Бухгалтерский учет операций с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Экономическая характеристика организации ООО ТД "Барс"
• 2. Инвентаризация имущества
• 3. Синтетический и аналитический учет взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками
• 4. Аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 5. Совершенствование учета взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками
• Заключение
• Список литературы

• Введение
• Преддипломная практика проходила на предприятии Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Барс", в департаменте супермаркет 1.
• Цель практики - изучить особенности бухгалтерского учёта в ООО ТД "Барс", получить сведения о формировании отчётности предприятия, ознакомиться с работой бухгалтерского учёта с помощью 1С: Бухгалтерии, приобрести навыки работы с первичной документацией, сбор необходимых материалов для написания выпускной квалификационной работы.
• В задачи практики входит:
• 1. Ознакомление с организационной формой бухгалтерского учёта;
• 2. Ознакомление с нормативными документами;
• 3. Изучение порядка учёта кассовых операций и операций по расчётным счетам;

4. Изучение основных принципов составления годовой бухгалтерской отчетности;

• 5. Составление различных бухгалтерских документов;
• 6. Ознакомление с программой (1С: Бухгалтерия);
• 7. Составление и оформление отчёта.
• В процессе прохождения практики были:

- изучены общие направления деятельности предприятия, структура его бухгалтерского аппарата, порядок составления годовой отчетности ООО ТД "Барс" за 2011 года;

- проведен финансовый анализ деятельности предприятия за 2008-2010 гг., на основе которого представлены материалы по его улучшению, изучена система внутреннего контроля;

- произведен анализ динамики взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же даны рекомендации по совершенствованию контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Экономическая характеристика организации ООО ТД "Барс"

ООО ТД "Барс", является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Общество создано путём преобразования государственного предприятия универмаг "Барс" и является его правопреемником. Торговый дом "Барс" как торговый объект существует в г. Рязани уже почти 30 лет. Датой открытия Центрального Рязанского универмага, как он первоначально назывался, считается 25 декабря 1984 года. В те годы он представлял собой именно универмаг, в котором продавались промышленные товары самой различной направленности от телевизоров и ковров до носков и ниток. С первых же дней, универмаг стал самым посещаемым торговым объектом города.

В 2001 году для удобства покупателей руководством Торгового дома было принято решение об открытии нового направления - торговли продовольственными товарами. Результатом поставленной задачи стало открытие летом 2001 года первого в городе супермаркета "Продукты" в торговом доме "Барс" на Московском шоссе. На огромной торговой площади было представлено около 20 000 наименований товаров, способных удовлетворить самого взыскательного покупателя. Супермаркет мгновенно составил серьёзную конкуренцию рынкам, где предпочитали делать продуктовые закупки большинство рязанцев.

С первых же дней визитной карточкой супермаркета стали: цены на уровне или даже ниже рыночных, продукты безупречного качества и свежести, красивая и удобная для покупателей выкладка товаров, и что самое главное - высочайший уровень обслуживания.

Открывшийся супермаркет настолько стал популярным у горожан, что руководством компании было решено открыть еще один супермаркет, в другом конце города, на улице Есенина. 20 февраля 2004 года на улице Есенина открылся второй продуктовый супермаркет "Барс-2". Открывшийся супермаркет по комфортности и качеству обслуживания ни в чём не уступал уже действующему, а по торговой площади даже превосходил его.

2006 год стал для команды торгового дома "Барс" годом по активному расширению сети магазинов: в сентябре был открыт магазин на Касимовском шоссе в городе Рязани, а в ноябре - сразу два магазина, продуктовый и строительный супермаркеты в центре города Рыбное. Это стало началом реализации новой стратегии руководства кампании Барс - сделать качественные товары и услуги доступными для большинства жителей районов Рязанской области. Следуя этой задаче, в 2007 году "Барс" открывает ещё один магазин в областном центре, а в канун нового 2008 года крупный супермаркет в городе Спас-Клепики Рязанской области. Супермаркет мгновенно стал одним из самых посещаемых мест не только для жителей Спас-Клепиков, но и для жителей соседних населенных пунктов. учет расчет контрагент задолженность

На сегодняшний день сеть супермаркетов "Барс" насчитывает 9 магазинов. Шесть из них работают в различных районах г. Рязани, а три в крупнейших городах Рязанской области: Рыбном, Спас-Клепиках и Касимове.

Торговая сеть супермаркетов "Барс" предлагает продукцию нескольких сотен отечественных и зарубежных производителей. Особой популярностью у покупателей пользуется продукция, произведенная именно в "Барсе". На сегодняшний день собственное производство в Барсе развивается по двум основным направлениям: это "Рыбная фабрика" и производство "Фабрика-кухня". "Рыбная фабрика" выпускает рыбную продукцию под торговыми марками "Барское угощение" и "Атландия". На сегодняшний день производится свыше 100 наименований продукции, среди которых - пресервы в различных соусах и заливках, соленая и копченая продукция, а также деликатесы премиального сегмента. Благодаря широкому ассортименту и высокому качеству продукция Рыбной фабрики ежегодно становится дипломантом Всероссийского конкурса "100 лучших товаров России".

На производстве фабрики-кухни изготавливаются десятки наименований различных салатов, приобрести которые можно только в супермаркетах "Барс". Кроме салатов Барс-производство предлагает своим покупателям богатый ассортимент различных полуфабрикатов. А сладкоежек порадуют изумительные пирожные, которые произведены в кондитерском цехе "Барса".

В торговой сети супермаркетов "Барс" проводится постоянная маркетинговая работа. Непрерывно проводится различные маркетинговые и рекламные акции. Наиболее значимыми являются акции "Счастливый чек" и акция "Выгодно", которые дают значительный прирост в реализации товаров, участвующих в акциях. В конце 2010 года для сети супермаркетов "Барс" был разработан новый современный фирменный стиль и начата работа по поэтапному ребрендингу всех существующих магазинов торговой сети.

Начиная с 2010 года все супермаркеты "Барс" оформляются в фирменных цветах и с используемым обновленным товарным знаком "Барса".

Для более полной и качественной характеристики объекта исследования проанализируем основные технико-экономические показатели его деятельности, причем каждый технико-экономический показатель рассмотрим детально, в совокупности с выявлением величины каждого фактора, влияющего на него.

Таблица 1. Основные показатели деятельности ООО ТД "Барс"

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения 2010 г. от (%)
	тыс. руб.	тыс. руб.	Отклонения 2008 г., (%)	тыс. руб.	2008	2009
1. Объем реализованной продукции:	2227231	1907072	85,63	2135132	95,86	111,96
2. Себестоимость реализованной продукции	1550303	1319632	85,12	1370831	88,42	103,88
3. Прибыль от продаж	139341	145211	104,21	149011	106,94	102,62
4. Прибыль до налогообложения	39501	19228	48,68	22330	56,53	116,13
5. Чистая прибыль	22516	7180	31,89	9125	40,53	127,09
6. Дебиторская задолженность	119208	198307	166,35	138011	115,77	69,6
7. Кредиторская задолженность	206695	171715	83,08	180942	87,54	105,37
в т.ч. поставщики и подрядчики	157825	126606	80,22	135098	85,6	106,71

В табл. 1 приведены основные технико-экономические показатели работы предприятия в 2008-2010 гг.

По данным, приведенным в таблице, можно сделать вывод, что деятельность предприятия успешна, так как за отчетный период выручка выросла 11,96 по сравнению с 2009годом. наряду с этим уменьшается дебиторская задолженность, а также растет и кредиторская. Увеличение кредиторской задолженности вызвано непогашением покупателями и заказчиками дебиторской задолженности. Отвлечение средств из оборота в дебиторскую задолженность требует привлечения средств из других источников, одним из которых является кредиторская задолженность.

Организация внутреннего контроля в ООО ТД "Барс" осуществляется непосредственно главным бухгалтером.

В организации установлен контроль за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, записям и бланкам разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, происходит не только ознакомление с результатами инвентаризации, но и производится оценка её достоверности. Инвентаризации имущества проводятся 1 раз в месяц; состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя.

Хозяйственные операции в бухгалтерских регистрах регистрируются достоверно и в полном объеме. При проверке регистров аналитического учета и первичных документов обращено внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.

В организации применяются процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. Такими процедурами являются: сверка учетных данных между отделами, с поставщиками, с покупателями, составление исполнителями отчетов; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций.

В ООО ТД "Барс" существует автоматизированная система внутреннего контроля, которая обеспечивает:

­ автоматическое обнаружение и исправление ошибок компьютерной программой;

­ работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям;

­ работа антивирусных программ;

­ программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов.

В ООО ТД "Барс" созданы специальные условия, при которых отрицательные отклонения в деятельности ставят работников организации в невыгодное положение и побуждают их к более эффективной деятельности. Неточность расчетов и не качественно выполненная работа напрямую отражается на заработной плате.

Права первичного контроля концентрируются в руках одного лица.

В основном эффективность системы внутреннего контроля. В ООО ТД "Барс" рассчитана на честность, должную заинтересованность, добросовестном исполнении своих обязанностей и участие работников.

Во избежание безответственности руководитель не закрепляет отдельную функцию за двумя или несколькими работниками. Но существует закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности, что вполне допустимо.

Временное выбытие работника, осуществляющего внутренний контроль, не прерывает контрольные процедуры. Так, в случае отсутствия главного бухгалтера, всю отчетность ведет бухгалтер, на это у него имеется соответствующее образование.

Во избежание несанкционированного доступа к активам и файлам предприняты следующие меры, препятствующие несанкционированному доступу:

1. Контроль за несанкционированным проникновением в помещения с помощью сигнализации;

2. Контроль за несанкционированным доступом к компьютерной и некомпьютерной информационной базе (система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах);

3. Контроль за допуском сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера с целью исключения возможности ознакомления со сведениями, не относящимися к выполняемой ими работе, и разглашения коммерческой тайны общества. Это достигается посредством документального оформления обязательств о неразглашении сведений, составляющих коммерческую тайну. Копии важных документов хранятся в несгораемых сейфах.

На основании тестирования системы внутреннего контроля организации можно сделать вывод о степени доверия к системе внутреннего контроля организации и вероятности наличия существенных ошибок и искажений в проверяемой финансовой отчетности. Организация системы внутреннего контроля и ведение бухгалтерского учета в ООО ТД "Барс" находится на достаточно высоком уровне.

Основными недостатками системы внутреннего контроля на предприятии являются следующие:

- отсутствует контроль за величиной задолженности клиентов в программе "1С: Предприятие";

- при составлении финансовой отчетности главным бухгалтером не проводится внутренний аудит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия, т.е. генеральный директор ООО ТД "Барс".

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 7 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств в ООО ТД "Барс" несет его главный бухгалтер.

Отчетным годом ООО ТД "Барс" считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность. Представление квартальной отчетности осуществляется в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность формируется, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п.25 ПБУ 4/99).

Отчётность делится на: годовую (см. приложение) и промежуточную.

ООО ТД "Барс" использует следующие формы бухгалтерской отчётности:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1.

2. Отчёт о прибылях и убытках - форма №2.

3. Отчёт об изменениях капитала - форма №3.

4. Отчёт о движении денежных средств - форма №4.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

6. Аудиторское заключение - на предприятии один раз в год проводят аудит.

7. Пояснительная записка.

В 2008-2010 гг. бухгалтерская отчетность составлялась по формам, утвержденными Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой, поскольку отражают, как правило, одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной промежуточной или годовой отчетности в ООО ТД "Барс" проводят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего, устанавливается:

- полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц;

- проверяется полнота отражения в учетных регистрах хозяйственных операций;

уточняется соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов.

Перед тем как составить годовой отчет, в ООО ТД "Барс" проводится инвентаризация имущества.

2. Инвентаризация имущества

Инвентаризация имущества - это сверка того, что числится у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы. Инвентаризация финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые числятся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" инвентаризация обязательна в следующих случаях:

1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

2. При смене материально-ответственных лиц;

3. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

4. В случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

5. При реорганизации или ликвидации предприятия.

На ООО ТД "Барс" проводятся также следующие виды инвентаризации:

1. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов - 1 раз в 3 года;

2. Инвентаризация финансовых вложений - 1 раз в год по состоянию на 01 января;

3. Инвентаризация готовой продукции и товаров - на 1 число каждого месяца;

4. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчётности - 2 раза в год по состоянию на 01 июля и 01 января;

5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности - 1 раз в год по состоянию на 01 января;

6. Инвентаризация кредитов и займов - 1 раз в год по состоянию на 01 января;

7. Инвентаризация прочих финансовых обязательств - 1 раз в год по состоянию на 01 января.

Инвентаризации проводятся специально создаваемой комиссией на основании приказа руководителя с указанием сроков проведения, в котором указывается персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации. Указываются причины проведения инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка и др.), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, назначается председатель инвентаризационной комиссии. Подписанный руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до начала инвентаризации.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Бухгалтерия ООО ТД "Барс" распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах. Подготовленные инвентаризационные описи раздают всем материально ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии ООО ТД "Барс". Инвентаризационная комиссия выявляет причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета; предлагает способы отражения в учете результатов инвентаризации; устанавливает наличие в организации лиц, несущих материальную ответственность за сохранность ценностей; определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций прочих). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также источников списания этих объектов.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач она требует подробных объяснений от материально ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Сведения о фактическом наличии имущества и прочих активов, а также реальности учтённых финансовых обязательств фиксируются в описях и актах, формы которых утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 и Постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000г. №26.

Так как основной целью выпускной работы является анализ состояния взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, то проведем анализ этого раздела бухгалтерского учета в ООО ИД "Барс".



3. Синтетический и аналитический учет взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками

Синтетический учет. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) и др.

Расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" организации, осуществляющей при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Также записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и прочее производятся за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне.

Аналитический учет. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы он обеспечивал возможность получения необходимых данных по:

1) акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) не оплаченным в срок расчетным документам;

3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;

3) авансам выданным;

4) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) по просроченным оплатой векселям;

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

При автоматизации учёта на основании выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:

· по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

· по акцептованным платежным документам оплаченным-материалы не поступили (справочно - "За не прибывший груз", сальдо нет);

· сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие расходы. Сумма претензии относится на счет 63 "Расчеты по претензии" и записывается в журнал-ордер № 6 по соответствующей позиции.

Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или нет. В зависимости от сложившихся ситуаций материалы в пути учитываются в сальдо как на начало отчетного месяца, так и на его конец. Если в течение месяца платежные документы регистрируются как "За не прибывший груз", то по окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс (условно оприходовать). При наличии фактической поставки в следующем отчетном периоде, ранее условно оприходованных ценностей, необходима их сторнирование, т.к. в учете одни и те же документы проведены два раза.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика.

Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам (подрядчикам) и по счетам-фактурам. Для этого используют журнал-ордер по кредиту счета 60 (форм № 6АПК) и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6АПК). В зависимости от объема расчетного оборота и интенсивности расчетных операций журнал-ордер может быть заведен на год, полугодие, квартал и месяц. Записи в реестре осуществляются линейно-позиционным способом. В конце месяца итоги записей (оборот) по каждому поставщику (подрядчику) из реестра переносят в журнал-ордер. Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам, что позволяет итоги журнала-ордера сверить с регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат. [4, 26]



4. Аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поставщики - это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Подрядчики - это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно-монтажные).

На ООО ТД "Барс" существуют такие поставщики как ООО "Тибет", ОАО "АМК", ООО ТД "Барс-1" и т.д.

Документы и операции при учёте расчётов с поставщиками и подрядчиками на ООО ТД "Барс":

1. Различные договора, такие как, на поставку основных средств и оказание услуг, на приобретение нематериальных активов (авторский, лицензионный договор, свидетельство на право пользования и т.д.) на выполнение строительных работ, договор поставки.

Договора составляются юридическим отделом поставщика (подрядчика), подписываются руководителями в двух стороннем порядке.

Предоставляются эти документы технической службой, руководителем подразделения. Направляются эти документы в бухгалтерию в течении двух рабочих дней со дня подписания. Договора согласовываются с технической, юридической и бухгалтерской службами предприятия, и заместителем генерального директора по экономике. Хранятся эти документы в папке "Договора".

2. Счета на оплату выставленные поставщиками (подрядчиками), основных средств, услуг сторонних организаций, нематериальных активов и т.д.

Предоставляет эти документы технической службой, руководителяи подразделений поставщики сырья и материалов. Полученные счета предоставляются в бухгалтерию немедленно, так как подлежат оплате в течении трёх рабочих дней со дня получения. Заверяются счета подписями руководителя и главного бухгалтера организации поставщика (подрядчика). Хранятся в бухгалтерии в папке "Счета на оплату".

3. Платёжные поручения на оплату счетов поставщикам (подрядчикам). Создаётся бухгалтером в программе "1С Бухгалтерия". В назначении платежа указывается, по какому документу и за какой объект основных средств, работу, услугу производится оплата. В сумме оплаты учитывается НДС в соответствии со счётом поставщика.

Передаётся в банк по системе "Банк-Клиент", на печатной форме платёжного поручения проставляется отметка банка об исполнении. подшивается к ежедневной выписке банка.

4. Счета-фактуры, выставленные поставщиком (подрядчиком) основных средств, услуг сторонних организаций, нематериальных активов. Представляет техническая служба, руководитель подразделения, поставщики сырья и материалов. Счета-фактуры выставляются поставщиком (подрядчиком) по установленной форме (приложение №1 к правилам ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и продаж при расчётах по НДС) с заполнением всех реквизитов. Полученные счета-фактуры немедленно предоставляются в бухгалтерию, регистрируются в программе "1С Бухгалтерия". Счета-фактуры подписываются ответственными исполнителями поставщика.

5. Накладная на объекты основных средств, товарно-транспортная накладная, требование накладная. Представляет техническая служба, поставщик сырья, кладовщик, руководителем подразделения. Накладная выставляется поставщиком (подрядчиком) по унифицированной форме ТОРГ-12 либо в виде расходной накладной, регистрируется в программе "1С Бухгалтерия". Полученная накладная немедленно предоставляется в бухгалтерию и регистрируется в программе "1С бухгалтерия". Накладная создаётся в трёх экземплярах: первый экземпляр передаётся СОПР в качестве пропуска на вывоз, второй и третий экземпляр передаются покупателю один из которых (с отметкой о получении) возвращается в бухгалтерию. Документы подписываются ответственными исполнителями поставщика и покупателя. Со стороны покупателя должна быть отметка о получении товара (дата, подпись кладовщика, печать).

6. Акт на услуги сторонних организаций, акт о приёмке выполненных работ выставленный подрядчиком, о приёмке материалов. Предоставляет техническая служба, члены приёмной комиссии (с обязательным участием кладовщика материально склада и представителя поставщика, подрядчика), руководителями структурных подразделений. Акты выписываются поставщиком (подрядчиком) услуг по унифицированной форме №КС-2 с приложением формы №КС-3, справка о стоимости выполненных работ, создаётся по унифицированной форме №М-7, в случаях расхождения фактического количества, качества или ассортимента полученных материальных ценностей с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов поступающих без сопроводительных документов. Полученные акты немедленно предоставляются в бухгалтерию, подписываются в двух стороннем порядке ответственными исполнителями, членами комиссии и заверяется печатями сторон.

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить:

возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

по поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам;

по поставщикам по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчёты со своими субподрядчиками также отражаются на счёте 60. Счёт 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учёте счёт 60 в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика. Когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счёт 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Для понимания реального состояния учета взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности ООО ТД "Барс".

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2008-2010 гг., а также данных аналитического учета.

Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 2.

Таблица 2. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от
				2008 г.	2009 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб..	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Долгосрочная дебиторская задолженность	12665	10.624	12665	6.387	12665	9.177	0	0
Краткосрочная дебиторская задолженность	106543	89.376	185642	93.613	125346	90.823	219224	60296
В том числе покупатели и заказчики	46044	38.625	11960	6.03	23148	16773	-22896	1118
Авансы выданные	58	0,049	0	0	0	0	-58	0
прочие дебиторы	60441	50,702	173682	87,582	102198	74,051	41757	-71484
Общая сумма дебиторской задолженности	119208	100	198307	100	138011	100	18803	-60296

При анализе данных представленных в таблице 2 можно отметить, что долгосрочная дебиторская задолженность на протяжении последних трех лет неизменна, но удельный вес в общей дебиторской задолженности с каждым годом уменьшается.

Рис. 1. Динамика дебиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности по прочим дебиторам, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода, и является основной в структуре общей дебиторской задолженности.

Рис. 2. Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 18803 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2008 г. и уменьшение в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и составило 60296 тыс. руб.

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 1 и 2.

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Данные для анализа сведем в таблицу 3.

Таблица 3. Анализ дебиторской задолженности в ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонения 2010 г. от
				2008 г.	2009 г.
1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб.	121774	158757,5	168159	46385	9401,5
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз), обор.	18,29	12,012	12,697	-5,323	0,685
3. Период погашения дебиторской задолженности (Ппдз), дн.	19,956	30,386	28,747	8,791	-1,639
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗакт), %	25,619	29,467	26,909	1,29	-2,558

При анализе таблицы 3 выявилось, что наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности 2010 г по отношению к 200г в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, и вместе с отсутствующей сомнительной дебиторской задолженностью в общей сумме задолженности свидетельствует о хорошем качестве управления дебиторской задолженностью.

Далее проведем анализ кредиторской задолженности предприятия.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности. Для проведения анализа кредиторской задолженности предприятия в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность предприятия за 2008-2010 гг., а также данные аналитического учета.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия проведем при помощи таблицы 4.

Таблица 4. Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от
				2008 г.	2009 г.
	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Кредиторская задолженность	206695	100	171715	100	180942	100	-25753	9227
В том числе: поставщики и подрядчики	157825	76,36	126606	73,73	135098	74,66	-22727	8492
перед персоналом организации	10464	5,06	9880	5,75	8769	4,85	1695	-1111
задолженность по налогам и сборам	10839	5,24	5192	3,02	7803	4,31	-3036	2611
прочие кредиторы	26097	12,63	29226	17,02	27802	15,37	1705	-1424

При анализе таблицы 4, можно отметить, что наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2010 г. сумма задолженности составила 180942 тыс. руб., что выше показателя выше показателя 2009 г. на 9227 тыс. руб.

Данные изменения произошли в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, с 2008 г. по 2010 г. увеличение составило 8492 тыс. руб. Так же увеличилась задолженность по налогам и сборам на 2611 тыс. руб.

Наблюдается снижение внутреннего долга организации, а именно задолженность перед персоналом предприятия в 2010 г. составила 8769 тыс. руб., что ниже показателя 2009 г. на 1111 тыс. руб.

Так же наблюдается снижение задолженности прочим кредиторам.

При рассмотрении структуры кредиторской задолженности можно отметить, что основной удельный вес в общей сумме задолженности принадлежит задолженности поставщикам и подрядчикам (в 2008 г. - 76,36 %, в 2009 г. - 73,73 %, в 2010 г. - 74,66 %.

Для более подробного представления данных воспользуемся рис. 3.

Рис. 3. Динамика и структура кредиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Далее проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность;

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности;

3. Период погашения кредиторской задолженности.

Для более удобного рассмотрения рассчитанных показателей используем таблицу 5.

Таблица 5. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. от
				2008 г.	2009 г.
1. Средняя кредиторская задолженность	220941	189205	176328,5	-44612,5	-12876,5
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности	10,081	10,079	12,109	2,028	2,03
3. Период оборачиваемости кредиторской задолженности	36,207	36,214	30,143	-6,064	-6,071

При анализе таблицы 5 можно отметить, что сумма средней кредиторской задолженности имеет тенденцию к уменьшению, так в 2010 г. кредиторская задолженность составляла 176328,5 тыс. руб., что ниже показателя 2008 г. на 44612,5 тыс. руб. и ниже показателя 2009 г. на 12876,5 тыс. руб. В связи, с чем наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота.

Для получения полной картины структуры денежных средств организации необходимо сделать сравнительный анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 6. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
1. Темп роста, %	-31	5
2. Оборачиваемость в оборотах	12,697	12,109
3. Оборачиваемость в днях	28,747	30,143

Темп роста дебиторской задолженности ниже, чем темп роста кредиторской задолженности, что является отрицательным фактором, который ведет к уменьшению капитала организации.

Количество оборотов кредиторской задолженности ниже дебиторской, что ведет к снижению собственного капитала, и соответственно к увеличению оборачиваемости кредиторской задолженности по дням.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод, в организации преобладает кредиторская задолженность, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к освобождению платежных средств, что приводит организацию к устойчивой платежеспособности.

Таким образом, в данной главе работы был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО ТД "Барс" за 2008-2010 гг.

В процессе анализа было выявлено, что:

- общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 18803 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2008 г. и уменьшение в 20010 г. по сравнению с 2009 г. составило 60296 тыс. руб. Долгосрочная дебиторская задолженность состоит из прочей задолженности и остается неизменной на протяжении всего исследуемого периода. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и прочей задолженности, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода;

- наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота;

- на конец 2010 г. наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, что свидетельствует о хорошем качестве управления дебиторской задолженностью;

- наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2010 г. сумма задолженности составила 180942 тыс. руб., что ниже показателя 2008 г. на 25753 тыс. руб., и выше показателя 2009 г. на 9227 тыс. руб.;

- наблюдается снижение внутреннего долга организации, а именно задолженность перед персоналом предприятия в 2010 г. составила 135098 тыс. руб., что ниже показателя 2009 г. на 1111 тыс. руб. Так же наблюдается снижение суммы задолженности прочим кредиторам, но есть незначительное увеличение задолженности по налогам и сборам;

- несмотря на то, что сумма средней кредиторской задолженности имеет тенденцию к уменьшению, данные изменения имеют отрицательную оценку, так как наблюдается снижение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительности одного оборота.

- положительным моментом является отсутствие просроченной кредиторской задолженности, так ее наличие подразумевает необходимость оплаты штрафов, неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно для дальнейшего осуществления деятельности потерю репутации.

Далее рассмотрим основные пути оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

5. Совершенствование учета взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками

При написании работы мною была осуществлена проверка на предмет выявления ошибок допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТД "Барс".

На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

При проверке первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания было обнаружено, что при предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, отсутствие росписи бухгалтера на счет-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Таким образом, было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ходе которой, должна быть установлена:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

- ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской, может привести к неплатежеспособности предприятия;

...