Анализ доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в ОАО "Авиакомпания "Сибирь"

Также компания активно осваивает и развивает международное направление. Увеличение международных рейсов произошло благодаря новым операциям со странами Европы, а также большому числу чартерных рейсов из Москвы и Новосибирска.

Активное развитие авиакомпании «Сибирь» на рынке авиационных перевозок стало невозможным без увеличения количества рейсов и направлений полетов из Москвы, т.к. потенциал роста авиакомпании в сибирском регионе на сегодня практически исчерпан. Руководство авиакомпании «Сибирь» активно занимается увеличением присутствия авиакомпании на московском рынке и других крупных городах России.

В 2005-2006 годах в результате проводимой реструктуризации, из ОАО «Авиакомпания «Сибирь» были выведены все непрофильные виды деятельности и на их основе организованы отдельные бизнес-единицы. Главной целью структурного реформирования было повышение прозрачности группы, усиление контроля и повышение эффективности отдельных бизнес-направлений за счет большей сфокусированности и получения дополнительных доходов от работы на широком рынке.

На сегодняшний день S7 Group представляет собой структуру, подобную холдинговой, по схеме которой работают практически все крупнейшие мировые авиаперевозчики. S7 Group включает 7 компаний, обслуживающих S7 Airlines и работающих в целом на рынок.

Принятая модель позволила оптимизировать работу S7 Airlines, а также способствовала повышению эффективности работы отдельных бизнес-единиц, которые смогли сфокусироваться на своем бизнесе и не только выйти на самоокупаемость, но и успешно работать на рынке в условиях конкуренции.

В соответствии с «Приказом об учетной политике предприятия» (приложение Б): ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляет структурное подразделение предприятия - отдел бухгалтерского учета, возглавляемый главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров и программных продуктов «Галактика» (до 31.12.05) и «ORACLE» (с 01.01.06).

2.3 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в ОАО «Авиакомпания «Сибирь»

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В ОАО «Авиакомпания «Сибирь» на этом счете отражается выручка от:

- авиаперевозок пассажиров, багажа, груза;

- туроператорской деятельности;

- турагентской деятельности.

Доходы отличные от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями.

Сумма выручки от продажи товаров и оказания услуг отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в ОАО «Авиакомпания «Сибирь» открыты следующие субсчета:

90.01 «Продажи»;

90.02 «Себестоимость»;

90.03 «НДС от реализации»;

90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

На субсчете 90.01 «Продажи» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.02 «Себестоимость» учитывается себестоимость продаж, по которой на субсчете 90.01 «Продажи» признана выручка.

На субсчете 90.03 «НДС от реализации» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90.04 «Прибыль/убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02 «Себестоимость», 90.03 «НДС от реализации» и кредитового оборота по субсчёту 90.01 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц.

Финансовый результат фирмы за отчетный период в синтетическом учете отражается следующим образом:

Поступление выручки от продажи товаров от обычных видов деятельности:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90.01 «Продажи».

Величина налога на добавленную стоимость:

Д-т 90.03 «НДС от реализации»

К-т 68.04 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Списывается себестоимость проданных товаров:

Д-т 90.02 «Себестоимость»

К-т 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Списание расходов на управление:

Д-т 90.02 «Себестоимость»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.01) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90.02, 90.03) = Финансовый результат

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, значит, в отчетном месяце получена прибыль.

Д-т 90.04 «Прибыль/убыток от продажи»

К-т 99.01 «Финансовый результат от деятельности».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, в отчетном месяце получен убыток.

Д-т 99.01 «Финансовый результат от деятельности»

К-т 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли и в бухгалтерию предоставлены первичные документы это подтверждающие.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ (услуг) пропорционально сумме прямых затрат.

Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90.04 «Прибыль/убыток от продажи» на счёт 99 «Прибыли и убытки», субсчет 90.01 «Финансовый результат от деятельности». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты не имеет.

Формирование и списание доходов и расходов от обычных видов деятельности схематично представлено в приложении П.

3 Анализ доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в ОАО «Авиакомпания «Сибирь»

3.1 Методика анализа доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Решение задач экономического анализа становится возможным при использовании различных методик исследования. Таковыми могут быть методики анализа отдельных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, методики комплексного анализа и др.

В общем понимании методика - это совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

Методику экономического анализа можно определить как систему способов и правил проведения аналитического исследования, направленного на достижение поставленной цели анализа.

Построение любой методики экономического анализа должно быть ориентировано на соблюдение последовательности действий, связанных с определением:

1. цели и задач анализа;

2. объектов анализа;

3. системы показателей;

4. последовательности и периодичности исследования;

5. способов изучения объектов анализа;

6. источников данных;

7. субъектов анализа;

8. технических средств обработки информации;

9. характеристики документов для описания результатов анализа.

Существуют общие методики анализа, которые могут быть использованы для анализа различных объектов (например, методика анализа ликвидности баланса), а также частные методики, конкретизирующие общую методику относительно конкретного предприятия с учетом специфики, масштабов деятельности, постановки задачи анализа.

К одному из важнейших элементов методики экономического анализа относится выбор способов (приемов, методов) исследования, которые используются в качестве инструментов аналитического процесса на различных этапах: первичной обработки информации и ее систематизации, изучения динамики показателей, их взаимосвязи и взаимозависимости, определения влияния факторов на результативные показатели, выявления резервов и определения перспектив повышения эффективности хозяйственной деятельности.

К стандартным приемам анализа бухгалтерской отчетности относятся:

1. Чтение отчетности и анализ абсолютных показателей. Бухгалтерский баланс служит наиболее информативным источником данных о состоянии капитала и имущества организации, в котором зафиксированы итоги хозяйственной деятельности к моменту его составления. Баланс отражает финансово-экономическую ситуацию в организации. Чтение баланса - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями. Чтение баланса позволяет определить и оценить состав капитала, обязательств и их элементов; внеоборотных и оборотных активов и их элементов; установить наличие убытков, уменьшения валюты баланса.

2. Горизонтальный (динамический) анализ бухгалтерской отчетности позволяет провести сравнение показателей во времени. Для этого рассчитываются их абсолютные и относительные изменения. Абсолютные изменения (абсолютный прирост или уменьшение) рассчитываются в виде разности между значением показателя за отчетный период (на отчетную дату) и значением показателя за предыдущий период (на предыдущую отчетную дату). Относительные изменения определяются в виде отношения значения показателя за отчетный период (на отчетную дату) и значения показателя за предыдущий период (на предыдущую отчетную дату). Относительное изменение называется темпом роста (коэффициент, процент).

3. Вертикальный (структурный) анализ дает возможность сравнить абсолютные величины отдельных показателей, формирующих совокупный итоговый показатель (суммы внеоборотных и оборотных активов, остатков незавершенного производства и готовой продукции и т. п.), а также сопоставить относительные характеристики отдельных показателей, установив удельный вес (долю) каждого в их общей итоговой величине.

4. Структурно-динамический анализ выявляет изменения (структурные сдвиги) удельного веса (доли) отдельного показателя на конец периода (или за отчетный период) по сравнению с его удельным весом на начало периода (или за предыдущий период).

Анализ расходов организации:

ь общей суммы затрат на производство товарной продукции;

ь затрат на рубль товарной продукции;

ь прямых материальных затрат;

ь прямых трудовых затрат;

ь косвенных затрат;

ь резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

ь полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

ь затраты на рубль товарной продукции;

ь себестоимость отдельных изделий;

ь отдельные статьи затрат.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, про центы по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (bi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (A).

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура изменение переменных и постоянных затрат, которые свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов производят способом цепной подстановки:

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (ЗП) зависит от объема производства товарной продукции (VВП), ее структуры (УДi) и уровня затрат на отдельные изделия (УЗП). Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда за 1 чел-ч (ОТ).

Факторные модели:

· общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

· суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = VВПi x ТЕi x ОТi;

· суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗПi = ТEi x ОТi.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МВП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции сумме этих затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования зависят от их стоимости. Экономия здесь не всегда желательна, так как продуманная реклама - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции, умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста:

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации являются Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), а также раздел «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общая модель формирования любого показателя прибыли выглядит следующим образом:

Прибыль = Доходы - Расходы

Поскольку признание в бухгалтерском учете доходов и расходов за период происходит в соответствии с методом начисления, то можно сказать, что прибыль - финансовый результат деятельности организации за период, сформированный методом начисления, представляющий собой превышение доходов над расходами.

Прибыль служит финансовым результатом деятельности коммерческой организации, а также источником наращения собственного капитала. За счет прибыли организация имеет возможность расширять масштабы деятельности, осуществлять дополнительные капитальные вложения в производственную базу, разработку новых технологий производства, освоение новой конкурентоспособной продукции, а также пополнять оборотные активы.

Важнейший финансовый показатель эффекта деятельности компании - чистая прибыль, т.е. положительный финансовый результат отчетного периода, полученный после возмещения всех расходов, признанных в бухгалтерском учете, включая налог на прибыль. Чистая прибыль - источник роста благосостояния собственников компании, поскольку является источником дивидендных выплат, а также роста чистых активов (доли собственников в активах). Для самого предприятия чистая прибыль (оставшаяся после начисления дивидендов, компенсации отдельных расходов, благотворительных выплат и т.д.) - надежный источник роста масштабов деятельности. Чистая реинвестированная прибыль, увеличивая собственный капитал, повышает финансовую устойчивость, снижает финансовые риски. Вместе с тем реинвестирование чистой прибыли в деятельность компании обходится ей довольно дорого и зависит от доли изъятия в бюджет налога на прибыль (как минимум 24%).

Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых по данным отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Модель формирования показателей прибыли по данным Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Порядок действия	Показатель	Условное обозначение	Коды строк
+	Выручка от продаж	N	010
-	Себестоимость продаж	Sпрод	020
=	Валовая прибыль	Pвал	029
-	Коммерческие расходы	Sупр	030
-	Управленческие расходы	Sком	040
=	Прибыль от продаж	PN	050
+ (-)	Результат прочих доходов и расходов	Pпроц	060-070+080+090-100
=	Прибыль до налогообложения	Pдон	140
-	Расходы в связи с налогообложением прибыли	Sнал	150-141+142
=	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Pч	190

Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли по данным отчета о прибылях и убытках имеет определенную последовательность (рисунок 3.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Блок-схема анализа доходов, расходов и прибыли организации

Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, т.е. за счет выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных и др.) также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Для более детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности компании, используется информация, представленная в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» приложения к бухгалтерской отчетности (форма № 5).

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей (операционной) деятельности организации. Одна из таких характеристик - коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, рассчитываемый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж. По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки, или какую долю в выручке занимают текущие расходы.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменения отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период.

3.2 Анализ доходов и расходов ОАО «Авиакомпания «Сибирь»

Постановка проблемы компании заключается в обеспечении собственного развития деятельности необходимыми денежными потоками и увеличении доли роста самофинансирования (увеличении доходов и уменьшении расходов компании).

Определение прямых эксплуатационных расходов (ПЭР)

Данная статья расходов включает все аэропортовые сборы и сборы за наземное обслуживание, стоимость авиатоплива и другие. Все статьи ПЭР представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Статьи прямых эксплуатационных расходов

Показатели	Формула расчета
Керосин, руб.	Количество ГСМ х Цена 1 т. топлива
АНО по трассе	Протяженность маршрута х Ставка аэронавигационного обслуживания
Зона	Определяется аэропортом
Взлет-посадка, руб.	Максимальная взлетная масса х Ставка за взлет-посадку
Авиационная безопасность	Ставка х максимальную взлетную массу ВС
Встреча-оправление	Стоимость ТО одного часа х Количество нормо-часов
Метео	Определяется аэропортом
Дополнительные услуги	Прочие сборы за наземное обслуживание
Пассажиры	Количество пассажиров х Ставка за обслуживание одного пассажира
Аэровокзал	Количество пассажиров х Ставка за пользование аэровокзалом
Бортпитание	Количество пассажиров х Питание одного человека
Страховка	Определяется контрактом

Наиболее крупной статьей расходов здесь является авиатопливо. Для расчета количества необходимого на рейс топлива, в модели из технических характеристик, обычно скудных, определяется расход топлива на 1000 километров и на 1 тонну коммерческой загрузки, путем решения следующего уравнения:

Топлi = Расстi X + Кзагi Y,

где Х - расходы топлива на 1000 километров, Y - расход топлива на 1 тонну коммерческой загрузки; Топл, Расст и Кзаг - количество топлива, расстояние и коммерческая загрузка на рейс соответственно.

Таким образом, делается предположение о линейной зависимости расхода топлива от расстояния и коммерческой загрузки. При наличии более длинных рядов данных возможно применение регрессионного анализа. Принимая вес одного пассажира с багажом равным 100 килограммов, определяем количество топлива на рейс.

Топлi = Расстi X(j) + Кзагi Y(j)

Из таблицы можно заметить, что ПЭР зависят от маршрута (керосин, аэронавигационное обслуживание), загрузки воздушного судна (ВС) (сборы за пользование аэровокзалом, обслуживание пассажиров, бортпитание), типа самолета (взлет-посадка, авиабезопасность). Следовательно, ПЭР требуется рассчитать для каждого маршрута и типа ВС. Аэропортовые сборы и сборы за наземное обслуживание взимаются за одну взлет-посадку и, как и цена топлива, свои в каждом аэропорту.

Основные расходы авиакомпании приходятся на горюче-смазочные материалы (ГСМ), техническое обслуживание и ремонт парка, аренду и лизинг воздушных судов, сборы аэропортов за обслуживание и аэронавигацию, на заработную плату персоналу и расходы на дистрибуцию. Прочие расходы не превышают 5% от общего объема затрат и в совокупности по итогам 2006 года составляют порядка 15%.

Рисунок 3.2 - Структура расходов

Источник: данные компании

Доля переменных расходов в сумме эксплуатационных затрат отечественной техники составляет 89%, доля условно-постоянных затрат - 11%. В структуре переменных эксплуатационных расходов наибольший удельный вес составляют расходы на авиатопливо (50%) и аэропортовые сборы (20%). В структуре условно-постоянных эксплуатационных расходов наибольшая доля приходится на расходы на техническое обслуживание и ремонтные работы - 5%. Для сравнения, переменные расходы в структуре затрат иностранных самолетов составляют 73%, а на расходы по приобретению ГСМ приходится не более 27%.

Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации

Исходные данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п.

В таблице 3.3 представлены исходные и аналитические показатели ОАО «Авиакомпания «Сибирь» за 2003-2006 гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа.

Выводы по горизонтальному и вертикальному анализу

По активу: на 31.12.2005 - рост нематериальных активов, т.е. компания в анализируемом периоде приобрела различные компьютерные и программные продукты (внедрение программы «Oracle e-BS»). Наблюдается тенденция снижения основных средств в статье баланса. C 31.12.2003 по 31.12.2006 произошло снижение основных средств более, чем в 2 раза. Это может свидетельствовать о том, что компания за анализируемый период не осуществляла операций с покупкой нового оборудования. Удельный вес основных средств очень низкий.

Четко прослеживается снижение статьи баланса «незавершенное строительство». На 31.12.2004 оно составляет 29,72%, на 31.12.2005 уже значительно меньше - 15,58%.

Колебания статей, составляющих производственный процесс, характерны резкому росту и спаду. Значение статьи баланса «запасы» на 31.12.2004 снизилось на 27,37%, на 31.12.2005 выросло на 20,46%, а на 31.12.2006 произошел резкий скачок в 7,23 раза.

Платежная дисциплина дебиторов очень низкая. В среднем дебиторская задолженность выросла на 34,82% и в денежном выражении составила на 31.12.2006 - 4.876.785,00 руб., из них 1.839.171,00 руб. приходится на покупателей и заказчиков. Это свидетельствует о том, что в отношении покупателей должна быть проведена соответствующая политика или ряд мероприятий по изъятию дебиторской задолженности.

В целом за четыре года валюта баланса выроста на 120,33% - это положительная динамика.

По пассиву:

Собственный капитал компании составил в валюте баланса на 31.12.2003 - 24,03%, на 31.12.2004 - 14,38%, а на 31.12.2005 - 2,07%, на 31.12.2006 - 1,15%. Складывается ситуация когда компания начинает привлекать все больше и больше заемных средств. Отсюда следует, что компания осуществляет свою деятельность за счет заемных средств, а своих средств у нее не достаточно, для осуществления расчетов с кредиторами.

Структура капитала компании: доля собственного капитала составляет 2,07%, а доля заемного 97,93% из них на долгосрочные обязательства приходится - 32,71%, а на краткосрочные обязательства - 65,22% в валюте баланса. Наблюдается постепенное наращивание кредиторской задолженности и резкий скачок привлечения краткосрочных кредитов и займов, что связано с приобретением в лизинг ВС зарубежного типа (с середины 2004).

В таблице 3.4 представлены исходные и аналитические показатели ОАО «Авиакомпания «Сибирь» за 2003-2006 гг. для проведения вертикального и горизонтального анализа доходов и расходов.

С 2003 по 2006 гг., наблюдается ежегодный рост выручки от реализации работ услуг в среднем по 30% в год.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ увеличилась на 43,20% в 2004 г., на 39,45% в 2005 г. При этом валовая прибыль уменьшается в своих размерах. Так как себестоимость увеличивается пропорционально выручке, а валовая прибыль уменьшается - данная тенденция не благоприятна для предприятия и это свидетельствует о том, что расходы предприятия растут быстрее, чем ее доходы. Данный рост вызван увеличением прямых и постоянных расходов компании. Лишь в 2006 г. наблюдается рост валовой прибыли за счет снижения себестоимости на 18,91%,

В таблице 3.5 рассчитаны показатели состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) ОАО «Авиакомпания «Сибирь».

Наибольший удельный вес в статьи баланса занимают среди прямых затрат: авиа ГСМ, аэропортовые сборы и аэронавигация; среди постоянных расходов: прочие производственные расходы (в т.ч. лизинг, страховка), заработная плата и отчисления и общехозяйственные расходы (табл. 3.6).

Таблица 3.6 - Динамика статей затрат ОАО «Авиакомпания «Сибирь» за 2003-2005 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателей	На 31.12.03	На 31.12.04	На 31.12.05
Прямые затраты:	5 619 303	7 773 951	10 283 379
Авиа ГСМ	3 818 527	5 439 062	7 930 683
Аэропортовое обслуживание	1 318 040	1 671 032	1 582 816
Аэронавигация	459 296	631 773	731 558
Метеообеспечение	23 440	32 084	38 322
Постоянные расходы:	3 374 212	5 295 574	8 126 079
Зарплата и отчисления	913 521	1 216 833	1 219 342
Техобслуживание	364 880	471 270	568 354
Техобслуживание прочих	4 118	4 819	8 361
Кап. ремонт	556 960	437 790	391 998
Агентские расходы (собственные)	36 701	79 781	93 402
Общехозяйственные расходы	425 224	1 259 009	957 652
Лизинг, страховка, прочие произ. расходы	1 025 828	1 826 072	4 886 970
Расходы филиалов	46 980	0	0
Амортизация	404 043	387 839	356 769
Себестоимость работ (пр. + пост. + аморт.)	9 397 558	13 457 364	18 766 227
Себестоимость отчетная (стр. 020)	9 397 558	13 457 364	18 766 227

Доход от реализации услуг по основной деятельности за 2004 г. сформирован на 30,75% по МВЛ, на 68,57% по ВВЛ, на 0,4% по техническому обслуживанию, на 0,64% по агентскому обслуживанию.

Доход от реализации услуг по основной деятельности за 2005 г. сформирован на 36,91% по MBЛ, на 62,86% по ВВЛ, на 0,05% по техническому обслуживанию, на 0,18% по агентскому обслуживанию.

В 2004 г. был получен положительный финансовый результат в размере +544.723 млн. руб., в т.ч. по МВЛ прибыль равна +437.513 млн. руб., по ВВЛ прибыль составила +40.514 млн. руб., по техническому обслуживанию получена прибыль в размере +0.855 млн. руб., по агентскому обслуживанию прибыль составила +65.841 млн. руб.

По основной деятельности за 2005 г. был получен положительный финансовый результат в размере +398.305 млн. руб., в т.ч. по МВЛ прибыль равна +277.189 млн. руб., по ВВЛ прибыль составила +108.376 млн. руб., по техническому обслуживанию получена прибыль в сумме +0.473 млн. руб., по агентскому обслуживанию прибыль составила +12.267 млн. руб.

Деятельность авиапредприятия в 2004 г. нерентабельна: за счет превышения операционных расходов и внереализационных расходов над операционными и внереализационными доходами получен балансовый убыток в размере -853.555 млн. руб. С учетом отложенных налоговых активов (37.699 млн. руб.), отложенных налоговых обязательств (85.560 млн. руб.), нераспределенная прибыль за 2005 г. составила 18.692 млн. руб.

Рассчитаем абсолютные и относительные показатели доходов и расходов ОАО «Авиакомпания «Сибирь». Алгоритмы расчета показателей приведены в таблице 3.7

Расходоемкость совокупных доходов (величина совокупных расходов на 1 руб. совокупных доходов) за четыре анализируемых периода показывает, что в 2004 и 2006 гг. расходы равны доходам, в 2003 - величина расходов на 1 рубль доходов составляет 0,97 руб., а в 2005 - расходы превышают доходы на 0,02 руб.

Чистая прибыль компании за 2006 г., хотя и имеет положительное значение, но, тем не менее, темп устойчивого роста выручки очень низкий 0,59%.

Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности в 2005 г. значительно превышает все остальные элементы затрат в составе обычных видов деятельности, и составляет 63%, а в абсолютном выражении 12.525,618 млн. руб., за счет чего получена экономия прочих расходов по обычным видам деятельности на 1.425,154 млн. руб.

Таким образом, за последние несколько лет наблюдается тенденция роста оборотных активов ОАО «Авиакомпания «Сибирь». Традиционно для авиаперевозчиков в структуре оборотных активов наибольшую долю занимает краткосрочная дебиторская задолженность, что связанно с ростом объемов продаж. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в структуре активов за период с 2003 по 2006 гг. выросла с 47,85% до 75,11%

Доля внеоборотных активов в 2006 году снизилась, однако остается на достаточно высоком уровне, что отражает высокую обеспеченность авиакомпании собственными производственными средствами. Здесь особенно стоит отметить, что, несмотря на большую инвестиционную программу 2004-2006 гг., направленную на пополнение парка современными авиатранспортными средствами, адекватного роста внеоборотных активов в этот период не происходило, что во многом вызвано особенностями классификации лизинга в целях бухгалтерского учета по российскому законодательству. Приобретение техники в лизинг по российским стандартам бухгалтерского учета не приводит к росту активов, отражаясь лишь на забалансовом счете.

Пассив баланса в большей степени представлен заемными средствами и кредиторской задолженностью. Собственный капитал авиакомпании за рассматриваемый период снизился с 24,03% до 1,15% от валюты баланса, что в значительной степени вызвано отражением чистых убытков предыдущих периодов. По итогам 2006 г. накопленный убыток составил 2,76 млрд. руб. и структурно был представлен следующими компонентами:

132 млн. руб. - убыток от переоценки ВС;

1,8 млрд. руб. - инвестиционные затраты на капитальный ремонт и продление ресурсов планеров и двигателей, которые в соответствии с требованиями российского бухучета списываются непосредственно в текущем году, а по международным стандартам могли бы амортизироваться в течение межремонтного периода или по налету часов;

868 млн. руб. - затраты на приобретение маршрутной сети Внуковских Авиалиний, которые по стандартам российского учета невозможно капитализировать на балансе.

В 2006 году компания увеличила финансирование своей деятельности за счет заемных средств, что во многом определялось масштабными инвестициями в парк самолетов. Долг компании вырос до 55% от активов, в первую очередь, увеличившись за счет привлечения краткосрочных кредитов. Кроме того, рост краткосрочной задолженности был вызван изменением схемы заправок самолетов, ориентированной на закупки топлива у прямых поставщиков, в отличие от посредников, не предоставляющих товарных кредитов. Для смены графика оплаты услуг поставщиков, авиакомпания привлекла краткосрочное финансирование, что даже с учетом банковских ставок оказывается более выгодным.

3.3 Выводы и рекомендации по оптимизации доходов и расходов в ОАО «Авиакомпания «Сибирь»

На основе проведенного анализа, предложим следующий ряд рекомендаций по решению существующей проблемы:

1) Необходимо увеличение уставного капитала компании путем дополнительного выпуска ценных бумаг (акций). Необходимо учесть, чтобы данная процедура не повлекла за собой увеличение числа акционеров компании. За счет увеличения уставного капитала, компания может увеличить долю самофинансирования, тем самым, снизив долю заемных средств.

2) Эффективное управление дебиторской задолженностью компании, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.

Управление текущей дебиторской задолженностью необходимо осуществлять по следующему алгоритму:

1. Этап Анализ текущей дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде. Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава текущей дебиторской задолженности предприятия, а также эффективности инвестиционных в нее финансовых ресурсов. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.

2. Этап Выбор типа кредитной политики предприятия по отношению к покупателям услуг. На данном этапе необходимо осуществить формирование принципов кредитной политики. В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям услуг решаются два основных вопроса: а) в каких формах осуществлять реализацию услуг в кредит; б) какой тип кредитной политики следует избрать предприятию по каждой из форм реализации услуг в кредит.

В процессе выбора типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:

· современная коммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;

· общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;

· сложившаяся конъюнктура рынка услуг, состояние спроса на услуги предприятия;

· правовые условия обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

· финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в текущую дебиторскую задолженность;

· финансовый менталитет собственников и менеджеров предприятия, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) ее вариант отрицательно влияет на рост объема операционной деятельности предприятия, в то время как мягкий (агрессивный) ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых ресурсов, снизить уровень платежеспособности предприятия, вызвать в последствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

3. Этап Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту.

4. Этап Формирование системы кредитных условий. В состав этих условий входят следующие элементы:

· срок предоставления кредита (кредитный период);

· размер предоставляемого кредита (кредитный лимит);

· стоимость предоставления кредита (система ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию, услугу);

· система штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств покупателями.

5. Этап Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита. На данном этапе необходимо оценить кредитоспособность покупателя. Такая оценка осуществляется по следующим критериям:

· объем хозяйственных операций с покупателем и стабильность их осуществления;

· репутация покупателя в деловом мире;

· платежеспособность покупателя;

· результативность хозяйственной деятельности покупателя;

· состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

· объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

6. Этап Формирование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности. В составе этой процедуры должны быть предусмотрены: сроки и формы предварительного и последующего напоминания покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

7. Этап обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования текущей дебиторской задолженности. На практике очень часто встречаются новые формы управления дебиторской задолженностью - ее рефинансирование, т.е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги. Основными формами рефинансирования дебиторской задолженности, используемыми в настоящее время являются: факторинг, учет векселей, форфейтинг.

8. Этап Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией текущей дебиторской задолженности.

Для решения проблем роста дебиторской задолженности компания может осуществлять оценку дебиторской задолженности с позиции платежной дисциплины, которая базируется на построении ведомости непогашенных остатков. Данная ведомость позволяет в динамике проследить изменение непогашенной дебиторской задолженности и не только способствует лучшему контролю за ней, но может быть использована и для прогнозирования ее объема в будущем. Полученные ранее данные о структуре дебиторской задолженности вместе с данными прогнозируются на следующий год объемов реализации могут быть использованы для определения планируемых остатков этой задолженности на будущий год.

Следует также подчеркнуть, что компании необходимо вести постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями, иметь широкий круг клиентов для снижения риска неуплаты одним крупным покупателем, следить за соотношением дебиторской и кредиторской политики, использовать способ предоставления скидки при долгосрочной оплате. Но следует помнить, что необходимо производить периодический анализ прибыли и затрат, связанных с предоставлением скидки. В случае, если затраты превышают расходы, от данной модели скидки следуют отказаться и найти наиболее подходящую.

3) Управление привлечением банковского кредита

В бухгалтерском балансе ОАО «Авиакомпания «Сибирь» доля заемного капитала занимает наибольший удельный вес, это свидетельствует о том, что компания для расширения своей деятельности использует банковские кредиты. Так как банковский кредит представляет в современных условиях один из наиболее дорогих видов привлекаемого заемного капитала, необходимо соблюдение следующих условий:

· уровень кредитной ставки по краткосрочному банковскому кредиту должен быть ниже уровня рентабельности хозяйственных операций, для осуществления которых он привлекается;

· уровень кредитной ставки по долгосрочному кредиту должен быть ниже коэффициента рентабельности активов, иначе эффект финансового рычага будет иметь отрицательное значение.

Возможность сократить оплату процентов по банковскому кредиту позволит оплата долга раньше прописанного срока в кредитном договоре, при условии, что в данном договоре не предусмотрена выплата убытков банка при погашении долга раньше установленного срока.

Компании можно вести переговоры с банком, осуществлять процесс рефинансирования.

4) Эффективное управление расходами компании (снижение суммы прямых издержек предприятия).

Так как наибольший удельный вес в статье баланса занимают прямые затраты: авиа ГСМ, аэропортовые сборы и аэронавигационное обслуживание, то необходимо вести эффективное управление расходами компании.

В бюджете ОАО «Авиакомпании «Сибирь» в прошлом году средства, выплачиваемые за топливо, составили 31%. А в бюджете нынешнего года эта величина составила уже 32,8%. Поэтому обновление парка, замена устаревших самолетов на топливоэкономичные, менее затратные - является одним из основных вариантов решения сложившейся проблемы. Сегодня производители воздушных судов сделали новую ставку на новую генерацию самолетов, ориентированную, прежде всего на топливосбережение. Новая генерация дальнемагистральных самолетов (будь то Boeing или Airbus) предусматривает до 20% экономии топлива по сравнению с сегодняшними моделями. Заметим, что сегодняшние модели Boeing и Airbus экономнее наших отечественных самолетов на 30-40% (а по сравнению с Ил-62 - в два раза).

Заключение

В дипломной работе были выполнены следующие виды исследований.

Были изучены теоретические и практические вопросы учета и анализа доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности коммерческой организации.

В первой главе рассматривается экономическая характеристика доходов и расходов: определение, классификация, их значение для организации.

Вторая глава посвящена теории и практике бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности коммерческой организации.

...