Организация учета уставного капитала и расчетов с учредителями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация учета уставного капитала и расчетов с учредителями



Формирование уставного капитала

Уставный капитал ООО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100%[i]

где

Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества

Ck- стоимость уставного капитала (зарегистрированного обществом).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость такого вклада превышает 200-кратный размер МРОТ, установленный ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такая оценка является обязательной[ii].

В соответствии с законом размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Важным условием при формировании уставного капитала является определение срока права пользования объектом. В соответствии с законом в качестве вклада в уставный капитал может быть принято право пользования арендованным имуществом(основными средствами, в том числе землей, нематериальными активами). Право пользования арендованным имуществом определяется договором между арендодателем и арендатором, который одновременно может выступать участником общества. Составление учредительного договора требует предварительной оценки права пользования арендованным имуществом, являющегося долей участника. Срок права пользования имуществом(срок действия договора аренды) и период деятельности общества, определенный уставом, могут не совпадать. Порядок внесения вкладов в уставный капитал ООО при его учреждении определяется уставом общества в соответствии с требованиями законодательства. Каждый участник должен полностью внести свой вклад. Срок взноса вкладов устанавливается учредительным договором и не может превышать одного года с момента регистрации предприятия.

Взнос в уставный капитал денежных средств.

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Создание ООО с иностранными инвестициями.

ООО могут создаваться как с долевым участием иностранных инвесторов, так и со 100-% иностранным капиталом. Отражение в б/учете поступившей доли в уставный капитал предполагает возникновение курсовой разницы по счету 75-1 в соответствии с Положением ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Сумма курсовой разницы относится на счет 87 «Добавочный капитал». Для учета курсовых разниц по вкладам в уставный капитал целесообразно открыть дополнительный субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного капитала». При этом составляются сл. записи:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 85 «Уставный капитал»-на сумму задолженности иностранного учредителя по взносу вклада в уставный капитал предприятия после его регистрации.

Д-т 52 «Валютный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму поступившего вклада

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала»- на сумму положительной курсовой разницы, возникшей по расчетам с учредителями.

Д-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму отрицательной курсовой разницы

Поскольку отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала является ни чем иным, как использованием добавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах имеющейся суммы на счете 87-4. В случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 87-4 сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, должна быть списана за счет собственных средств предприятия:

Д-т 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Такой порядок исключает возникновение отрицательного(дебетового) сальдо на счете 87 «Добавочный капитал» и обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерских регистров и форм финансовой отчетности: Бухгалтерского баланса и формы №3 «Отчет об изменениях капитала»



Взнос в уставный капитал объектов основных средств

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 «Учет Основных средств» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т сч. 85 «Уставный капитал»- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-Т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов

В качестве вклада в уставный капитал общества участниками могут быть внесены нематериальные активы, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационных расходов по созданию и регистрации предприятия должно быть предусмотрено учредительными документами.

Расходы организации, связанные с возникшей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и иных документов, в бухгалтерском учете в качестве объектов нематериальных активов не принимаются.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 85 « Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу- его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных средств.

В качестве вклада в уставный капитал ООО участниками могут быть внесены оборотные средства предприятия.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ООО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов»(ПБУ 5/98), утвержденным приказом МинфинаРФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

Операция по взносу в уставный в уставный капитал готовой продукции отражается записью:

Д-т сч. 40 «Готовая продукция»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

В зависмости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

1 «Товары на складах»

2 « Товары в розничной торговле»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных замасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

за счет имущества общества,

за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Увеличение уставного капитала за счет имущества.

Осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бух. отчетности общества за год, предшествующий году,в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст 18 Закона РФ №14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталла. В расчет чистых активов не принимаются доходы будущих периодов, таким образом чистые активы рассчитываются сл. Образом (строки баланса):

ЧА=стр.300-(стр.690-стр.640)

Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат добавочный капитал(средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал ООО, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств. На основе ведомости переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества по переоценке»- на сумму прироста первоначальной стоимости объектов производственного назначения.

Д-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К-т сч. 02 «Износ основных средств»- на сумму дооценки амортизационных отчислений объектов производственного назначения.

Если дооценка осуществлена по основным средствам, переданным в лизинг, на сумму прироста первоначальной их стоимости составляется запись:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Переоценка объектов социальной сферы отражается с применением счета 88 «Нераспределенная прибыль»,субсчет «Фонд социальной сферы». В бух. учете по таким объектам составляется запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 88-4 «Фонд социальной сферы» - на сумму прироста первоначальной стоимости объекта(таким объектом может быть спортивный инвентарь)

Д-т сч. 88-4 «Фонд социальной сферы»

К-т сч. 02 «Износ основных средств» - на сумму дооценки амортизационных отчислений объектов социальной сферы.

Увеличение капитала завершается следующей записью:

Д-т сч. 87 «Добавочгый капитал»(88-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,88-4 «Фонд социальной сферы»)

К-т сч. 85 « Уставный капитал».

Кроме того, по решению собрания участников по результатам отчетного года на пополнение уставного капитала могут быльнаправлены средства резервного капитала/фонда накопления.

Д-т сч. 86 «Резервный капитал»/88-3 «Фонды накопления»

К-т сч. 85 « Уставный капитал».

Увеличение уставного капитплп за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с решением участников общества в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотна\ые активы, ценные бумаги, обязатель-ства покупателей), денежные и валютные средства. Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бух. учете. Записи в бух. учете производятся аналогично записям, производящимся при первона-чальном формировании уставного капитала. Кроме уже описанных случаев, могут быть следующие:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,07»Оборудование к установке»,08»Капиталь ные вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость основных средств, оборудования, капитальных вложений.

Д-т сч 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости ценных бумаг

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму обязательств покупателей и заказчиков(дебиторской задолженности).

Уставный капитал может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Это может произойти по решению общества при выходе участников из состава учредителей, реорганизации олбщества, уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Уменьшение уставного капитала при выходе участника

оформление стоимость уставной капитал

При этом в бух. учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость начисленной доли участника за счет уставного капитала.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(50)- выплата части доли участнику денежными средствами.

При списании основных средств, внесенных участником в качестве доли, составляются записи:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»- списание первоначальной стоимости основных средств,

Д-т сч. 02 «Износ основных средств»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»- списание амортизационных отчислений по основным средствам.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»- погашение задолженности перед участниками по остаточной стоимости передаваемых основных средств.

Выплата доли участнику, выбывшему из состава учредителей может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе предприятия.

Уменьшение уставного капитала в результате реорганизации общества.

При этом часть средств общества передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия. В бух. учете операции по уменьшению уставного капитала при реорганизации общества составляются аналогично записям при выходе участников из общества.

Уменьшение уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного капитала определены п.2 и 3 ст. 20 Закона №14-ФЗ. Одним из условий является неполная оплата уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации. В этом случае осуществляется корректировка уставного капитала методом «красного сторно»:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 85 « Уставный капитал» - на сумму уменьшения уставного капитала(-).

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале.

А также возможно путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении долей участников производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на уменьшение уставного капитала и отражение задолженности общества перед участниками по возврату части вклада в уставный капитал.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 50 «Касса»(51)- на сумму выплат участникам части вкладов, равную уменьшению номинальной стоимости их долей.

При выплате вкладов участников в натуральной форме операции отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов реализации 46»Реализация продукции (работ, услуг), 47»Реализация и прочее выбытие основных средств»,48 «Реализация прочих активов»

Уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, осуществляется на номинальную стоимость погашенных долей. При этом в бух. учете составляются записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 56 субсчет «Собственные доли» - на сумму уменьшения номинальной стоимости долей принадлежащих обществу.

Д-т сч. 56 субсчет «Собственные доли»

К-т сч. 87»Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль»- на списание номинальной стоимости долей общества.

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Порядок расчетов с учредителями

Учредителями называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

2 «Расчеты по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственость организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации,- в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредтиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль»-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов,фактически внесенных участниками.

Операции по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капиталдолжен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества перехордят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии- управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме- имуществом такой-же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.

Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством (таблица 1).

Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по формуле:

Cdi=dio * Ca[iii]

где

Cdi-действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате

dio-оплаченная доля участника в уставном капитале общества

Ca-стоимость чистых активов предприятия.

Dio=Cbio / Ck * 100%



где

Cbio-стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества

Ck-величина уставного капитала.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли.

В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д-т сч. 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капитплом,

Д-т сч.85 «Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплатыдоли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накопленияы, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равномразнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размеруставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале ( в том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций (таблица 2).

В бухгалтерском учете юридическоголица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи:

Д-т сч. 50 «Касса», 50 «Расчетный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника.

При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи:

Д-т сч.01 «Основные средства»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч 80 «Прибылы и убытки»

Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись:

Д-т сч 80 «Прибылы и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»((а*16,67)/100, где а-сумма, превышающая вступительный взнос)

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций» полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогооблажению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 04.04.2000). При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.

Размещено на Allbest.ru

...