Аудит финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный университет нефти и газа имени И.М. Губкина

Экономический факультет

Кафедра финансового менеджмента

Реферат

на тему:

Аудит финансовых результатов

Выполнили: Студентки группы ВЭН-09-3

Андержанова И., Кравцова А.

Руководитель: Будкина Л.П.

Москва, 2013 год



Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов
• 1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов
• 1.2 Нормативно-правовая база аудита финансовых результатов
• Глава 2. Аудит финансовых результатов и их использования
• 2.1 Организация проведения аудита финансовых результатов
• 2.2 Проверка правильности определения финансового результата от основного вида деятельности
• 2.3 Проверка правильности определения финансового результата от прочих доходов и расходов
• 2.4 Проверка формирования чистой прибыли и ее использования
• 2.5 Аудит финансовых результатов на практике
• Заключение
• Список используемой литературы


Введение

Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важное место при проведении аудита отводится аудиту финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим оценочным показателем деятельности и рычагом управления коммерческими организациями. Нераспределенная прибыль является источником материального благосостояния как собственников, так и работников коммерческой организации.

Большинство внутренних и внешних пользователей финансовой (бухгалтерской) информации обращают пристальное внимание на финансовые результаты. Так, для руководства предприятия и его подразделений финансовые результаты являются объектом анализа, информация которого используется при принятии управленческих решений. Для персонала и собственников - это показатель эффективности использования собственности. Внешние пользователи применяют показатели, характеризующие процесс формирования финансовых результатов для оценки финансового положения коммерческой организации, используемой для принятия управленческих решений. Налоговые органы рассматривают показатель налогооблагаемой прибыли с фискальной точки зрения. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями должно базироваться на достоверной информации о финансовых результатах. Важную роль в обеспечении достоверности играет аудит. В процессе аудиторских проверок финансовый результат рассматривается в контексте общей программы аудита.

Цель работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита финансовых результатов.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. Определить цели и задачи аудита финансовых результатов.

2. Изучить нормативно-правовую базу аудита финансовых результатов.

3. Изучить практические аспекты аудита финансовых результатов:

· Организация проведения аудита финансовых результатов;

· Аудит финансовых результатов от основной деятельности;

· Аудит финансовых результатов от прочих доходов и расходов;

· Аудит формирования чистой прибыли и ее использования.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита финансовых результатов хозяйствующих субъектов, принятых в РФ.



Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных отношениях.

Задачами аудиторской проверки финансовых результатов являются:

· проверка полноты отражения доходов и расходов, то есть показателей, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

· проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения доходов (выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов;

· проверка соответствия оценки доходов и расходов Учётной политике;

· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

· проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

· проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;

· проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности;

· проверка правильности учета прочих доходов и расходов;

· проверка правильности налогообложения прибыли;

· проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов

· проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

· проверка состояния аналитического и синтетического учета;

· проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

· обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

1.2 Нормативно-правовая база аудита финансовых результатов

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

1. Законодательный уровень регулирования

- Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

- Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2. Налоговое законодательство устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

2. Нормативный уровень регулирования

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н). Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н). Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

- Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в ред. от 08.11.2010 г. №142н). Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.

- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. от 08.11.2010 №142н). Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

- Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (в ред. от 18.12.2012 №164н). Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

- Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (в ред. от 24.12.2010 №186н). Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

3. Методический уровень регулирования

- Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 04.12.2012 №154н). Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.

- Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. от 24.12.2010 №186н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

4. Организационный уровень регулирования

- Учетная политика. Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов

- График проведения инвентаризации. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств

- График документооборота. Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ.

- Технология обработки учетной информации. Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.

- Рабочий план счетов. Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней нормативно-правовой базы проверки финансовых результатов: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования.

Глава 2. Аудит финансовых результатов и их использования

2.1 Организация проведения аудита финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

· Финансовый результат от основного вида деятельности;

· Финансовый результат от прочих видов деятельности;

· Нераспределенная прибыль (нераспределенные убытки).

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Главная цель бухгалтерского учёта финансовых результатов заключается в формировании полной и достоверной информации о доходах и расходах. Целью же аудита финансовых результатов является проверка полноты и достоверности отражения доходов и расходов.

Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

1. Право устанавливающие документы:

· Учредительные документы;

· Положение об учетной политике организации;

· Протоколы собраний учредителей.

2. Первичные документы;

3. Регистры учета:

· Журнал-ордер по счетам 90,91;

· Журнал-ордер по счету 99;

· Журнал-ордер по счету 84;

· Главная книга.

4. Отчетность;

5. Документы организации бухгалтерского учета.

Работы при проведении аудита финансовых результатов можно разделить на три последовательных этапа:

· ознакомительный;

· основной;

· заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Этап 1. Ознакомительный. На этом этапе проводится аудиторская проверка заключительных записей по итогам отчетного года по счету 90, а также проверяется, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Реформация проводится 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение года на счете 90 учитываются выручка от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На счете 91 - прочие доходы и расходы. Но на конец каждого месяца эти счета нужно закрывать, чтобы можно было определить финансовый результат от деятельности фирмы. Поэтому аудиторы сопоставляют обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Если больше дебетовый оборот - то по этому виду деятельности должен быть убыток, если кредитовый - то прибыль.

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Этап 2. Основной. На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

· выручка;

· себестоимость;

· валовая прибыль;

· коммерческие расходы;

· управленческие расходы;

· прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

Далее аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Этап 3. Заключительный. После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

· нарушение порядка составления формы №2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

· неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

· неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

· неправомерное распределение прибыли отчетного года;

· ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

· ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Аудит финансовых результатов проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями.

Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и иного имущества. Данные по использованию прибыли у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

2.2 Проверка правильности определения финансового результата от основного вида деятельности

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи необходимо провести проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

Согласно восьмому разделу Плана счетов бухгалтерского учета «Финансовые результаты» счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 "Расходы на продажу", 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»;

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-4 «Акцизы»;

· 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основным видом деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счет 90 "Продажи" предназначен для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению основного вида деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 "Продажи" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

· правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

· правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

· правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

· правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

· правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи»;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи»;

При проверке финансового результата от продажи продукции должно учитываться, что результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то проверяется соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случае если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, необходимо провести проверку формирования налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

2.3 Проверка правильности определения финансового результата от прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от прочих видов деятельности. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то по прочим операциям предприятие получило прибыль: дебет счёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности. Если сумма доходов оказалась меньше, то организация получила убыток: дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Для отслеживания движения сумм по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» используются различные первичные документы, так в качестве подтверждения действительности совершения фактов хозяйственной деятельности сканируются следующие документы: счета-фактуры, выписки банка, хозяйственные договора, бухгалтерские справки.

В течение года по таблицам аналитических данных нарастающим итогом с начала года отражают полные данные по прочим доходам и расходам с учетом всех составляющих элементов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». В итоге в ведомости выводят финансовый результат от прочих доходов и расходов. Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

· намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

· намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

· неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

· намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

· оплата фиктивных расходов.

· детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

ь сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

ь проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

ь анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

аудит правовой финансовый прибыль



2.4 Проверка формирования чистой прибыли и ее использования

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Проведение аудиторских процедур по существу с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) целесообразно начинать с проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе выполнения данной процедуры сверяются суммы на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверяются сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84, проверяется правильность информации о проверяемом объекте учета в пояснительной записке при ее наличии.

Другой процедурой аудита данного компонента собственного капитала является проверка начальных показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с целью сопоставить результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица за смежные периоды.

В ходе аудита порядка отражения в учете операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) требуется выполнить следующие операции.

1. Проверить наличие записей в учётной политике о применяемых методах учёта:

- Определения выручки (метод начисления или кассовый метод);

- Выручки для целей налогообложения (по моменту отгрузки или по моменту оплаты);

- Отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) (с применением счёта 45 «Товары отгруженные» или без него);

- Оценки готовой продукции (плановая, нормативная, фактическая);

- Оценки МПЗ при их выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ФИФО);

- Вариант использования доходов и финансовых результатов;

2. Установить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода при реформации баланса.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря производится реформация баланса -- сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в дебет счета 84. Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года.

3. Убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов основных средств.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвентарных карточках учета основных средств.

4. Проверить реальность и своевременность отражения операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете организации.

Мероприятия по реформации проводятся в начале года, следующего за отчетным, но соответствующие записи в бухгалтерском учете оформляются датой 31 декабря отчетного года, в связи с чем они учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода. Результаты реформации баланса могут быть оформлены бухгалтерской справкой, к которой прилагаются необходимые расчеты, подписанные составившим их лицом.

При проверке порядка направления части прибыли отчетного периода аудитору необходимо выполнить следующие действия.

1. Проверить обоснованность направления части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на нужды, определяемые собственником организации. Убедиться, что нераспределенная прибыль организации используется только на основании решения собрания акционеров или участников.

2. Проверить соблюдение требований по ограничению распределения прибыли в части выплаты доходов учредителям.

3. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по направлению части прибыли отчетного года на выплату промежуточных доходов учредителям.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Проверить реальность и своевременность отражения операций по направлению части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет в бухгалтерском учете организации.

На счетах бухгалтерского учета операция по распределению чистой прибыли за отчетный период и нераспределенной прибыли прошлых лет отражается на дату протокола решения общего собрания акционеров или собрания участников.

При проверке порядка списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитору необходимо проверить:

- обоснованность списания убытка отчетного года за счет источников, определенных собственником организации, -- при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

- правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по списанию с баланса убытка отчетного года и прошлых лет -- в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года и прошлых лет отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» -- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 -- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

Таким образом, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

2.5 Аудит финансовых результатов на практике

Пример 1. В компании ООО «Деловой Мир» при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:

1. Дт 62 Кт 90 - 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);

2. Дт 90 Кт 43 - 110 000 руб. - списана производственная себестоимость отгруженной продукции;

3. Дт 90 Кт 44 - 11 500 руб. - списаны расходы на продажу;

4. Дт 51 Кт 62 - 180 000 руб. - поступила сумма от покупателей;

5. Дт 90 Кт 99 - 58 500 руб. - списан финансовый результат (прибыль).

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном примере бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджету по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относится к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ момент определения налоговой базы является день отгрузки, либо же день оплаты. Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС. Таким образом рекомендуется:

· отразить сумму НДС Дт 90 Кт 76 на сумму 27 458 руб.;

· отразить задолженность бюджету по НДС Дт 76 Кт 68 на сумму 27 458 руб.;

· далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68 Кт 51 на сумму 27 458 руб.

На основании вышеизложенного операция по продаже продукции должна быть составлена следующим образом:

1. Дт 62 Кт 90 - 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);

2. Дт 90 Кт 43 - 110 000 руб. - списана производственная себестоимость отгруженной продукции;

3. Дт 90 Кт 44 - 11 500 руб. - списаны расходы на продажу;

4. Дт 90 Кт 76 - 27 458 руб. - отражена сумма НДС по отгружено продукции;

5. Дт 51 Кт 62 - 180 000 руб. - поступила сумма от покупателей;

6. Дт 76 Кт 68 - 27 458 руб. - начислена задолженность бюджету по НДС;

7. Дт 68 Кт 51 - 27 458 руб. - перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;

8. Дт 90 Кт 99 - 58 500 руб. - списан финансовый результат (прибыль).

Пример 2. При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером были составлены следующие проводки:

1. Дт 76 Кт 90 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;

2. Дт 51 Кт 90 - 56 485 руб. - поступление денежных средств за уплату штрафа.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном случае бухгалтер неверно составил корреспонденцию счетов. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с этим рекомендуется внести исправления в корреспонденцию счетов по начислению штрафа и его дальнейшего отражения на счете 91.

1. Дт 76 Кт 91 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;

2. Дт 51 Кт 91 - 56 485 руб. - поступление денежных средств за уплату штрафа.

Пример 3. В отчетном периоде ООО «Деловой Мир» реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в т.ч. НДС - 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000 руб., расходы на продажу 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб. Данная операция в отчетном периоде была единственная. Бухгалтером организации были составлены следующие проводки.

1. Дт 62 Кт 90 - 271 400 - выручка от реализации продукции;

2. Дт 90 Кт 68 - 41 400 - сумма НДС;

3. Дт 90 Кт 43 - 160 000 - сумма фактической себестоимости отгруженной продукции;

4. Дт 90 Кт 44 - 25 000 - сумма расходов на продажу;

5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данной операции необходимо выявить финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 - 41 400 - 160 000 - 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.

1. Дт 62 Кт 90 - 271 400 - выручка от реализации продукции;

2. Дт 90 Кт 68 - 41 400 - сумма НДС;

3. Дт 90 Кт 43 - 160 000 - сумма фактической себестоимости отгруженной продукции;

4. Дт 90 Кт 44 - 25 000 - сумма расходов на продажу

5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

6. Дт 90 Кт 99 - 45 000 - списан финансовый результат (прибыль)

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.



Заключение

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Именно финансовые результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Одной из важных задач проверки доходов и финансовых результатов является установление соответствия записей синтетического и аналитического учетов выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации записям в главной книге, балансе и отчете о финансовых результатах.

Также задачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Аудит финансовых результатов имеет очень важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета финансовых результатов, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2

3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н)

4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. от 27 апреля 2012 г. №55н)

5. Савин А.А Аудит: учеб пособие. Изд-во: Курс, 2013 - 512 с.

6. Савина А.А., Савин М.А. Аудит. Практикум: учеб. пособие для бакалавров. Изд-во: Юрайт, 2013 - 462 стр.

7. Пономарева С.В. Основы аудита: учеб. Изд-во: Флинта, 2013 - 672 с.

8. Кыштымова Е.А. Основы аудита: учеб пособие. Изд-во: Форум, 2013 - 224 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый учет): учеб. Изд-во Проспект, 2013 - 496 с.

Размещено на Allbest.ru

...