Учет горюче-смазочных материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет горюче-смазочных материалов



1. Нормативно-правовая база учета средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета средств на специальных счетах в банках и переводов в пути, в Российской федерации, являются:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

2) Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств » ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (в ред. от 24.12.2010 г. N 186н)

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Этот документ устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В нем приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

Учетная политика предприятия определена совокупностью способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов учета горюче-смазочных материалов.

5) Постановление Госкомстата от № «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету».

В этом документе раскрывается информация о правильном и достоверном оформлении первичной документации по учету………….

6) Распоряжение от г. № «О введении в действие методических рекомендаций « ».

2. Основные положения

учет смазочный горючий стоимость

Горюче-смазочные материалы (ГСМ) являются основной статьей расходов при эксплуатации автотранспорта.

Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов, специализированных автомобилей (краны, погрузчики, пожарные автомобили и т.п.)).

ГСМ, используемые организациями для эксплуатации автотранспортных средств, относятся к материально-производственным запасам, учет которых следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44.

Учет горюче-смазочных материалов организуется на основе:

· строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска ГСМ;

· тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета ГСМ.

В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные материалы учитываются на субсчете 3 «Топливо» счета 10 «Материалы». На этом субсчете отражается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 «Топливо» счета 10.

Учет ГСМ целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

§ Субсчет 3-1 «Топливо на складе»;

§ Субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;

§ Субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

3. Организация синтетического и аналитического учета горюче-смазочных материалов

ГСМ используют в процессе своей деятельности как предприятия, имеющие собственный парк автотранспорта, так и предприятия, его арендующие. При этом приобретение ГСМ, как правило, обусловлено следующими причинами:

· осуществлением предприятием коммерческих перевозок (доставка готовой продукции или товаров покупателю; доставка приобретенных товаров или готовой продукции от покупателя на собственный склад и т.п.);

· осуществлением предприятием служебных перевозок (использование служебных легковых автомобилей для транспортного обслуживания административно-управленческого персонала);

· использованием автотранспорта для внутренних производственных нужд производства (доставка рабочих автобусом к месту работы и обратно);

· использованием автотранспорта для непроизводственных нужд предприятия (транспортное обслуживание, связанное с организацией досуга работников предприятий).

На основании рассмотренной ранее нормативной базы и анализа специальной литературы можно выделить основные задачи бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов:

- формирование фактической себестоимости ГСМ;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску ГСМ;

- контроль за сохранностью ГСМ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм списания ГСМ;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов ГСМ с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлеченных в оборот;

- проведение анализа эффективности использования ГСМ.

При организации учета ГСМ необходимо соблюдать основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета, которыми являются:

Ш подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМ на складах и в баках автотранспорта, который ведется материально-ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

Ш систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению ГСМ, а также ведение складского учета; бухгалтера должны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

Ш осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых и марок ГСМ;

Ш систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для отражения в бухгалтерском учете стоимости поступивших ГСМ используется счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо». Этот счет является основным активным счетом.

На этом субсчете отражается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании топливных карт, талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 «Топливо» счета 10.

Учет ГСМ целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

§ Субсчет 3-1 «Топливо на складе»;

§ Субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;

§ Субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки.

На субсчете 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями:

o в виде талонов;

o на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.

Субсчет 10-3-3 «Нефтепродукты по талонам» предназначен для учета талонов на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах, и в стоимостном выражении. В то же время на этом счете талоны учитываются только в том случае, если договором заправки, заключенным с АЗС, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит в момент передачи талонов.

Для получения более точной информации рекомендуется использовать субсчета второго порядка. Например:

· субсчет 10-3-1-1 «Бензин на складе» - по маркам;

· субсчет10-3-1-2 «Дизельное топливо на складе» - по видам;

· субсчет10-3-1-3 «Специальные масла на складе» - по видам.

Поскольку разновидностей ГСМ много, то для их учета открывают субсчета второго, третьего и четвертого порядков, например:

- счет 10 субсчет «Топливо», субсчет «ГСМ на складах», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-98»;

- счет 10 субсчет «Топливо», субсчет «ГСМ на складах», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-95».

Кроме того, аналитический учет ведется по отдельным материально-ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов.

Аналитический учет приобретаемых горюче-смазочных материалов осуществляется в натурально-стоимостном выражении по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, по видам и маркам нефтепродуктов.

Приобретение горюче-смазочных материалов по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя проводками:

Д 10-3-1 К 60 -на сумму стоимости горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость);

Д 19 К 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре поставщика горюче-смазочных материалов;

Д 60 К 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за приобретенные у него горюче-смазочные материалы;

Д 68 К 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету.

На основании указанного в путевых листах фактического расхода горючего их стоимость списывается в состав расходов следующей бухгалтерской проводкой:

Д 20 (23,25,26,44) К 10-3 - на сумму фактически израсходованного горючего;

При выявлении фактов недостач, хищений, фактическая себестоимость или ее часть списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 94 К 10-3 - суммы недостач и порчи списываются по фактической себестоимости, которая включает договорную цену и долю транспортно-заготовительных расходов.

Д 20 К 94 - стоимость недостающих и испорченных материалов.

При установлении конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом, стоимость недостающих ГСМ списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д 99 К 10-3.

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Д 99 К 10-3.

4. Учет поступления ГСМ на предприятии

Приобретение ГСМ может производиться предприятием:

· за наличный расчет;

· в безналичной форме.

В первом случае ГСМ приобретаются подотчетными лицами, которыми обычно являются водители предприятия. Расчеты при безналичной форме приобретения производятся либо путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика - специализированной организации, либо путем проведения взаимозачета. Кроме того, одной из распространенных форм приобретения ГСМ является отпуск их с автозаправочных станций (АЗС) по талонам, а также по пластиковым картам.

Приобретение ГСМ за наличный расчет на автозаправочных станциях

Приобретение ГСМ на АЗС за наличный расчет - это наиболее распространенный способ их приобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средства под отчет для приобретения бензина (дизельного топлива). Для оформления выдачи денежных средств из кассы организации Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждена форма расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии.

Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15% общего пробега по маршруту и т.п.

В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса» - выданы наличные деньги под отчет.

По истечении установленного срока водитель организации, получивший средства на приобретение ГСМ, обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной документации № АО-1 «Авансовый отчет» с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы».

К авансовому отчету прилагаются чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией (АЗС). Кассовый чек должен содержать следующие данные:

· наименование организации продавца (АЗС);

· ИНН организации-продавца;

· номер кассового аппарата;

· номер и дату выдачи чека;

· стоимость ГСМ с учетом НДС.В некоторых регионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаях стоимость ГСМ не включает в себя НДС;

· марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу. Эти реквизиты не являются обязательными для чека ККМ. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗС выдает товарный чек.

Наличие чека ККМ с необходимыми реквизитами является основанием для заполнения налогоплательщиком соответствующего налогового регистра и отнесение в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, стоимости ГСМ, использованных в производственной деятельности предприятия.

Бухгалтер на основании авансового отчета приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости.

В бухгалтерском учете на основании авансового отчета делается проводка:

ДЕБЕТ 10-3 «Топливо» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход компенсируется и выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов:

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника);

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Приобретение ГСМ в безналичном порядке

По безналичному расчету горюче-смазочные материалы приобретают в основном предприятия, имеющие достаточно большой парк автомашин и собственные резервуары для хранения нефтепродуктов. Взаимоотношения между предприятиями и поставщиками ГСМ регулируются договором на поставку нефтепродуктов.

Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная оплата - это форма оплаты магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска топлива.

Косвенная безналичная оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

Приобретение ГСМ по талонам

Для приобретения ГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ, который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС. Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их адресов).

Оплатив определенное договором количество бензина соответствующей марки, организация получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

В настоящее время существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы:

· Количественно-суммовой талон, в котором указана марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене. В этом случае предприятие оплачивает АЗС стоимость ГСМ авансом.

· Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.

· Стоимостной талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона. В этом случае автозаправочная станция обязуется отпустить предприятию бензин определенной марки по талонам по цене, действующей на дату получения бензина.

Для получения, хранения и выдачи талонов водителям приказом руководителя назначается материально ответственное лицо.

Получив талоны, материально ответственное лицо на основании товаросопроводительных документов поставщика составляет приходный ордер по форме № М-4 (утверждена Постановлением Госкомстата России от30 октября 1997 г. № 71а) и сдает приходные документы в бухгалтерию организации.

В приходном ордере необходимо указать марку бензина, серию и номера полученных талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях исходя из стоимости бензина, указанного в договоре и счете на оплату.

Талоны на право получения топлива выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором диспетчером или уполномоченным на то руководителем предприятия лицом в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензинах в баках при выезде на линию.

Выдача талонов отражается в ведомости учета выдачи талонов, в которой за полученные талоны расписывается водитель, а на каждую марку топлива ведется отдельная ведомость.

При сменной организации работы материально ответственных лиц на предприятии для учета движения ГСМ целесообразно использовать книгу учета талонов.

Книга учета талонов на топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в книги производятся ежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования и списания в расход талонов на ГСМ. При этом на каждый вид талонов и марки бензина следует открывать отдельный раздел книги.

Если водители транспортных средств не использовали полученные талоны, то по окончании срока, на который они были выданы, они возвращаются материально ответственному лицу. Этот сотрудник делает соответствующие записи в ведомости возврата талонов. В установленные руководством предприятия сроки материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документов составляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение учета по видам ГСМ и местам их нахождения. Учет талонов на ГСМ целесообразно организовать на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет ведется по видам бензина и по материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет ГСМ, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными.

Если предприятие приобретает литровые талоны (на них указан вид топлива и литраж), то изменение цен, происшедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете: ГСМ будут отражаться по цене приобретения.

Приобретение ГСМ по корпоративным картам

Согласно Положению о порядке эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденному Банком России 24 декабря 2004 г. № 266-П, корпоративная карта представляет собой банковскую карту (средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента), которая позволяет ее держателю (физическому лицу, уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету этого юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом.

Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление на бумажном носителе слипов, квитанций электронных терминалов, квитанций банкоматов. Слип (квитанция электронного терминала) должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты.

Фактическое списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. При этом, как правило, имеется временной разрыв между датой списания денежных средств и датой совершения операции, указанной в слипе, ведь фактическое списание денежных средств со счета обычно производится на несколько дней позже. Кроме всего прочего, может случиться так, что расчет за товары с использованием банковской карты произведен в конце одного отчетного периода, а списание денежных средств производится уже в следующем отчетном периоде.

Именно этим обусловлено использование в бухгалтерском учете организации счета 57 «Переводы в пути», ведь слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей факт списания денежных средств со счета юридического лица.

Для отражения операций по специальным карточным счетам в бухгалтерском учете организации используется счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается отдельный субсчет 55-4 «Банковские карты».

При открытии специального карточного счета в бухгалтерском учете организации используется проводка:

ДЕБЕТ 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Банковские карты» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

Согласно Положения № 266-П средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций держателем корпоративной карты, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты.

Соответственно оприходование материальных ценностей, оплаченных посредством корпоративной карты, должно отражаться в учете как погашение задолженности подотчетного лица по списанным суммам.

Поскольку корпоративная карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, ее можно учитывать аналогично денежным документам, для отражения которых согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, предназначен счет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». В таком случае выдачи пластиковой карты работнику может отражаться как выдача под отчет денежных документов.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или с другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов.

Приобретение ГСМ по топливным картам

Топливная микропроцессорная пластиковая карта (Oil Card) - это платежная небанковская карта со встроенной микросхемой (микрочипом), выпускаемая топливной компанией и/или владельцем сети АЗС и предназначенная для учета обязательств поставщика перед покупателем по отпуску топлива, а также для учета объема и ассортимента топлива, полученного покупателем на АЗС, участвующих в программе по внедрению технологии расчетов с использованием микропроцессорных карт.

Использование топливных пластиковых карт предполагает применение косвенной безналичной оплаты.

Топливные карты работают как расчетные (дебетовые) карты по двум возможным схемам: предоплаты или оплаты по факту.

Прием топливных карт увязан с отпуском через автоматизированную систему АЗС либо через терминал. Владелец топливной карты имеет возможность выбирать ту или иную схему работы с фирмой - эмитентом карт:

· первая схема подразумевает запись на карту клиента оплаченного им количества топлива или некоторой суммы денежных средств, необходимых для расчетов в точках обслуживания: например, схемы «Электронный кошелек», «Межрегиональная карта»;

· следующая схема как элемент дисконтной программы предназначена для физических лиц: например, схемы «Лояльность», «Бонусная»;

· другая схема интересна для компаний, устанавливающих фиксированный расход топлива для каждой машины или водителя: например, схемы «Лимитная», «Револьверная».

Поставка бензина производится посредством его выборки на АЗС поставщика покупателем по топливным микропроцессорным картам через топливораздаточные колонки с использованием учетных терминалов поставщика для идентификации владельца карты.

Выборка топлива и передача данных начинается с даты получения организацией-покупателем топливных карт.

Датой поставки считается дата выборки топлива держателем карты покупателя, указанная в чеке учетного терминала АЗС.

Топливная карта предоставляет право покупателю получать ГСМ при условии, что их стоимость не превышает суммы денежных средств, полученной поставщиком от покупателя. На топливную карту нанесен соответствующий оплате код, который дает возможность получить на АЗС соответствующие коду ГСМ.

Расчеты за приобретаемое топливо производятся путем перечисления организацией-покупателем на счет поставщика 100-процентной предоплаты заказываемого количества топлива в соответствии с прайс-листом поставщика по ценам, установленным на дату выставления счета. Отдельно покупатель оплачивает стоимость многоразовых литровых топливных микропроцессорных карт с суточным (или месячным) лимитом.

Ежемесячно поставщик топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам. В последнем документе указывается, когда и сколько топлива было приобретено (данные с заправок).

Списание топлива на расходы производится на основании путевого листа и ежемесячного отчета продавца топлива о получении бензина на АЗС

Договором поставки могут быть предусмотрены два варианта перехода права собственности на ГСМ. Право собственности на топливо переходит к покупателю в момент:

- заправки автотранспорта по топливным картам;

- передачи ему топливных карт.

В случае если договором заправки ГСМ предусмотрено, что право собственности на топливо переходит к покупателю в момент заправки автотранспорта по пластиковым картам, то суммы, перечисленные специализированной организации за пластиковые карты, должны учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с субсчетом 50-3 «Денежные документы». Закрытие этого аванса возможно только после фактического отпуска бензина на АЗС.

5. Методы формирования фактической стоимости ГСМ

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться на субсчете 10-3 либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование, и т.д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы» отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение относят на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода по учетным ценам.

Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательном порядке отражаться в учетной политике организации.

Учет ГСМ по фактической себестоимости

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Сюда входят следующие затраты: по заготовке и доставке ГСМ; по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, ели они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Таким образом, в фактическую себестоимость ГСМ включается все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением этих материалов.

Учет ГСМ по учетным ценам

В настоящее время многие предприятия в соответствии с принятой ими учетной политикой ведут учет материальных ценностей, к которым относится и ГСМ, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Такие предприятия ведут учет ГСМ по учетным ценам.

Этот метод учета удобен в тех случаях, когда организация в своей деятельности использует ГСМ, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость.

При этом в качестве учетных цен на материалы применяются:

· договорные цены;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

· планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово расчетные цены предназначены для использования внутри организации;

· средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В случае применения договорных цен в качестве учетных другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Покупная стоимость ГСМ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60,71,76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 - материалы приняты к учету по учетным ценам.

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 - списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

На практике широко используется способ, когда для транспортно-заготовительных расходов, относящихся к учетной стоимости ГСМ, списанных в расходы, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатков ГСМ на начало месяца и поступивших за месяц, умноженное на 100. По исчисленному таким образом проценту списываются указанные расходы на затраты по производству (расходы на продажу).

6. Нормы расхода ГСМ

Предприятие имеет право установить нормы расхода ГСМ самостоятельно, исходя из особенностей эксплуатации транспортных средств, или воспользоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России. Предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, расходы на приобретение ГСМ при расчете налогооблагаемой прибыли могут учесть в составе материальных (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), а также прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в общем случае требование об их "нормировании" Налоговым кодексом не установлено. Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованы. На это указано в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

В них содержится информация не только по расходу топлива для автомобилей общего и специального назначения, но и нормативы по расходу смазочных материалов, которые зависят от фактического пробега автомобиля, погодных условий и режима его эксплуатации.

Дорожно-транспортные, климатические и другие факторы учитываются при нормировании расхода топлива с помощью поправочных коэффициентов, которые повышают исходное значение нормы в процентном отношении. Право на повышение норм расхода ГСМ предоставляется в случаях:

- движения с пониженными скоростями при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;

- работы в городах в зависимости от количества населения;

- работы в зимнее время года в зависимости от климатических районов;

- если срок эксплуатации ТС составляет более 5 лет;

- работы в сложных климатических и тяжелых дорожных условиях;

- использования кондиционера.

Если применяется несколько поправочных коэффициентов, то норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы таких надбавок.

При расчете норм используются базовое и расчетное значения расхода топлива. Первый из данных показателей определяется для каждой модели и марки автомобиля как общепринятая норма, второй учитывает выполняемую работу. При этом в зависимости от категории ТС в расчетное значение расхода топлива входят базовая (например, в отношении легковых автомобилей) и транспортная (для грузовых автомобилей, фургонов) нормы. Последняя определяется на основании базовой нормы и зависит от грузоподъемности ТС или массы перевозимого груза.

Применяемые организацией нормы расходования топлива, а также поправочные коэффициенты устанавливаются приказом по предприятию. Если на предприятии используется импортная спецтехника, для которой Минтрансом не предусмотрены нормы расходования топлива, то их можно установить самостоятельно на основании технической документации или иной информации, которую может предоставить завод-изготовитель (Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223).

Расчет норм расхода

Спецавтомобили в отличие от ТС общего назначения не только перевозят грузы, но и выполняют работы с помощью установленного на них специального оборудования. При эксплуатации таких автомобилей топливо расходуется не только на их передвижение, но и на работу оборудования. Согласно Нормам для спецавтомобилей, выполняющих работу во время остановки, норма расхода топлива определяется исходя из времени работы оборудования и спецустройств.

Для них нормируемый расход топлива рассчитывается по формуле:

учет смазочный горючий стоимость

Q = (0,01 x Hs x S + Нт x T) x (1 + 0,01 x D)

Нs - индивидуальная норма расхода топлива на пробег спецавтомобиля;

S - пробег автомобиля к месту выполняемой работы и обратно;

Нт - норма расхода топлива на работу специального оборудования;

T - время работы оборудования;

D - поправочный коэффициент (суммарная надбавка) к норме в процентах.

7. Способы исчисления фактической себестоимости ГСМ, списываемых на производство

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, исходя из 3 рекомендованных методов оценки запасов:

· по себестоимости единицы запасов;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО.

При списании ГСМ в состав расходов не может применяться способ списания по себестоимости единицы запасов, а так как согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, вышеуказанный способ может использоваться только в отношении материально-производственных запасов, которые применяются организацией в особом порядке, или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Вследствие этого организации могут применять лишь два из способов оценки ресурсов, указанных выше.

Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Согласно пункту 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Простой и наиболее распространенный из этих способов - это способ списания по средней себестоимости. При его применении оценка ГСМ производится по каждой марке топлива путем деления общей себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ГСМ в течение данного месяца.

Метод ФИФО (первым поступил - первым в расход) предполагает, что списание материальных запасов на производство должно осуществляться строго в хронологическом поступлении партий: сначала списывается самая старая партия поступивших материалов, а более поздние остаются в запасе на конец отчетного периода. Итак, материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.

До 1 января 2008 года существовал также еще один способ - ЛИФО.

Метод ЛИФО (последним поступил - первым в расход) основывается на том, что сначала списывается на производство партия материалов, закупленная последней, а более ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. То есть материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.

Способ ЛИФО был исключен Приказом Минфина от 26 марта 2007 г. №26н.

8. Бухгалтерский учет расходования ГСМ

Списание бензина на расходы, связанные с производством и реализацией, производится с кредита счета 10-3-3 в дебет счетов учета затрат только в фактически израсходованном количестве, которое зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени.

Стоимость израсходованных ГСМ в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 20 Кредит 10-3 - списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты основного производства, а именно производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации.

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-3 - списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты вспомогательного производства, а именно производства, которое является вспомогательным (подсобным) для основного производства организации.

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы обслуживающих производств и хозяйств.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы, связанные со складской деятельностью промышленных предприятий, а также стоимость ГСМ, использованных в рамках своей основной деятельности предприятиями торговли и общественного питания.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на внереализационные и операционные расходы организации.

ДЕБЕТ 99 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных к чрезвычайным расходам организации.

Таким образом, применение конкретного счета учета зависит от направленности использования автомобилей. Например, если грузовой автомобиль перевозил грузы по заказам сторонней организации, то затраты на ГСМ отражаются на счете 20 «Основное производство», а если легковой автомобиль использовался для служебных поездок, связанных с управлением организацией, то затраты отражаются на счете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

9. Реализация излишков ГСМ

Предприятия по той или иной причине может реализовать приобретенные ранее для производственных целей ГСМ сторонним организациям.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, признаются прочими расходами. А согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, являются прочими доходами.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При реализации излишних ГСМ в бухгалтерском учете предприятия оформляются проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 91«Прочие доходы и расходы » субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от реализации ГСМ;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»- начислен налог на добавленную стоимость с объема продаж;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» - списана учетная стоимость реализуемых ГСМ;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - выявлен финансовый результат от реализации ГСМ



Заключение

В состав материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т.п. Горюче-смазочные материалы (далее ГСМ) - это все то, что помогает автотранспорту выполнять свою основную функцию - двигаться. Это бензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств.

ГСМ используют в процессе своей деятельности как предприятия, имеющие собственный парк автотранспорта, так и предприятия, его арендующие.

Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов, специализированных автомобилей (краны, погрузчики, пожарные автомобили и т.п.))

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для отражения в бухгалтерском учете стоимости поступивших ГСМ используется счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо». Этот счет является основным активным счетом.

Учет ГСМ целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

§ Субсчет 3-1 «Топливо на складе»;

§ Субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;

§ Субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

Приобретение ГСМ может производиться предприятием:

· за наличный расчет;

· в безналичной форме.

В первом случае ГСМ приобретаются подотчетными лицами, которыми обычно являются водители предприятия. Расчеты при безналичной форме приобретения производятся либо путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика - специализированной организации, либо путем проведения взаимозачета. Кроме того, одной из распространенных форм приобретения ГСМ является отпуск их с автозаправочных станций (АЗС) по талонам, а также по пластиковым картам.

По безналичному расчету горюче-смазочные материалы приобретают в основном предприятия, имеющие достаточно большой парк автомашин и собственные резервуары для хранения нефтепродуктов. Взаимоотношения между предприятиями и поставщиками ГСМ регулируются договором на поставку нефтепродуктов.

Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная оплата - это форма оплаты магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска топлива.

Косвенная безналичная оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться на субсчете 10-3 либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование, и т.д.

Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательном порядке отражаться в учетной политике организации.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, исходя из 4 рекомендованных методов оценки запасов:

· по себестоимости единицы запасов;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО

Списание бензина на расходы, связанные с производством и реализацией, производится с кредита счета 10-3-3 в дебет счетов учета затрат только в фактически израсходованном количестве, которое зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени.

Предприятия по той или иной причине может реализовать приобретенные ранее для производственных целей ГСМ сторонним организациям.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, признаются прочими расходами. А согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, являются прочими доходами.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно с п.1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Правильный учет поступления и расхода топлива, используемого для служебного транспорта, в немалой степени зависит от документов и их содержания, а также порядка документооборота, установленного в организации.

Целью работы являлось изучение и рассмотрение теоретических положений по учету горюче-смазочных материалов.

При написании курсовой работы были решены следующие задачи:

· на основании существующего законодательства рассмотрена нормативно-правовая база организации учета горюче-смазочных материалов;

...