Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность, роль и классификация нематериальных активов

Бухгалтерский учет должен полно и достоверно отражать движение объектов нематериальных активов, своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению, выбытию и передачи активов. Формировать на счетах бухгалтерского учета первоначальную стоимость, выбирать рациональный способ начисления амортизации нематериальным объектам, отражать амортизацию активов и своевременно определять результаты выбытия нематериальных активов. Одной из наиболее сложных задач является обеспечения контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы представляет совокупность приобретенных или созданных идентифицируемый неденежных активов, не имеющих материально-вещественной формы, предназначенных для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.[14]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04. 2012 г. № 25 нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

- организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В случае отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и начисления амортизации относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- в отношении объектов интеллектуальной собственности:

ь объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

ь объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

ь объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

ь иных объектов интеллектуальной собственности;

- вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

- в отношении иных объектов.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду; затраты, связанные с созданием организации;

- затраты на маркетинговые исследования;

- имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания;

- товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

- названия публикуемых изданий;

- клиентская база, созданная организацией;

- экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в

- которых выражены произведения науки, литературы, искусства,

- приобретаемые и используемые в деятельности организации;

- иные объекты и затраты в соответствии с законодательством. Экземпляры произведений, содержащиеся на материальных носителях учитываются:

- в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;

- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- в составе основных средств, если программа для ЭВМ и (или) компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств.

-как библиотечные фонды[11,c.131-133]. Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений как готовая продукция.

Единицей нематериальных активов для бухгалтерского учета является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. При этом основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации. Примеры нематериальных активов: лицензия, товарный знак, патент, промышленный образец и др [12].

В международной практике имеет место такой вид нематериального актива, как цена фирмы или гудвилл. Цена фирмы (деловая репутация) - это разница между стоимостью организации, как целостного финансово-имущественного комплекса, который уже имеет определённую репутацию, и стоимостью баланса имущества данной фирмы. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая - это надбавка, выплачиваемая покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации, отрицательная деловая репутация - скидку в связи с плохим финансово-хозяйственным положением организации [30].

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:

- способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;

- способы начисления амортизации нематериальных активов;

- субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования [10, с. 251].

В организации, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов, а если является, то такие платежи включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Основными задачами учета нематериальных активов в организации являются:

- своевременное и правильное документальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектов нематериальных активов;

- точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

- правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;

- своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;

- правильное исчисление и учет результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

- своевременное составление и представление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления [13, с. 262-264].

Для рационального построения бухгалтерского учета при проведении анализа нематериальных активов используется следующая классификация, показанная ниже на схеме:

2. Классификация нематериальных активов предприятий

Схема 1.1 Классификация нематериальных активов [12].

Нематериальные активы неоднородны по своему составу: по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому можно выделить еще одну классификацию, которая может быть произведена по ряду признаков:

- по использование в производстве:

ь функционирующие (работающие) - объекты, которые используются в производстве и приносят предприятию доход в настоящем периоде,

ь нефункционирующие (неработающие) - объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем;

- по степени влияния на финансовые результаты предприятия:

ь объекты способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию,

ь объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты;

- в зависимости от степени правовой защищенности:

ь защищенные охранными документами,

ь не защищенные охранными документами [14].

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

В зависимости от способа получения нематериальных активов будет изменяться оценка, в которой нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе:

- при приобретении нематериальных активов за плату - по первоначальной стоимости исходя их фактических затрат на приобретение в том числе:

ь стоимость самого нематериального актива,

ь стоимость услуг связанных с приобретение нематериальных активов;

ь таможенные платежи, регистрационные сборы;

ь налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

ь иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

- при создании объектов нематериальных активов самим предприятием - в сумме фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от нее, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы;

- при приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством;

- при внесении нематериальных активов в счет вкладов в уставный фонд - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников. Стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату подписания учредительных документов;

- при безвозмездной передаче активов, они оцениваются по стоимости указанной в документах передающей стороны или по договорной стоимости, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны.

При приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат предприятие обязано учитывать и налог на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету может изменяться в следующих случаях:

1) проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства РБ;

2) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчетного периода [9, с. 264-267].

3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов

Перечень видов нематериальных активов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь: законами "Об авторском праве и смежных правах", "О товарных знаках и знаках обслуживания" и другими; также постановлениями Совета Министров, Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь и др. [7].

Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. № 25 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций [3].

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. №25 также определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций [4].

Следует обратить внимание, что в отличие от Положения по бухгалтерскому учету, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций, Инструкция по бухгалтерскому учету определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций. Другими словами, ее действие не распространяется на банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации и организации, финансируемые из бюджета.

Необходимо обратить внимание и на то, что при определении состава и группировки нематериальных активов следует руководствоваться не только п.17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02 2009 № 37/18/6 [6] (далее - Положение по амортизации), но также и п.2 Положения по бухгалтерскому учету, согласно которому нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

- организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Новшеством является запись, согласно которой каждому инвентарному объекту нематериальных активов в момент принятия его к бухгалтерскому учету должен быть присвоен инвентарный номер. Аналитический учет нематериальных активов предписано вести в инвентарной карточке учета нематериальных активов, оформляемой по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету).

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция по амортизации), утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6, определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [6].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180, соответственно содержит правила, порядок проведения, документального оформления, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов [8].

Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности, утверждена постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25. Бухгалтерский учет расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и отражение операций по использованию имущественных прав на результаты научно-технической деятельности в организациях определяется Инструкцией №25. В этой Инструкции приведены основные положения по учету расходов в различных организациях и отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением или получением имущественных прав на использование результатов научно-технической деятельности [3].

Закон "Об авторском праве и смежных правах" от 16 мая 1996 г. N 370-XIII (в ред. Законов Республики Беларусь от 11.08.1998 N 194-З,от 04.01.2003 N 183-З) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права). Законодательство Республики Беларусь об авторском праве и смежных правах состоит из положений Конституции Республики Беларусь, Гражданского кодекса Республики Беларусь, настоящего Закона, декретов и указов Президента и иных актов законодательства. Поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К этому счету могут открываться необходимые субсчета.

Кроме того, для учета выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к этому счету может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов". Нематериальные активы на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются в первоначальной оценке.[14]

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в автоматизированной форме.

Операции по учёту нематериальных активов отражаются в журнале-ордере № 13. Его открывают на месяц, записи заносят в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учётных документах по движению нематериальных активов.

Учёт кредитовых оборотов по счёту 04 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами ведётся в отдельном разделе этого журнала, а дебетовых - в разделах «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

Сальдо на начало месяца по счёту 04 проставляется согласно данным журнала-ордера № 13 за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Ежемесячно выводят итоги оборотов, сальдо на конец месяца указывают в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».

По истечении месяца кредитовые обороты счёта 04 «Нематериальные активы» из журнала-ордера № 13 в установленном порядке переносят в Главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров. Итоговые суммы сальдо по счёту 04 в журнале-ордере № 13 должны соответствовать сальдо счётов в Главной книге.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Счет 08 является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам [21].

Отражение в учете нематериальных активов зависит от способа их приобретения:

1. Нематериальные активы, приобретенные по договору купли-продажи, отражаются следующими проводками

Предприятие ОДО «Гран-Вест» приобрело лицензию на строительную деятельность. В акте о приеме нематериального актива есть первоначальная стоимость.

Таблица 1 Журнал хозяйственных операций

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	приняли по первоначальной стоимости	08	60	10 500 000
2	на сумму НДС	18	60	2 100 000
3	оплатили лицензию	60	51	12 600 000
4	приняли на учет лицензию по первоначальной стоимости	04	08	10 500 000

Если для приобретения нематериального актива был взят кредит, то проценты по кредиту, уплачиваемые после принятия актива к учету, отражаются по дебиту счета 04, подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.

2. Создание нематериального актива самостоятельно или сторонней организацией

Для отражению операций по созданию нематериального актива собственными средствами предприятия составим журнал хозяйственных операций.

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	сумма амортизации по использованию оборудования	08	02	40 000
2	сумму начисленной заработной платы	08	70	500250
3	ФСЗН	08	69	170085
4	Белгосстрах	08	76	3 002
5	уплачено за регистрацию строит.документа	08	51	150000
6	оприходование нематериального актива после государственной регистрации	04	08	863337

Когда нематериальный актив создается сторонней организацией, то отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом, с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

3. Принятие к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, внесенных собственником в счет вкладов в уставный фонд:

Первоначальная стоимость нематериального актива, внесенного учредителем, 3 620 000 руб. начислена заработная плата программисту устанавливавшего программу в размере 1 500 000 руб.

Таблица 3 Журнал хозяйственных операций

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	оприходование полученного нематериального актива согласно учредительному документу.	04	75	3 620 000
2	заработная плата, начисленная работнику, занимавшегося установление полученного программного обеспечения.	08	70	1 500 000
3	ФСЗН	08	69	510 000
4	Белгосстрах	08	76	9 000
5	отнесение затрат на увеличение стоимости актива.	04	08	5 639 000

4. Безвозмездная передача:

ь В пределах одного собственника:

Д04 К83 - оприходован безвозмездно полученный нематериальный актив.

Д08 К70,02,69 - на сумму дополнительных затрат по приобретению.

Д04 К08 - отнесение затрат на приобретенный актив.

ь В пределах разных собственников:

В октябре на основании договора организацией при безвозмездной передачи от другого собственника был получен нематериальный актив.

Года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

На=1/СПИ*К, (1)

где: К - коэффициент ускорения.

Производительный способ начисления амортизации объекта нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Начисление амортизации ликвидируемой организации прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация(произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

Начисление амортизации нематериальным активам отражается по кредиту пассивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счёта отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Д08 К05 - начисление амортизации нематериальным активам, принимающим участие в создании объектов.

Д20 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, принимающим участие в основном производстве.

Д23 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, принимающим участие во вспомогательном производстве.

Д25,26 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

Д29 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, используемых в обслуживающем производстве.

Д44 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, используемые при реализации.

Д79 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, принятых от структурных подразделений.

Д83 К05 - корректировке начисленной амортизации при переоценке.

Д91/4 К05 - начисление амортизации по нематериальным активам, не учитываемые в предпринимательской деятельности [12].

На предприятии ОДО «Гран-вест» амортизация начисляется линейным способом, из инвентарной карточки следует, что срок службы 10 лет, стоимость лицензии 10 500 000 руб.

Для начисления месячной амортизации лицензии произведем следующие вычисления.

По формуле 2.1 найдем норму амортизации:

На=1/10=0,1

По формуле 2.2 амортизационные отчисления составят:

АО_год=10 500 000*0,1=1 050 000 руб.

За месяц АО_мес=10 500 000*0,1/12=87500 руб.

Каждый месяц будет производится проводка Д20 К05 на сумму 87500 руб.

4. Учет реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты организации.

Выбытие нематериальных активов представлено на схеме 2.3.

Схема 2.3 Виды выбытия нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту - выручка от реализации или другие полученные доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счёт 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

бухгалтерский учет нематериальный актив

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Таким образом под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" или счетов учета расчетов.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов". В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит -- сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита счета 04 Нематериальные активы в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы" , а при безвозмездной передаче организациям другой формы собственности -- в дебет счета 91. Одной из форм контроля обеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

На современном этапе в Республике Беларусь продолжается процесс реформирования сферы бухгалтерского учета и отчетности, направленный на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Перечень видов нематериальных активов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь: законами "Об авторском праве и смежных правах", "О товарных знаках и знаках обслуживания" и другими; также постановлениями Совета Министров, Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь и др.

На современном этапе развития экономики в Республике Беларусь продолжается процесс реформирования сферы бухгалтерского учета и отчетности, направленный на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и разработку путей решения основных проблем учета нематериальных активов.

Список использованных источников

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

2. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18.10.2004г. № 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. № 42-3) // Главный бухгалтер, 2006. - №12. -С.12-17.

3. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. № 25.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. № 25 .

5. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций хозяйственных операций с объектами нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2009 № 78 (ред. от 22.04.2010).

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция по амортизации), утвержденная Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6.

7. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998г. № 694 (с изменениями и дополнениями от 09.07.2003г. № 92) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. - №79,5/12764.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180.

9. Ладутько Н.И. [и др.], Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУ Аинформ, 2007. - 808 с.

10. Палицын В.А., Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / В.А. Палицын. - Минск: Высш. шк., 2010 - 510 с.

11. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2006. - 800 с.

12. Чечеткин А.С. Учет нематериальных активов: учеб.-метод. пособие / А.С. Чечеткин. - Мн.: ИВЦ Минфина. 2006.

13. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: «ФУАинформ», 2001. - 832 с.

14. Тишков И.Е., Бухгалтерский учет: Учебник, 2-6 изд., испр. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прицены.- Мн.: Выш. Шк., 1996 - 687 с.

15. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь / Планово-экономический отдел - специализированный журнал для экономистов - Минск, № 11, ноябрь 2006

16. Татур И.К., Бухгалтерский учет для неучетных специальностей/ И.К. Татур. - 2-е изд. - Минск: БГЭУ,2007 - 173 с.

17. Хохоловой Н.Н., Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи / Издательско-торговая корпорация «Данков и К». - М., Наука-Пресс, 2010 - 456 с.

18. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт. Учебное пособие, 2002 г.

19. Муравьева Т.А. «Понятие нематериальных активов» - «Главный Бухгалтер» № 1, 2006 г.

20. Сушкевич А.Н. Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации с образцами заполнения / А.Н. Сушкевич. - Минск: Фонд «Ред. журн. «Финансы, учет, аудит», 2006.

21. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности // Главный бухгалтер, 2009. - №4. -С.8-11.

22. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / под общ. ред. И.Е. Тишкова. -Мн.: ТетраСистемс, 2007. - 361 с.

23. Снитко К.Ф. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 135 с.

24. Пономаренко П.Г.(и др.), Бухгалтерский учет, анализ и аудит/ Пономаренко П.Г.-2-е изд., испр.-Минск: Выш.шк., 2007 - 435 с.

25. Кравченко Л.Н., Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании/ Кравченко Л.Н.,4-е изд, перераб. и доп.-Минск: ФУАльформ, 2008 - 323 с.

26. Дробышевский Н.П., Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-практическое пособие/ Дробышевский Н.П.-Мн.: ООО «ФУА-информ».-2004. - 582 с.

27. Плотницкий М.И. Экономическая теория. Минск. 2000.- 182 с.

28. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учёта. Минск,ООО «Мисанта», 2006г.

29. Стражева Н.С., Стражев А.В., Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 608 с.

30. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

31. Закон "Об авторском праве и смежных правах" от 16 мая 1996 г. N 370-XIII (в ред. Законов Республики Беларусь от 11.08.1998 N 194-З,от 04.01.2003 N 183-З).

Размещено на Allbest.ru

...