Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное учреждение высшего профессионального образования

"БЕЛОРУССКО-РОССЙИСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра "Финансы и Бухгалтерский учёт"

Курсовая работа

по дисциплине: "Финансовый контроль и аудит"

на тему: "Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами"

Могилев 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ

1.1 Понятие и цели аудита

1.2 Виды аудита

1.3 Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы аудита в Республике Беларусь

1.4 Международные стандарты аудита

1.5 Задачи и источники ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ СРЕДСТВАМИ

2.1 Анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ЧПУП "НТП "Центр"

2.2 Составление плана и программы ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.3 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.3.1. Аудит расчетов по исполнительным документам

2.3.2 Аудит расчетов по претензиям

2.3.3 Аудит расчетов по имущественному и личному страхованию

2.3.4 Аудит операций по расчетам за услуги, оказанные сторонними организациями

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ЧПУП "НТП "ЦЕНТР"

3.1 Письменная информация, предоставляемая аудитором руководству фирмы

3.2 Аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Целью написания данной курсовой работы является изучение системы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и поиск путей ее совершенствования.

Главными задачами данной работы являются:

- рассмотрение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;

- рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

- изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и путей их решения;

- знакомство с экономико-финансовой характеристикой ЧПУП "НТП "Центр";

- рассмотрение особенностей ведения учета с разными дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;

- изучение особенностей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях автоматизации учета;

- разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

- Объектом исследования данной курсовой работы является ЧПУП "НТП "Центр".

Предмет исследования - система учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При написании данной работы использовались такие методы исследования, как сравнение, обобщение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция, специальные приемы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы являются материалы научных конференций, учебников и учебных пособий таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С. Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

Для написания практической части курсовой работы были использованы первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности.

1 СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ

1.1 Понятие и цели аудита

Историческая смысловая нагрузка слова "аудит", определенная латинским "audire", - "слышать, слушать"[1, с. 44]. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информации;

- зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества[2, с. 59].

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные услуги.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству [3].

В соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности, изданными комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации, "аудит" - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю.

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники предприятий, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности. Наряду с этим проведенный анализ определений позволяет сделать следующие выводы: как у отдельных ученых-экономистов, так и в нормативных документах понятия "аудиторская деятельность" и "аудит" совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

В настоящее время в экономической литературе выделяются основные направления развития аудита:

- смещение акцентов с ревизионной функции аудита на оказание оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, - усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной информацией о деятельности клиента;

- в аудиторском заключении все больше внимания должно уделяться не только подтверждению финансовой отчетности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-клиента;

- постепенный отказ от прямой проверки правильности действий учетного персонала и оценки компетенции и профессионализма администрации клиента;

- в аудиторской практике должны чаще использоваться статистические методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление предпринимательского риска и риска инвесторов;

- усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому при проведении аудита является обязательным анализ системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского риска;

- рост ответственности аудитора, как перед клиентом, так и перед обществом в целом влечет за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимостью правовой, страховой защиты аудитора - с другой. [4,с.76-78]

В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует повышению уровню проведения проверок и ревизий. В свою очередь предприятия могут выбрать в качестве партнера квалифицированного, не зависящего от какого-либо ведомства ревизора-аудитора, а государство может обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как следствие, правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета.

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов [5, с. 29].

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним [5, с. 30].

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции [6, с. 22].

1.2 Виды аудита

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается при изучении видов аудита (таблица 1). Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования аудируемого лица. Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Таблица 1 - Виды аудита

Критерии	Виды
По отношению к пользователям информации	1. Внешний 2. Внутренний
По отношению к требованиям законодательства	1. Обязательный 2. Инициативный
По объектам аудита	1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный
По назначению	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5.Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)
По времени осуществления	1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный
По характеру проверки	1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов [7].

При определенных условиях договора в отношении конкретной организации аудиторская фирма становится внутренним аудитором. В связи с этим возникает необходимость рассмотреть сходство и различие внешнего и внутреннего аудита (таблица 2) [8].

Таблица 2 - Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Фактор	Внешний	Внутренний
Регулирование	Государство	Орган управления, руководство
Статус	Независимость от тех, кого проверяют	Состоит в структуре управления
Цель	Формирование мнения о достоверности отчетности	Эффективность функционирования системы внутреннего контроля
Объем работ	Договор	Положение комиссии, отдела, должностная инструкция
Постановка задач	Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой	Определяется руководством исходя из потребностей управления
Средства	Определяются аудиторскими стандартами	Выбираются самостоятельно
Вид деятельности	Предпринимательская	Исполнительская
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из аудиторских стандартов	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотношения	Равноправное партнерство, независимость	Подчиненность руководству организации, зависимость от него
Квалификация	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства предприятия
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Ответственность	Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с законодательством	Перед руководством за выполнение своих обязанностей
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчетность	Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности	Перед руководством

Оказание аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг в форме выполнения частично либо полностью функций внутреннего аудита

обусловило необходимость рассмотрения их по отдельному признаку.

Финансовый аудит - проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов (охране окружающей среды, определению минимальной потребительской корзины т.д.). Аудит может быть добровольным и обязательным. Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: коммерческие банки, страховые компании, предприятия с иностранными инвестициями; товарные и фондовые биржи; банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятельность инвестиционного фонда, депозитария; открытые и закрытые акционерные общества.

1.3 Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы аудита в Республике Беларусь

При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом.

Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита. то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству РБ.

Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

Аудит проводится специалистами в соответствии с:

1) Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности";

2) Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.01.2008 № 7 "О некоторых вопросах аудиторской деятельности" (вместе с "Инструкцией об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора");

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 № 77 "Об утверждении Правил аудиторской деятельности" (вместе с "Правилами аудиторской деятельности "Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите");

4) республиканскими правилами аудиторской деятельности;

5) перечнем вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита, утверждённых постановлением Министерства финансов РБ № 41 от 24.03.2008;

6) внутренними правилами аудиторской деятельности;

7) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета";

8) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

9) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187";

10) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов";

11) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь";

12) Указ президента РБ от 16.10.09 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности РБ";

13) Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности";

14) Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З "Гражданский кодекс Республики Беларусь";

15) Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)".

Контроль за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.

Общий контроль за выполнением законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

1.4 Международные стандарты аудита

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторские стандарты - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению аудиторской деятельности.

Существуют международные и национальные стандарты.

Разработкой международных аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике (Internanional Auditing Practice Committee) Международной федерации бухгалтеров (Internanional Federanion of Accountants), созданной в 1977г. Им опубликованы Международные аудиторские стандарты (JSA) и Международные руководства по аудиторской практике (GAPS).

Международные аудиторские стандарты носят рекомендательный характер при разработке национальных стандартов, но их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний.

Международные аудиторские стандарты разделены на десять тематических групп:

1. Вводные замечания.

2. Ответственность.

3. Планирование.

4. Внутренний контроль.

5. Аудиторское доказательство.

6. Использование работы других.

7. Выводы и отчеты в аудите.

8. Специализированные области.

9. Сопутствующие услуги.

10. Положения по международной практике аудита.

Национальные стандарты есть в каждой стране. В Республике Беларусь они устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь и называются Правилами аудиторской деятельности.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

- республиканские правила аудиторской деятельности;

- внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций (аудиторов);

- правила аудиторской деятельности аудиторской организации (аудитора).

Правила аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

- правила, содержащие общие положения по аудиту;

- правила, устанавливающие порядок проведения аудита;

- правила, устанавливающие порядок формирования выводов и аудиторского заключения;

- специализированные правила;

- правила, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

- правила по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Помимо внутренних правил, аудиторские организации (аудиторы) разрабатывают методики, инструкции, положения, перечень аудиторских процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательного характера, раскрывающие подходы к проведению аудита.

1.5 Задачи и источники ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ревизия - это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования. [11, 26]

В процессе хозяйственной деятельности каждый субъект хозяйствования вступает в различные расчетные отношения. При этом расчеты осуществляются как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а также путем прямого обмена продукцией и товарами (бартера). Между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Целью ревизии расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели ревизии расчетов заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

- прав и обязанностей - правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

- оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся:

76-1 "Расчеты по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-3 "Расчеты по претензиям";

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";

76-7 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".

В соответствии с пунктом 3 главы 1 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 на основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Под ревизией расчетов с разными дебиторами и кредиторами понимается проверка, в ходе которой формируется мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской и кредиторской задолженности, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а также законности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами. Целью ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Основными задачами проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установить:

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

- правильность отражения депонированной заработной платы. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались;

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счету 76;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в главной книге и балансе.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

Информационное обеспечение ревизии расчетов включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций.

В качестве документов ревизии используется следующая информационная база:

1) нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации;

2) учетные документы, отражающие фактическое совершение хозяйственных операций: Положение о бухгалтерском учете; - договоры

поставки продукции (работ, услуг); - товарно-транспортные накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; главная книга; бухгалтерская отчетность.

Так, при ревизии, проверке могут быть подвержены все документы, в которых отражены расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ СРЕДСТВАМИ В ЧПУП "НТП "ЦЕНТР"

2.1 Анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ЧПУП "НТП "Центр"

С 1991 года основным направлением деятельности Научно-технического предприятия "Центр" является разработка и изготовление учебного и лабораторного оборудования для университетов и колледжей. За это время мы разработали и освоили выпуск более 160 наименований продукции по различным техническим дисциплинам, изготовили более 7000 единиц оборудования и оснастили более 750 учебных заведений всех уровней стран СНГ, ЕС и Африки.

В настоящее время в перечень дисциплин, для которых выпускается учебное оборудование, входят электротехника и основы электроники; электроника, схемотехника, вычислительная и микропроцессорная техника; радиотехника и телекоммуникации; силовая и преобразовательная техника; технические и электрические измерения; электрические машины; электропривод и преобразовательная техника; электрические аппараты, электромонтаж; автоматизация, автоматика и системы управления; электроснабжение, электроэнергетика; гидравлика; пневматика; механика; теплоснабжение и термодинамика; автомобильная и автотракторная техника; строительство и строительное оборудование; безопасность жизнедеятельности; теория нагрева и теплопередачи; аэродинамика; альтернативные и нетрадиционные источники энергии; энергосбережение; физика; холодильное и климатическое оборудование.

При изготовлении стендов используются современные материалы и элементы. Стенды с цифровой системой измерения имеют связь с ПК, что позволяет осуществлять сбор и обработку данных, и дистанционное управление стендом. Использование совместно с ПК интерактивной доски при фронтальном методе проведения лабораторных работ обеспечивает преподавателю возможность добиться максимальной эффективности обучения студентов.

Далее рассмотрены основные финансово-экономические показатели деятельности ЧПУП "НТП "Центр". Анализ основных показателей представлен в таблице 3.

Анализ основных финансово-экономических показателей за 2010-2012 годы показал, что результаты хозяйственной деятельности предприятия за анализируемый период улучшились.

Таблица 3 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЧПУП "НТП "Центр" за 2010-2012 гг.

Наименование показателя	за 2010 год	за 2011 год	за 2012 год	Изменение 2011 к 2010г.	Изменение 2012 к 2011 г.	Темп роста 2012 к 2010 году
				абсолютное, млн.р.	относительное, %	абсолютное, млн.р.	относительное, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн.р.	3 635	4 481	10 451	846	23,27	5 970	133,23	287,51
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн.р.	2 892	3 255	7 335	363	12,55	4 080	125,35	253,63
Прибыль от реализации продукции, млн.р.	743	1 226	3 116	483	65,01	1 890	154,16	419,38
Прибыль чистая, млн.р.	548	691	2 796	143	26,09	2 105	304,63	510,22
Рентабельность продукции, %	18,95	21,23	38,12	2,28	12,03	16,89	79,56	201,17
Рентабельность продаж, %	20,44	27,36	29,82	6,9198	33,85	2,4554	8,97	145,87
Среднесписочная численность работников, чел.	1 149	1 151	1 179	2	0,17	28	2,43	102,61
Среднемесячная заработная плата, тыс.р.	937,8	1 642,3	2 122,1	704,5	75,12	480	29,22	226,28

Выручка от реализации в 2011 г. увеличилась на 23,27 % по сравнению с 2010 г. и в 2012 г. возросла на 133,23 % по сравнению с 2011 г. При анализе динамики выручки от реализации за период в целом был получен темп роста 287,51 %. Себестоимость продукции в течение рассматриваемого периода увеличивается на 253,63 %. В 2011 г. данный показатель в абсолютном выражении увеличился на 363 млн. р. по сравнению с 2010 г., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 4 080 млн. р. Вместе с тем, наблюдается увеличение прибыли от реализации продукции на 2 373 млн. р. и чистой прибыли - на 2 248 млн. р. в целом за период. Вследствие данных изменений показатель рентабельности продукции возрос за рассматриваемый период на 201,17 %, что свидетельствует о том, что производство продукции является эффективным.

За рассматриваемый период темп роста рентабельности продаж составил 145,87 %. Рост данного показателя может свидетельствовать о повышении цен на производимую продукцию. При увеличении количества проданной продукции выручка возрастает быстрее затрат в результате действия так называемого производственного левериджа.

За 2010-2012 гг. предприятие проводило кадровую политику по созданию новых рабочих мест. В связи с этим среднесписочная численность персонала в 2011 г. увеличилась на 2 человека по сравнению с прошлым годом, а в 2012 г. по сравнению с 2011 годом - на 28 человека. Среднемесячная заработная плата в 2012 г. возросла на 704,5 тыс. р. в сравнении с 2011, а в сравнении с 2010 - на 1 184 тыс. р. Темп прироста составил 75,12 % и 126,28 % соответственно.

Для характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия используются коэффициенты, анализ которых представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ финансового состояния ЧПУП "НТП "Центр"за 2010-2012 гг.

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение	Отклонение от нормативного значения
		2010	2011	2012	2010	2011	2012
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	8,14	6,28	0,99	6,84	4,98	-0,31
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,2	0,88	0,70	-0,003	0,68	0,50	-0,20
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,85	0,54	0,47	0,5	0,3095	0,377	-0,35

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период претерпел значительные колебания. В 2010-2012 гг. значение коэффициента превышает норматив. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

То можно сказать, что на конец рассматриваемого периода ЧПУП "НТП "Центр" обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и кредиторам обеспечены гарантии для погашения долгов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами так же превышает нормативное значение в 2010 г. - на 0,88, в 2011 г. - на 0,70, а в 2012 г. данный коэффициент составил -0,003. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала, т.е. отрицательное значение коэффициента, свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников. Улучшение финансового положения предприятия невозможно без эффективного управления оборотным капиталом, основанного на выявлении наиболее существенных факторов и реализации мер по повышению обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находится в пределах нормы. Это позволяет говорить о том, что предприятие без трудностей в любой момент может рассчитаться по своим финансовым обязательствам.

2.2 Составление плана и программы ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии в соответствии с программой;

- подготовка и оформление результатов ревизии;

- реализация материалов ревизии;

- контроль за выполнением решений по результатам ревизии. [11, 32]

Подготовка к проведению ревизии начинается с издания приказа о назначении ревизии. В приказе указываются полное наименование ревизуемой организации, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы, и в том числе руководитель группы. На основании приказа каждому члену ревизионной группы выписывается командировочное удостоверение.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом в проверяемую организацию ревизор (члены ревизионной группы) должен провести подготовительную работу, связанную с изучением данной организации, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.

Ознакомление с ревизуемой организацией осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемой организации и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемой организации, выявляют недостатки в ее производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации, составляется программа ревизии, которая включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Составляя программу проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ревизор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Составляя программу, ревизор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию.

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в организации.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указывают перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки.

При составлении рабочего плана для написания акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации ревизуемой организации необходимо зарезервировать три дня.

По прибытии в ревизуемую организацию руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю этой организации приказ о проведении ревизии. Руководитель ревизуемой организации предоставляет рабочее помещение, при необходимости транспорт.

После окончания организационной работы на предприятии ревизор начинает документальную и фактическую проверки.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе организации и ее отдельных служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

В результате, до начала проведения документальной ревизии ревизор знакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы (ревизор) совместно с руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации должен наметить мероприятия по его ликвидации. Одновременно с этим следует выслать всем поставщикам и покупателям, дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемой организации.

2.3 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.3.1 Аудит расчетов по исполнительным документам

Проверка операций по расчетам алиментов, штрафов по решению судебных органов осуществляется по данным счета 76-1 "Расчеты по исполнительным документам"

Контролируются правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, для этого сверяются данные учета с расчетно-платежными ведомостями и другими документами - основаниями для удержания. Устанавливаются своевременность и полнота перечисления сумм по исполнительным документам.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительный лист - вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа. аудит финансовый анализ

По каждому решению обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

В исполнительном листе указаны фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное правонарушение и т.д. К исполнительному документу прикладывается Постановление судебных органов. Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ЧПУП "НТП "Центр" ведется в разрезе плательщиков и получателей.

Реестр хозяйственных операций по счету 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам" представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Реестр хозяйственных операций по счету 76-1.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Перечислены платежи по исполнительным листам с расчетного счета.	76-1	51	3 906 086
Удержаны платежи по исполнительным листам из заработной платы работников.	70	76-1	3 531 030

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере по счету 76-1 "Расчеты по исполнительными листам". В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

2.3.2 Аудит расчетов по претензиям

Особое внимание в ходе проверки уделяется ревизором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям". На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Существуют несколько групп претензий:

- к поставщикам и подрядчикам - за выявленные при проверке их расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

- к транспортным организациям - за недостачу груза сверх норм естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) - за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

- к банкам - по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам.

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 9 (если ведется ручной учет), главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-3.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Претензия предъявляется после того, как организация узнала о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другой организацией. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, - в течение двух месяцев (см. приложения)

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемой организации поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного организации путем погашения необоснованных претензий.

...