная - возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п.2 ст.266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. По статья бухгалтерского баланса:

· «Покупатели и заказчики»

· «Векселя к получению»

· «Задолженность дочерних и зависимых обществ»

· «Авансы выданные»

· «Прочие дебиторы»

4. По срокам образования: краткосрочная (в течение 12 месяцев), долгосрочная (более чем 12 месяцев после отчетной даты).

Среди контрагентов товаропроизводителей важное место занимают заготовительные, торговые, перерабатывающие организации, другие покупатели и заказчики, выступающие дебиторами в системе расчетных отношений. Обязательства покупателей или заказчиков возникают на момент перехода права собственности на предмет договора (продукцию, товары, работы, услуги). В связи с этим, одновременно возникают, с одной стороны, обязательства покупателя или заказчика, а с другой, доходы. [9]

Основание для признания обязательств являются товаросопроводительные документы ( товарно-транспортная накладная и др), приемные квитанции и расчетные документы ( счета, счета-фактуры, платежное требование и т.д.) Если переход права собственности обусловлен получением денежных средств от контрагента, то в составе документов должно быть платежное поручение, свидетельствующее о таком перечислении денежных средств.

Для формирования информации о расчетах с покупателями и заказчиками применяется счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно-пассивный, поэтому возможно одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Это объясняется тем, что с разными дебиторами может быть разное состояние расчетов. По дебету названного счета отражается признание дебиторской задолженности покупателей или заказчиков, по кредиту - ее погашение.

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями через банк, можно подразделить на две основные категории:

· расчеты по товарным операциям

· расчеты по нетоварным операциям

Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и др.

Согласно положению о безналичных расчетах в Российской Федерации существуют следующие виды расчетов:

· расчеты платежными поручениями

· расчеты по аккредитиву

· расчеты чеками

· расчеты платежными требованиями

· расчеты инкассовыми поручениями

Форма расчета выбирается клиентом банка самостоятельно, и предусматривается в договоре, заключенным с контрагентом.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Аккредитив не зависит от основного договора. Аккредитив может быть покрытым и непокрытым, отзывным и безотзывным. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент выступает гарантом. При отзывном аккредитиве плательщик вправе отозвать аккредитив без согласия получателя средств, но при этом, банк - эмитент должен уведомить об отзыве получателя средств на следующий день. Изменение или отмена безотзывного аккредитива считается действительной только при согласии обеих сторон.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование получателя средств, предъявляемое на основании договора с плательщиком, об осуществлении банком списания денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика).

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого осуществляется списание денежных средств со счетов плательщиков:

1) в случаях взыскания денежных средств в соответствии с законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчикам

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Вторая часть Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) определяет участников договора купли-продажи, их права и обязанности, сроки исполнения обязанностей, последствия при неисполнении обязанностей. Согласно ГК РФ, в договоре купли-продажи должны быть оговорены количество и качество товара, его ассортимент, цена и оплата товара, способы оплаты товара: предварительная, в кредит, в рассрочку, так же оговаривается страхование товара, тара и упаковка.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) определяет объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; место реализации товаров (работ, услуг), налогооблагаемую базу, порядок определения налогооблагаемой базы, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, момент определения налоговой базы при реализации товаров( работ, услуг), сумму налога предъявляемую продавцом покупателю и счет-фактуру, порядок отнесения сумм налога на затраты по реализации товаров.

Согласно Федеральному закону от 21.11. 1996 г.( в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ ведется упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории РФ - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб - приказы, инструкции и пр.).

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от

3 октября 2002 г. N 2-П регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов, регламентирует осуществление расчетов через корреспондентские счета (субсчета), открытые в подразделениях расчетной сети Банка России (головных расчетно-кассовых центрах, расчетно-кассовых центрах), на валовой основе, предусматривающей совершение перевода денежных средств индивидуально и последовательно по каждому расчетному документу.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.

Третий уровень регулирования расчетных отношений.

Приказ от 21 марта 2012 г.N MMB-7-6/12@ « Об утверждении форматов первичных учетных документов», описывает требования к XML файлам ( файлам обмена) передачи по телекоммуникационным каналам связи электронного первичного учетного документа Товарная накладная (ТОРГ-12). Участниками обмена информацией электронного документа ТОРГ-12 являются экономические субъекты, осуществляющие сделки и операции, которые оказывают или способны оказать влияние на их финансовое положение, финансовый результат их деятельности и движение денежных средств, оформляющие такие факты хозяйственной жизни первичными учетными документами в электронном виде.

Приказ от 13 июня 1995 г.N49(ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, определяют общие правила проведения инвентаризации.

Четвертый уровень - учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.

2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Энергостройконтракт» создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании Решения общего собрания учредителей от 30 октября 2008 г. Общество создано на неопределенный срок.

Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Энергостройконтракт». Сокращенное фирменное наименование - ООО «Энергостройконтракт».

Место нахождения: Российская Федерация, г. Пермь, шоссе Космонавтов, д. 316а.

Учредителями Общества являются физические лица. Филиалов и представительств не имеется.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Энергостройконтракт» в установленном порядке открывает банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников.

Общество создается в целях содействия развитию и укреплению делового сотрудничества с физическими и юридическими лицами независимо от форм собственности, а также максимального получения прибыли в своих интересах за счет эффективного осуществления предпринимательской деятельности, оговоренной в Уставе.

К основным видам уставной деятельности относятся:

- производство общестроительных работ по прокладке местных линий трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы

- производство электромонтажных работ;

- производство изоляционных работ;

- деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей.

-осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Для реализации своих целей Общество самостоятельно определяет направление своей деятельности, структуру органов управления и затраты на их содержание, формирует штат, ведет бухгалтерский и статистический учет и несет за него ответственность

ООО «Энергостройконтракт» осуществляет свою деятельность путем заключения прямых, а также хозяйственных договоров с потребителями работ и услуг по своему выбору также по договорам с частными лицами.

Структура управления ООО «Энергостройконтракт» представлена на рисунок 1.



Рисунок 1. Структура управления ООО «Энергостройконтракт»

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Директор - единоличный исполнительный орган Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, который подотчетен общему собранию Общества. Директор избирается собранием на срок 2 года и может переизбираться неограниченное число раз. Договор между Обществом и директором подписывается от имени Общества лицом, председательствовавшим на собрании, на котором избран директор или участником Общества, уполномоченным решением собрания.

Директор общества выполняет следующие функции:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

-открывает в банке расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами;

- решает вопросы, связанные с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции собрания;

- вправе совмещать должности директора и бухгалтера общества.

Решение директора, принятое с нарушением действующего законодательства Российской Федерации и Уставом общества, нарушающее права и законные интересы участников Общества, может быть признано судом недействительным по заявлению этого участника.

Директор несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные его виновным действием (бездействием).

Функции директора вправе выполнять участник Общества.

Трудовые отношения с работниками оформляются трудовым контрактом.

Главный бухгалтер предприятия назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Главный инженер-энергетик назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом руководителя организации.

От обеспеченности предприятия основными ресурсами зависят производственно-экономические показатели деятельности предприятия.

Основные производственно-финансовые показатели ООО «Энергостройконтракт» за период 2010-2011 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные производственно-финансовые показатели в ООО «Энергостройконтракт» за 2010-2011г.

Показатели	2010 год	2011 год	Изменение
			(+,-)	%
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2809	2812	3	0,1
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2579	2633	54	2,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	75	71	-4	-5,3
Чистая прибыль, тыс. руб. (убыток)	44	46	2	4,6
ФОТ, тыс. руб.	384	564	180	46,9
Рентабельность реализованной продукции, %	1,7	1,8	0,1	5,9

Выручка от реализации товаров на предприятии возросла на 3 тыс. руб. в результате увеличения объемов продаж и увеличения цены продаж.

Себестоимость реализованных товаров увеличилась почти на 2 % или на 54 тыс. руб.

Однако темпы роста себестоимости превысили темпы роста выручки, в связи, с чем прибыль от продаж уменьшилась на 4 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия в отчетном году составила 46 тыс. руб., что выше уровня предыдущего года почти на 5 %. Увеличение чистой прибыли связано с ростом выручки от реализации при незначительном увеличении расходной части.

Численность предприятия составляет 5 человек. При этом имеет место увеличение количества работников ООО «Энергостройконтракт». Увеличение фонда оплаты труда на 180 тыс. руб. связано с увеличением численности работников.

Общая рентабельность организации за отчетный период составила 1,8%, это 0,1% больше по сравнению с предшествующим годом.

Таким образом, рассмотрев данные показатели можно сделать вывод, что предприятие развивается эффективно. Деятельность предприятия является прибыльной и рентабельной.

2.2 Первичный, аналитический и синтетический учет в организации

Первичные документы - документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками:

1. Счет - фактура.

В счет-фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование покупателя товаров; наименование заказчиков товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

2. Товарные накладные

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

3. Акт оказания услуг

Двусторонний документ, отражающий факт оказания услуги (выполнения работы), ее стоимость и сроки этих отношений. Он составляется с целью зафиксировать выполнение услуги или работы согласно договору.

4. Акт сверки

Документ, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и заказчиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

5. Оборотно-сальдовая ведомость

Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно- сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров

В ООО «Энергостройконтракт» первичный учет ведется по двум из перечисленных документам: счет-фактура и акт оказания услуг.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [3]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателям. Основная цель аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками - обеспечение менеджеров организации информацией о величине обязательств отдельных покупателей и заказчиков: срок погашения которых не наступил; не погашенных в срок; обеспеченных векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; обеспеченных векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; обеспеченных векселями, по которым денежные средства не поступили в срок [9].

Согласно ГК РФ, если организация имеет кредиторскую задолженность перед дебитором, она может произвести взаимозачет задолженности с соблюдением условий, установленных законодательством:

1. Требования сторон должны быть встречными

2. Встречные требования должны быть однородными по содержанию, т.е. должна быть схожесть правоотношений, однотипность договоров и предмета требования.

3. Взаимозачет возможен лишь по обязательствам, срок выполнения которых уже наступил.

Зачет следует проводить в сумме без НДС. В ином случае, согласно НК РФ этот налог будет принят к вычету из бюджета.

Документы: заявление, акт зачета взаимных требований.

Примерные операции по расчетам с покупателями и заказчиками приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Получен аванс от покупателей (заказчиков), 30%	60000	51	62.2
2.	Начислен НДС	9153	76	68
3.	Отражена выручка от реализации готовой продукции	200000	62.1	90.1
4.	Зачислен НДС	9153	68	76
5.	Списана себестоимость реализованной готовой продукции	150000	90.2	43
6.	Начислен НДС С реализации готовой продукции	30508	90.3	68
7.	Определен финансовый результат	19495	90.9	99
8.	Произведен окончательный расчет	140000	51	62.1
9.	Зачтен аванс	60000	62.2	62.1

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. [3]

Примером синтетического учета в ООО «Энергостройконтракт» может служить журнал ордер (Приложение 3)

2.3 Организация контроля за учетом расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Целью проведения инвентаризации дебиторской задолженности является подтверждение объема обязательств, установление характера задолженности для формирования достоверной информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Приказ оформляется по унифицированной ф.ИНВ - 22, утвержденной Госкомстатом. Сроки проведения инвентаризации - устанавливаются руководителем организации. Они должны быть ориентированы на процедуру формирования годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому инвентаризация обязательств должна осуществляться не реже одного раза в год и даты ее проведения должны быть приближены к отчетной дате.

Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, а так же в проверке правильности расчетов по всем дебиторам. Особенность инвентаризации обязательств состоит в том, что она в отличие от инвентаризации ТМЦ проводится на основе не фактического подсчета, обмера и т.д., а путем документального анализа.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Действенный и эффективный метод инвентаризации - процедура подтверждения задолженности, проводимая посредством отправки писем - подтверждений, в которых указываются сумма задолженности на отчетную дату, основания возникновения задолженности и договоры, в соответствии с которыми совершались операции.

Также, для достижения этой цели, практикуется регулярная сверка расчетов с контрагентами. В отличие от писем-подтверждений задолженности в актах сверок указываются не только конечная оценка обязательств, но и все операции, осуществляемые в периоде, за который проводится данная сверка. Акты сверок служат подтверждением обязательств на отчетную дату, если при составлении этих актов рассматривался период, закончившийся отчетной датой.

По данным анализа документов, служащих основанием для отражения в бухгалтерской отчетности обязательств, инвентаризационная комиссия составляет акт инвентаризации расчетов с покупателями ( форма № ИНВ - 17), в котором отражаются объем установленной инвентаризационной комиссией задолженности, объем подтвержденной контрагентами задолженности и величина обязательств с истекшим сроком исковой давности. Акт составляется в 2-х экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается у инвентаризационной комиссии. В акте указывается:

- наименование организации дебитора;

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов оформляется справка, в которой содержится информация, раскрывающая содержание акта: когда возникла задолженность, ее объем и основания возникновения (первичные документы). Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть списана на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Организации должны учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

В ООО «Энергостройконтракт» инвентаризация расчетов с дебиторами ведется по унифицированным документам, согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Составляется акт сверки расчетов с покупателями и заказчиками, акт инвентаризации расчетов с покупателями и к нему оформляется справка, которая раскрывает содержание акта инвентаризации.

Акт сверки должен быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации, которая составляет акт и руководителем и главным бухгалтером организации заказчика.

Данное условие не соблюдается в ООО «Энергостройконтракт», т.к. акт сверки подписывается только одной стороной (той, которая его составляет).

Акт инвентаризации расчетов с покупателями должен быть подписан председателем комиссии и ее членами. Это условие в ООО «Энергостройконтракт» выполняется.

Справка к акту инвентаризации должна иметь подпись главного бухгалтера организации. Это также выполняется в данной организации.

3. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Энергостройконтракт» вполне рационально ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Штат работников организации составляет пять человек, поэтому бухгалтерский учет в организации ведется вручную, вследствие чего бывают ошибки в вычислении, и нарушается баланс между доходами и расходами. Я считаю, что было бы целесообразно автоматизировать учет. Это позволило бы избежать многих просчетов, а также бухгалтер мог бы сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Автоматизированная система учета упростит порядок хранения: документы могут находиться в электронном виде, и нет необходимости в организации архива для хранения многочисленных отчетов. Также такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Преимуществом автоматизированной системы учета является то, что она позволит снизить риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличить контроль над его деятельностью.

Примером автоматизации работы, может служить внедрение программы «1С: Бухгалтерия ». Программный продукт "1С:Бухгалтерия " включает технологическую платформу "1С:Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерия предприятия". [14]

Конфигурация "Бухгалтерия предприятия" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности в организации. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

"1С: Бухгалтерия " поддерживает решение всех задач бухгалтерской службы предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета.

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Эта программа поможет улучшить качество ведения бухгалтерского учета в организации, позволит своевременно и качественно предоставлять всю необходимую информацию.

На рисунке 2 представлена схема работы программного продукта 1С:Бухгалтерия

Рисунок 2 - Схема работы 1С: Бухгалтерия [14]

Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Энергостройконтракт» ведет в большей степени при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ООО «Энергостройконтракт», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «Энергостройконтракт» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

Наглядно схема действия аккредитива показана на рисунке 3

Рисунок 3 - Расчеты аккредитивом [15]

В ходе инвентаризации учета расчетов с покупателями и заказчиками составляется акт сверки взаиморасчетов, т.е. происходит подтверждение долговых обязательств контрагента. В ООО «Энергостройконтракт» недобросовестно относятся к этому документу, т.к. подписывается он только одной стороной - стороной поставщика. Из этого можно сделать вывод, что акт сверки является недействительным. Чтобы устранить этот недостаток, существует несколько вариантов:

1. Наиболее мягкий вариант - это прописать в учредительном договоре, что к обязанностям главного бухгалтера относится контроль за правильностью оформления документов.

2. Более жесткий вариант - это введение системы штрафов за неправильное оформление документов.

Оба варианта направлены на то, чтобы все документы были правильно заполнены и считались действительными. Правильно заполненные документы, способствуют тому, что при любой проверке у фирмы не будет проблем, касающихся оформления и действительности документов.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «Энергостройконтракт» представлена в общих чертах. В ней нет конкретной системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах. Для достижения этих целей организации рекомендуется прописать в учетной политике некоторые пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

1.Виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

2.Порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

3.Основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

4.Проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

5.Порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;

6.Процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в учетной политике будет отражено подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «Энергостройконтракт», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей. От того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Таким образом, ООО «Энергостройконтракт» должно стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более ответственно подходить к своей работе. Предложенные мероприятия по усовершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками помогут бухгалтеру организации сэкономить свое рабочее время на выполнение рутинной, повседневной работы, тем самым у бухгалтера будет больше времени на выполнение других, более ответственных заданий. Применив данные методы, организация сможет увеличить свои доходы от реализации услуг, а также повысить свою рентабельность. Вследствие этих усовершенствований организация поднимется на более высокий уровень, станет более конкурентоспособной, возможно, у нее появятся новые клиенты, которые будут способствовать увеличению доходов.

Выводы и предложения

ООО «Энергостройконтракт» ведет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основными видами деятельности ООО «Энергостройконтракт» являются:

· производство общестроительных работ по прокладке местных линий трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

· производство электромонтажных работ;

· производство изоляционных работ;

· деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;

В процессе сравнения экономических показателей за 2010-2011 гг., можно сделать вывод, что организация улучшила свои показатели, за исключением прибыли от продаж, она уменьшилась практически на 5 %, что в стоимостном выражении составило 4 тыс.руб. Но по основным показателям, данное предприятие является прибыльным и рентабельным.

В ходе исследования в работе предприятия были выявлены следующие недостатки:

1. Ведение бухгалтерского учета вручную

2. Неправильное оформление документов

Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Энергостройконтракт» были предложены следующие методы:

1. Автоматизировать бухгалтерский учет с помощью внедрения программы «1С: Бухгалтерия »

2. Прописать в обязанностях бухгалтера контроль за правильностью заполнения документов

3. Ввести систему штрафов за неправильное оформление документов

И в качестве гарантии оплаты, было предложено вести расчеты с покупателями и заказчиками с помощью аккредитивов. Хотя данный вид оплаты в Российской Федерации не так распространен, как за рубежом, и требует большего числа документов, поэтому многие организации стараются не выбирать его, как основной вид оплаты, но часто применяют его, когда сделки заключаются с иностранными покупателями и заказчиками.

В ООО «Энергостройконтракт» на данный момент еще не было практики работы с зарубежными клиентами.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)

3. Федеральный закон от 21.11. 1996 г.( в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ

4. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

6. Приказ от 21 марта 2012 г. N MMB-7-6/12@ «Об утверждении форматов первичных учетных документов»

7. Приказ от 13 июня 1995 г.N49(ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

8. Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство// Налоговый вестник, - 2011

9. Белова Н.Г., Хоружий Л.Н. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник. - М.:Эксмо, 2010 - 608с.

10. Богатая И.М., Хаунова Н.М.Бухгалтерский финвнсовый учет: учебник. - М.: КНОРУС, 2011. - 592с.

11. Воронченко Т.В. Анализ и управление текущей дебиторской задолженностью в целях защиты финансовых прав предприятия//Бухучет в строительных организациях, - 2011, - №8

12. Замотаева О.А., Щепетова В.Н. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организации//Аудиторские ведомости, - 2011 - №5

13. Информационно - справочная система Консультант Плюс

14. http://www.1c.ru/

15. http://www.bibliotekar.ru/

Размещено на Allbest.ru

...