Деятельность муниципального унитарного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Ознакомление с предприятием

1.1 Ознакомление с предприятием и его бухгалтерией

ПМУП «Комбинат благоустройства» занимается деятельностью, которая заключается в санитарной уборке города, вывозе ТБО, содержании в надлежащем порядке улиц и тротуаров, озеленении. Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. Структура предприятия представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим. Это система достаточно проста и может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов и по ним могут быть даны решения в ближайших подразделениях.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках расчетные счета.

Главный инженер руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за производственный процесс и контролирует работу подведомственных ему отделов.

Предприятие работает согласно КЗоТ РФ по пятидневной восьмичасовой рабочей неделе.

В штат бухгалтерии входит 2 штатные единицы: главный бухгалтер, в подчинении которого находится бухгалтер. Бухгалтерский и налоговый учет ведется автоматизировано с применением лицензионного продукта: программа 1С версия 7.7 конфигурации «Бухгалтерский учет» и «Зарплата и Кадры», а также документированный учет банковских операций ведется с применением Интернет клиента, полученный банком Северо-Западный Банк ОАО «Сбербанк России», где открыт расчетный счет предприятия.

В обязанности работников бухгалтерии входит:

1. Осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроля над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия;

2. Формирование бухгалтерской и налоговой учетной политики, в соответствии с законом о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 г. со всеми изменениями и НК РФ.

3. Возглавление работы по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечение порядка проведения инвентаризаций, контроль над проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

4. Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения.

5. Обеспечение законности, своевременности и правильности оформления первичных документов, расчеты по учету заработной платы, правильное начисление и перечисление налогов, и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения,

6. Осуществление контроля над соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности.

7. Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

8. Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

9. Участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

10. Ведение работы по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности.

11. Обеспечение составления баланса, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

2. Бухгалтерский учет

2.1 Учет основных средств нематериальных активов(НМА)

учет организационный бухгалтерский затраты

Сложно переоценить важность эффективного использования объектов основных средств в деятельности любого предприятия. В течение всего времени существования предприятия новые основные средства поступают и вводятся в эксплуатацию. Существующие - изнашиваются в процессе эксплуатации (передавая часть своей стоимости на себестоимость), перемещаются внутри предприятия, меняя своё местоположение и материально-ответственных лиц. Некоторые передаются в ремонт, подвергаются модернизации или списываются по причине полного износа. Всё это многообразие операций, производимых над основными средствами, своевременно отражается в учете, анализируется и контролируется.

Для обеспечения правильного учета основных средств на предприятии перед бухгалтером поставлены задачи:

· Обеспечение сохранности объектов ОС, своевременное отражение в учете операций поступления, перемещения, ремонта (модернизации) и выбытия. Правильное оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

· Правильность исчисления амортизационных начислений, для формирования объективной и экономически обоснованной себестоимости выпущенной продукции (услуг);

· Контроль над эффективностью использования основных фондов предприятия;

· Учет затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств.

Основные средства ПМУП «КБ» поступили в организацию:

· от учредителей в счет вклада в уставный капитал

· в результате строительства

· путем приобретения за плату

· путем безвозмездной передачи

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отразились вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формировалась первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию осуществлялся на основании письменного приказа руководителя организации. Далее в бухгалтерии составили Акт приема-передачи основных средств по формам: №ОС-1 Принятые объекты учли в инвентарных карточках по формам: №ОС-6.

Основные проводки прибытия ОС:

когда ОС получены от учредителей

в счет вклада в уставный капитал Д08 - К75/1

Введен в эксплуатацию объект основных средств Д01- К 08

Когда построены ОС

Сформирована стоимость подрядных работ Д 08- К 60

Учтена стоимость подрядных работ Д 01- К 08

Когда получены безвозмездно ОС

Приняты к учету основные средства Д 01- К 91

Начислена амортизация основных средств Д 02 - К 91

Когда приобретены ОС

Начислено поставщику по счету Д 08 - К 60

Учтены расходы на доставку Д 08 - К76,60…

Оборудование передано в монтаж Д 08 - К 07

Основные средства выбыли из организации:

· списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

· продажи на сторону

· безвозмездной передачи

· сдачи имущества в аренду, лизинг

· реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99» Прибыли и убытки». Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Основные проводки при списании ОС:

Списание амортизации Д 02 - К 01

Списание остаточной стоимости Д 91 - К 01

Получена выручка от продажи Д 62 - К 91

Учтен НДС от продажи Д 91 - К 68

Списание расходов, связанных с передачей Д 91 - 10,70,69…

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных.

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Выбытие ОС оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме №OC-4.

Если ОС было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи ОС (Форма

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма №ИНВ-22), обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов или другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма №ИНВ-1) их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Одновременно проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

· ОС, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы(НМА) являются составной частью внеоборотных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. На предприятии ПМУП таких активов не существует. Предприятие оказывает услуги по санитарной уборке города, продукции не имеет.

2.2 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия, для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Как описывалось в начале работы основной вид деятельности ПМУП «КБ» является сбор, транспортировка и утилизация твердых бытовых отходов, поэтому в этой главе будет рассматриваться учет, анализ и аудит себестоимости оказанных услуг, т.е. конкретно - вывоз ТБО.

Основные задачи при проведении учета затрат - учет объема, ассортимента и качества выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости услуг, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости.

Основная часть затрат включается в себестоимость работ, услуг в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на оказание услуг включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

Себестоимость оказанных услуг характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем оказываемых услуг.

В ПМУП «КБ» состав себестоимости услуг регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в главе 25 Налогового кодекса РФ, где четко определены издержки, относимые на себестоимость оказанных услуг. Вместе с тем перечень затрат открытый. Это значит, что предприятию дано право включать и другие затраты при условии что они экономически оправданы и документально подтверждены. Согласно вышесказанному затраты, образующие себестоимость оказанных услуг группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) Материальные расходы включают в себя:

- расход сырья и материалов;

- расход запасных частей;

- расход топлива, воды, энергии;

- приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- расход на работы и услуги производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

2) Расходы на оплату труда включают в себя:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

- начисления стимулирующего характера;

- стоимость бесплатно предоставляемых услуг;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

- единовременное вознаграждение за выслугу лет и другие. 3) Суммы начисленной амортизации по используемым основным средствам. Сумму амортизации для целей налогообложения определяют ежемесячно, отдельно по каждому объекту, исходя из принятого метода начисления амортизации.

4) к прочим расходам относят:

- суммы налогов и сборов;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату консультационных услуг и прочие.

ПМУП «КБ» ведет учет по упрощенной форме, и бухгалтерский учет ведется с использованием компьютера.

В качестве учетного регистра, в котором собираются затраты на производство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20 согласно приложению №.В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат (прямых материальных затрат) по видам услуг и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды услуг списываются на соответствующий вид услуг на счет основного производства (вид деятельности - производство). Это отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы»

Далее при реализации данные суммы будут списываться в дебет счета 90 «Реализация» субсчета 2 «Себестоимость реализованной продукции»

Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По окончании месяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается в себестоимость реализованной продукции, что отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»

К-т сч. 20 «Основное производство» -

Так из кредитовых оборотов по счетам 20 формируется себестоимость оказанных услуг.

Косвенные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке. На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма расходов на сырье и материалы, и находится доля соответствующего вида косвенных расходов.

Расходы на сырье и материалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду услуги, и найденная величина формирует полную себестоимость соответствующего вида услуг.

Далее от полной себестоимости рассчитывается прибыль. Установленная норма прибыли от полной себестоимости услуги. Сумма полной себестоимости и прибыли образует оптовую цену продукции предприятия, в данном случае вывоз 1 кубического метра ТБО.

Затем от оптовой цены рассчитывается налог. Суммируя три последние величины, получают отпускную цену без НДС за сбор, транспортировку и утилизацию 1 кубического метра ТБО.

Таким образом, на предприятии применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ. В течение месяца ведется раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам услуг и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат. Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды услуг списываются на соответствующий вид услуг на счет основного производства. Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных расходов складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По истечении месяца затраты на управление производством списываются на себестоимость реализованных оказанных услуг. При составлении калькуляции отпускной цены единицы продукции основные материальные затраты списываются прямо на себестоимость соответствующего вида услуги согласно утвержденным нормам расхода, а косвенные расходы относятся на каждую единицу пропорционально материальным затратам.

2.3 Учет готовой продукции, работ, услуг и их продаж

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами.

К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики в целом.

Как было отмечено выше, полностью обработанные, прошедшие установленный контроль на соответствие технологии изготовления и сданные на склад изделия (или продукция) считаются готовыми и годными к реализации. Согласно Закону РФ от 27.12.95 г. выпускаемая продукция должна быть сертифицирована. Сертификация продукции - это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям. Целями проведения сертификации могут быть следующие:

- содействия потребителям в компетентном выборе продукции;

- защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);

- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Обязательной сертификации подлежит продукция, потенциально опасная для здоровья, либо могущая причинить тот или иной вред имуществу потребителя. Подробный перечень такой продукции представлен в Постановлении Госстандарта России от 31.03.94 г. №8. В данном случае предприятие не производит продукцию.

Список используемой литературы

1. Лекционные записи по предметам: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Экономике организации».

2. Учебное пособие по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет», Пахомова Л.И.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 304 с.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов: Издательский центр «Март», 2007. - 960 с (Серия «Экономика и управление»).

Размещено на Allbest.ru