Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S -образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат. Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 3 (35, С.42).

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Таблица 3

Основные направления и задачи анализа основных средств

Основные направления анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются: вариантность решений по использованию основных средств и, нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования. Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженность системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Информационные источники анализа: ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»; ф. БМ «Баланс производственной мощности»; ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»; инвентарные карточки учета основных средств.

Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев не заполняется по полной форме.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены (35, С.48).

Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования. Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам - амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

(1)

где S - средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям. При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки. Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

(2)

где Ае - амортизациоемкость; А - сумма начисленной амортизации.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:

или (3)

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:

(4)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:

- абсолютных разниц:

(5)

- интегрального метода:

(6)

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж. Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность экономическую эффективность. Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

(7)

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 руб. готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах. Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле.

 (8)

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на I % прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности. При наращивании производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости (28, С.243).

Главный фактор экономии средств, вложенных в основные фонды, - рост фондоотдачи. Для выявления эффективности использования различных групп основных фондов показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных фондов, по совокупности основных фондов, по промышленно-производственным фондам, т.е. за вычетом стоимости основных фондов социального назначения, по активной части промышленно-производственных фондов (машинам и оборудованию). Сопоставление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных фондов дает возможность определить направления совершенствования их структуры. Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.

Повышению фондоотдачи способствуют:

- механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования;

- увеличение времени работы оборудования;

- повышение интенсивности работы оборудования, в том числе путем обеспечения соответствия качества сырья и материалов требованиям технологического процесса и повышения квалификации промышленно-производственного персонала;

- увеличение удельного веса активной части основных фондов; увеличение доли действующего оборудования.

Для анализа использования оборудования его группируют в зависимости от степени использования (рис. 1). К наличному оборудованию относится все оборудование, числящееся на балансе, независимо от его технического состояния и местонахождения, т.е. находящееся в цехах и на складах в рабочем состоянии и разобранном виде.

К наличному относят как установленное, так и неустановленное оборудование. Установленное оборудование - станки, агрегаты и машины, сданные в эксплуатацию и закрепленные на рабочем месте, а также оборудование, находящееся в ремонте и на модернизации. Неустановленное оборудование - это оборудование, подлежащее списанию по причине морального или физического износа или подлежащее установке. Неустановленное оборудование как не сданное в эксплуатацию не числится на балансе предприятия в составе основных фондов.

Рис. 1 Состав наличного оборудования

Количество оборудования определяется по состоянию на определенную дату или как средняя величина за период. Степень вовлечения наличного оборудования в производство и использования его в производстве характеризуют следующие показатели:

Доля оборудования, = Установленное оборудование

сданного в эксплуатацию Наличное оборудование (9)

Доля, фактически = Действующее оборудование

работающего оборудования Установленное оборудование (10)

Степень использования = Действующее оборудование

наличного парка Наличное оборудование (11)

Если значения показателей близки к 1, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности. Однако факт повышения степени использования наличного парка не означает однозначно роста отдачи оборудования. Важное значение в сфере материального производства имеет проблема сокращения целосменных и внутрисменных простоев оборудования. Для оценки загрузки оборудования определяются следующие показатели баланса времени (табл. 4):

- календарный фонд времени единицы оборудования (рассчитывается как произведение числа календарных дней за анализируемый период на 24);

- номинальный (режимный) фонд времени (равен произведению числа рабочих смен за период на продолжительность рабочей смены в часах);

- эффективный (реальный) фонд времени определяется количеством полезно используемого времени в течение планируемого периода. Он равен номинальному фонду, из которого вычитается время на ремонт, модернизацию, профилактику и наладку оборудования;

- полезное время - фактическое время работы оборудования, определяется как эффективный фонд времени за вычетом внеплановых простоев (неритмичности поставки сырья и т.д.) (28, С.245).

Уровень целосменного использования оборудования характеризует коэффициент сменности КСМ, который определяется отношением фактически отработанного числа станко-смен за период к максимально возможному числу станко-смен, отработанных установленным оборудованием за одну смену того же периода:

(12)

Степень внутрисменного использования оборудования характеризует коэффициент загрузки оборудования К3, который определяется отношением времени его фактической работы ТЭФ (в часах) к эффективному фонду времени Тф в часах или номинальному фонду:

(13)

Этот показатель позволяет оценить потери времени из-за брака, холостой работы оборудования, планово-предупределительных ремонтов и т.д.

Таблица 4

Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования

Показатель фонда времени	Условное обозначение	Формула расчета	Примечания
Календарный	ТК	ТК = ТК.Д * 24	ТК.Д - число календарных дней за анализируемый период
Номинальный	ТН	ТН = ТР.СМ * tСМ	ТР.СМ - число рабочих смен за анализируемый период, tСМ - продолжительность рабочей смены, ч
Эффективный	ТЭФ	ТЭФ = ТН - ТПЛ.ПР	ТПЛ.ПР - время планируемых простоев
Полезный	ТФ	ТФ = ТЭФ - Т ВНЕПЛ. ПР.	Т ВНЕПЛ. ПР. - время внеплановых простоев

Степень использования номинального времени измеряется отношением эффективного фонда ТЭФ к номинальному ТН:

(14)

На основе данного коэффициента оценивается влияние времени простоев по технологическим причинам на результативные показатели работы оборудования.

Влияние факторов второго уровня на совокупный показатель - фондоотдачу основных средств - рассчитывается как произведение размера влияния фондоотдачи действующего оборудования на долю влияния каждого фактора второго уровня, т.е. способом долевого участия. Отношение размера влияния каждого фактора к размеру отклонения фондоотдачи основных средств показывает долю, или «силу», влияния каждого фактора на отклонение совокупного показателя. Другим направлением анализа для выявления влияния факторов третьего уровня на фондоотдачу является анализ показателей использования баланса времени: коэффициента сменности и коэффициента загрузки (28, С.271).

Таким образом, одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств - объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. Анализ эффективности использования основных средств является одним из направлений управленческого анализа. Особенность анализа основных средств - его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Изучение факторной модели фондоотдачи позволяет оценить влияние изменений в составе основных средств, использования рабочего времени, производительности единицы действующего оборудования и соотнести стоимость единицы оборудования с его производительностью. Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала. В результате анализа должны вырабатываться рекомендации по совершенствованию технического состояния производства.

2. Организация бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств на примере ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»

2.1 Краткая характеристика ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» и его учетная политика

Общество с ограниченной ответственностью «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствие с Федеральным законом № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации. Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Учредительным договором о создании Общества и настоящим Уставом. Общество является юридическим лицом по законодательству, действующему в Российской Федерации и Республике Татарстан. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование с указанием, места его нахождения и идентификационного номера налогоплательщика.

Филиал и представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных Обществом положений. Руководители филиалов и представительств Общества назначаются Обществом и действуют на основании его доверенности. Филиалы и представительства Общества осуществляют свою деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность. Общество реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, по государственным ценам. Общество может поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в кредит с уплатой покупателями (потребителями) процентов как за пользование заемными средствами. Для оформления таких торговых сделок Общество может применять векселя. Общество осуществляет расчеты по своим обязательствам с юридическими и физическими лицами, как в безналичном, так и в наличном порядке в установленных законом размерах. Общество обеспечивает для всех работников Общества безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законом порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Место нахождения Общества: РТ, г. Нижнекамск Почтовый адрес: 423550. РТ, г.Нижнекамск, пр. Строителей, д. 10.

Таблица 5

Виды деятельности, осуществляемые обществом

№ п/п	Виды деятельности
1	Осуществление торговой, посреднической, торгово-закупочной и снабженческо-сбытовой деятельности
2	Проведение ремонтно-строительных, монтажных и отделочных работ
3	Производство и реализация строительных материалов и конструкций
4	Оптовая, розничная и аукционная торговля продукцией собственного производства, а также продукцией других предприятий, организаций и физических лиц
5	Посредническая деятельность на международном и российском рынках товаров, материалов и технологий
6	Разработка новых технологий, их внедрение, инвестирование средств в перспективные направления науки и техники
7	Оценочная деятельность
8	Реализация горюче-смазочных материалов, продукции нефтехимической промышленности
9	Проектная, научно-исследовательская деятельность, в том числе создание «ноу-хау», опытных образцов
10	Проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций
11	Оказание юридическим и физическим лицам научно-технической помощи в освоении повой техники, технологии, материалов, переоснащения производства, обучение персонала, проведение сервисных, ремонтных и пуско-наладочных работ
12	Оказание экспедиторских, сервисных, консультационных, представительских, комиссионных услуг
13	Сделки с недвижимостью
14	Оказание дилерских и дистрибьюторских услуг российским и зарубежным юридическим лицам
15	Специальный монтаж и ремонт нефтехимического, энергетического и технологического оборудования
16	Заключение любых договоров на закупку, продажу, сдачу в аренду, страхование, перевозку, хранение в отношении любого вида имущества и любых видов, имущественных прав на условиях, определяемых действующим законодательством.

В целях обеспечения быстрой окупаемости затрат и оперативного реагирования на имеющийся спрос Общество вправе заниматься любым иным видом предпринимательской деятельности, не запрещенной действующим законодательством и отвечающей целям, предусмотренным в Уставе Общества. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Участники определили уставный капитал Общества в размере 20 000 (Двадцать тысяч) рублей. Уставный капитал Общества разделен на доли, которые выражены соответствующим процентом в уставном капитале Общества. Размеры долей участников составляют: Ионов Павел Викторович - 50% уставного капитала; Абдуллин Евгений Александрович - 50% уставного капитал.

ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» ориентирован на получение максимальной прибыли. Рост прибыли предприятия обуславливается следующими факторами:

- удовлетворение потребителя или пользователя услуг;

- позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства;

- условия благосостояния работающих и развитие хороших отношений среди персонала;

- публичная ответственность и имидж организации;

- техническая эффективность, высокий уровень производительности труда, минимизация издержек производства и т.д.

В Обществе создан резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера 15% от уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для иных целей в случае отсутствия иных средств. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор).

2.2 Учет наличия и движения основных средств на предприятии

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования. Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке (23, С.17).

Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств. Часть основных фондов на предприятие сформирована за счет вклада учредителей в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителей, в счет формирования уставного капитала в 2003 г., на сумму их первоначальной стоимости была сделана проводка:

Дт сч. 01 Кт сч. 75 - отражен объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал

Одновременно была отражена сумма износа этих средств:

Дт сч. 75 Кт сч. 02 - отражена сумма износа основных средств

В течение 2005 г. на баланс предприятия поступали различные основные средства, общая стоимость их составила 7420000 руб. Среди поступивших средств были сооружения, принятые на баланс в порядке капитального строительства, различное оборудование, а также транспортные средства.

Стоимость капитального строительства накапливалась в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в течение 2004-2005 гг. По окончании строительства, руководством предприятия была назначена приемочная комиссия, которая составила акт, где были указаны готовность основного средства к производственной деятельности, качество выполненных работ, наличие недоделок, которые должны быть устранены, сроки их устранения и т.п. При принятии на баланс сооружений по законченному капитальному строительству, бухгалтерией предприятия была составлена проводка:

Дт сч. 01 Кт сч. 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта

Купленное оборудование было принято на баланс после его монтажа. Все затраты без учета НДС, т.е. стоимость этого оборудования, его монтажа, также собирались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем на основании акта приемочной комиссии основное средство было принято на баланс и составлена проводка:

Дт сч. 01 Кт сч. 08 - на сумму первоначальной стоимости основного средства

Стоимость приобретенных транспортных средств отражалась на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» без учета НДС. На дебет счета 08 также были отнесены расходы по доставке и сумма налога на приобретение транспортного средства, которые и сформировали первоначальную стоимость транспортного средства. На баланс предприятие эти средства приходуются по сформировавшейся первоначальной стоимости:

Дт сч. 01 Кт сч. 08 - на сумму первоначальной стоимости основного средства

Поступление основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в технический или другой отделы предприятия. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора (23, С.20) .

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках (форма № ОС-6) Машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в форме № ОС-7. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся в бухгалтерии на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по месту нахождения (использования). С целью контроля за сохранностью инвентарные карточки регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (форма № ОС-10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно. Переоценка стоимости основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» производится 1 раз в год на основании приказа руководителя, путем применения индексов переоценки, установленных Минфином РФ. Переоценка отражается в учете проводками:

Дт сч. 01 Кт сч. 83 - отражена сумма дооценки при увеличении стоимости объекта основных средств

Дт сч. 83 Кт сч. 02 - отражена сумма дооценки при увеличении суммы износа основных средств

Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие, происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу. Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 91-1 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества (45, С.52).

Сделка по реализации основных средств оформляется договором купли-продажи, подписанным руководителем предприятия. Продажа осуществляется по рыночной стоимости, устанавливаемой специалистами из территориального органа, курирующего ценообразование. Результаты от реализации объектов основных средств, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение 2005г. в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» выбыло основных средств на сумму 4610000 руб.

Реализация основных средств осуществлялась предприятием с рассрочкой платежа. Бухгалтерский учет велся по старому плану счетов. В 2006 г. должны быть составлены следующие бухгалтерские проводки по новому плану счетов:

Дт сч. 91/1 Кт сч. 01 - продажная стоимость основного средства;

Дт сч. 02 Кт сч. 01 - списана начисленная амортизация;

Дт сч. 91/1 Кт сч. 76,60,23 - начислены расходы по продаже;

Дт сч. 76 Кт сч. 91/1 - начислена сумма ожидаемой выручки;

Дт сч. 91/1 Кт сч. 76/НДС - отражен НДС от ожидаемой выручки;

Дт сч. 91 Кт сч. 99 - отражена сумма ожидаемой прибыли (убытка) от реализации.

При поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия составляются проводки:

Дт сч. 51 Кт сч. 76 - отражена сумма полученных денежных средств;

Дт сч. 76/НДС Кт сч. 68 - отражена сумма НДС в бюджет.

Следует отметить, что выручка от реализации основных средств, не всегда поступала на расчетный счет предприятия в сроки, установленные договором купли-продажи. При отражении операции по безвозмездной передаче основных средств, в бухгалтерии ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» составляются проводки:

Дт сч. 91/1 Кт сч. 01 - списана остаточная стоимость основного средства;

Дт сч. 02 Кт сч. 01 - списана начисленная амортизация;

Дт сч. 91/1 Кт сч. 68/НДС - отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен;

Дт сч. 84 Кт сч. 91/1 - отражен убыток от передачи основного средства. Передача основных средств проходила после переоценки, однако, сумма дооценки не уменьшала убытка от безвозмездной передачи основного средства.

Ликвидация основных средств в результате невозможности дальнейшего использования из-за физического износа, отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дт сч. 91/1 Кт сч. 01 - списана остаточная стоимость основного средства;

Дт сч. 02 Кт сч. 01 - списана начисленная амортизация;

Дт сч. 91/1 Кт сч. 76 - начислены расходы по продаже;

Дт сч. 10 Кт сч. 99 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации;

Дт сч. 99 Кт сч. 91/1 - отражен финансовый результат от ликвидации.

Ликвидацию объекта основных средств (разборку, слом, демонтаж) комиссия ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» оформляет актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). Причиной выбытия основных средств может послужить: ликвидация, передача другим предприятиям, недостача и другие. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходим их ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств (45, С.59).

Согласно учетной политике, принятой на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат. Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражаются проводкой:

Дт сч. 20 Кт сч. 60 - на сумму фактических затрат на ремонт определяется согласно счету подрядной организации, производившей ремонт, принятому к оплате (без НДС).

При выполнении ремонта хозяйственным способом, объект основных средств передают в ремонтный цех. Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Расходы на ремонт, выполненный, собственными силами собираются по элементам на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Ремонтный фонд на предприятии не создавался, так как величина затрат на текущий ремонт была не большой и списывалась достаточно равномерно. В настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

Инвентаризация в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их техническое состояние (26, С.19).

Инвентаризацию основных средств проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия 1 раз в год. До начала инвентаризации производится выверка данных бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех находящихся на заводе основных средств, проверяют наличие и состояние технических паспортов, инвентарных карточек, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи. На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии (26, С.25).

Делая вывод можно сказать, что в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования. Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке. Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие, происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат.

Инвентаризация в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2.3 Анализ эффективности использования основных средств в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»

На балансе предприятия находятся основные средства как производственного, так и непроизводственного назначения. К объектам основных средств производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. К объектам основных средств не производственного назначения относятся: столовая, общежитие (22, С.25).

Наличие состав и структуру основных фондов ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг. можно увидеть в таблице 6.

Таблица 6

Состав и структура основных фондов ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005 гг.

Группы основных фондов	2004 год	2005 год	Отклонения
	сумма руб.	Уд. Вес %	сумма руб.	Уд. Вес %	сумма руб.(+;-)	Уд. вес
1. Промышленно-производственные фонды, в т.ч.:	50109382	96,6	52899382	96,8	+2790000	+0,2
1.1. Здания и сооружения	14932890	28,8	18362890	33,6	+3430000	+4,8
1.2. Машины, оборудование	9973462	19,2	8361972	15,3	-1611490	-3,9
1.3. Транспортные средства	24998608	48,2	25961830	47,5	+983222	-0,7
1.4. Инструмент, хоз. инвентарь и проч. основные фонды	204422	0,4	212690	0,4	+8268	-
2. Непроизводственные основные фонды	1720968	3,4	1720968	3,2	0,0%	-0,2
Всего основных фондов	51830350	100%	54620350	100%	+2790000

На балансе ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», помимо промышленно-производственных основных средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельный вес производственных фондов в 2004 году составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,4%. В 2005году удельный вес производственных фондов составляет 96,8%, а непроизводственных фондов - 3,2%.

Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие.

Рис. 1 Основные фонды ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на производственный процесс и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной

(22, С.31).

Активную часть в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» составляют транспортные средства, машины и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. В активной части, больший удельный вес занимают транспортные средства - 33,2%, что является положительным моментом в производственном процессе, так как для осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин. В течение отчетного периода активная часть основных средств ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице 7.

За анализируемый период активная часть промышленно-производственных основных фондов уменьшилась на 640000 руб. Снижение составило 1,8%, в том числе поступило на 3970000 руб., выбыло на 4610000 руб. Следует отметить, что это снижение связано с реализацией наиболее изношенной части парка машин и механизмов. Стоимость непроизводственных основных средств не изменилась (46, С.29).

Промышленно-производственные основные фонды на 2004 год составляют в общей стоимости основных фондов 96,6 %. В 2005 году наблюдается увеличение удельного веса этой группы на 0,2%, а абсолютное изменение составило +2790000 руб.

Для определения изменений, происшедших в составе промышленно-производственных основных фондов, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Посмотрим, за счет, каких составных структур промышленно-производственных основных фондов произошло увеличение.

Таблица 7

Движение основных фондов ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

Основные фонды	2004год	Поступление	Выбыло	2005год	Превы шение	Темп роста %
	Сумма руб.	уд. вес %	сумма руб.	уд. вес %
1.Промышленно производственные фонды, в т.ч.:	50109382	100	7420000	100	4630000	52899382	+2790000	5,6
1.1. Активная их часть	35176492	70,2	3970000	53,5	4610000	34536492	-640000	-1,8
2.Непроизводственные фонды	1720968	0	-	-		1720968	0	0
Всего	51830350	100%	7420000	100%	4630000	54620350	+2790000	+5,4

Рис. 2 Движение основных фондов ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

На ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» промышленно-производственные основные средства составляют: 1) здания и сооружения; 2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь (46, С.31). В 2004 году стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес 28,8 %. В 2005 году стоимость увеличилась до 18362890 руб., а удельный вес до 33,6 %. Находящиеся на балансе предприятия машины и оборудование, отражены в 2004 году в размере 9973462 руб., на 2005 год - 8361972 руб.. Их удельный вес в общей стоимости основных средств уменьшился на 3,9%. В 2004 году стоимость транспортных средств составила 24998608 руб., а их удельный вес 48,2%. В 2005 году их стоимость увеличилась до 25961830 руб., а удельный вес составил 47,5%. Стоимость инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря отражена на 2004 год в размере 204422 руб., на 2005 год - 212690. Удельный вес данной группы основных средств остался без изменений.

Проанализировав структуру промышленно-производственных средств, видно, что изменение удельного веса в общем объеме произошло за счет увеличения стоимости зданий, сооружений и транспортных средств и уменьшения стоимости машин и оборудования. Далее проведем анализ изношенности основных средств. Для этого следует воспользоваться данными из таблицы 8.

Таблица 8

Анализ изношенности основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

Показатели	2004 год	2005 год	Изменение (+;-)
Первоначальная стоимость основных средств	51830350	54620350	+2790000
Износ основных средств	19220350	20235350	1015000
Остаточная стоимость Основных Средств	32610000	34385000	1775000
Степень изношенности %	37	37	-
Степень годности %	63	63	-



Рис. 3 Анализ изношенности основных средств за 2004-2005гг.

Таблица 9

Коэффициенты движения основных средств

ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»

Показатели	Расчет	Уровень коэффициента
1.Коэффициент поступления:
- по всем фондам	7420000 / 54620350	0,136
- по пром.-произ. фондам	7420000 / 52899382	0,14
- по активной части ППФ	3970000 / 34536492	0,11
2. Коэффициент выбытия
- по всем фондам	4610000 / 51830350	0,09
- по пром.-произ. фондам	4610000 / 50109382	0,09
- по активной части ППФ	4610000 / 35176492	0,13
3. Коэффициент прироста
- по всем фондам	0,09 / 0,13	0,69
- по пром.-произ. фондам	0,09 / 0,14	0,64
- по активной части ППФ	0,13 / 0,11	1,18
4. Коэффициент замены
- по всем фондам	4610000 / 7420000	0,62
- по пром.-произ. фондам	4610000 / 7420000	0,62
- по активной части ППФ	3970000 / 4610000	0,86

Из данных таблицы следует, что степень изношенности составляет менее 50%, это положительно сказывается на работе предприятия, а, учитывая, что степень годности основных средств составляет около 63%, это означает, что обновления основных средств пока не требуется (32, С.16).

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств. Рассчитанные коэффициенты можно представить в виде рисунков 4 и 5.

Рис. 4 Сравнение коэффициентов поступления и выбытия по группам основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»

Важнейшим обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (32, С.26). За 2004-2005годы фондоотдача на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» составила:

Выручка / среднегодовую стоимость промышленно-производственных средств = 102363391 / 51504382 = 1,98 руб.

Таким образом, делая выводы, проанализировав состояние основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», можно сделать вывод, что в 2004 и 2005 годах коэффициент поступления составил 13,6%, а их активная часть также 11%. Коэффициент выбытия составил 9%, а по активной части основных средств коэффициент выбытия превышает коэффициент поступления и составляет - 13%.

Рис. 5 Сравнение коэффициентов прироста и замещения по группам основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»

Коэффициент годности не изменился и составил в 2004 и в 2005 году 63%. Соответственно не изменился и износ основных средств и составил как в 2004 году, так и в 2005 году 37%.

Эффективность использования основных средств составила 1,98 руб. Фондоотдача в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» не мала, а, следовательно, если произвести обновление основных средств это приведет к увеличению объема производства, несмотря на то, что износ основных средств составляет всего 37%.

Повышение удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации, увеличению возможности получения дополнительных доходов. Судя по самым важным обобщающим показателям - фондоотдаче и фондоёмкости, - на данном предприятии за последние два года основные фонды более эффективно использовались в 2005 году. Но при этом самая большая производительность труда была в 2004 году, то есть в этом году на одного человека приходилось большее количество основных средств. Это произошло за счёт введения новых фондов, которые занимают значительную долю в общей структуре.

Мы также выяснили, что на предприятии за счёт более рационального использования основных средств можно увеличить объём производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всём народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

...