Организация бухгалтерского учета в ГУ "Отдел культуры и развития языков Качирского района"

Размещено на http://www.allbest.ru/

введение

Во время ознакомительной практики, проходившей в ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района», необходимо было изучить структуру учреждения, цель деятельности и задачи, отделов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района».

В процессе практики ознакомились с экономическими показателями предприятия (баланс) за 2005- 2006 года, изучили материалы отделов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района».

Цель работы является - исследовать сущность состава и структуры организации, а также проанализировать ведение бухгалтерского учета в ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» практику, выявить проблемы и пути их решения.

Предметом деятельности ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» являются обеспечение конституционного права граждан города на пользование родным языком и культурой, на отдых, осуществление единой государственной политики в областях культуры и развития языков с учетом исторически сложившихся в городе особенностей, государственное обеспечение функционирования сферы культуры и ее социальная защита в соответствии с изменяющимися потребностями общества и новыми социально-экономическими условиями ее развития, а также реализация государственной политики в области развития языков.

При написании работы использовались законодательные акты, нормативные документы, статистические данные, отчетность организации, работы отечественных и зарубежных авторов.



1. Ознакомление с деятельностью ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»

Предметом деятельности ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» являются обеспечение конституционного права граждан города на пользование родным языком и культурой, на отдых, осуществление единой государственной политики в областях культуры и развития языков с учетом исторически сложившихся в городе особенностей, государственное обеспечение функционирования сферы культуры и ее социальная защита в соответствии с изменяющимися потребностями общества и новыми социально-экономическими условиями ее развития, а также реализация государственной политики в области развития языков.

Функции отдела ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»:

- готовит для акимата и акима города, а также других вышестоящих организаций аналитические материалы и обзоры по результатам своей деятельности;

- разрабатывает, координирует специальные программы развития культуры и языков в городе и сельской зоне;

- содействует внедрению в быт традиций, праздников, обрядов и развитию художественных промыслов;

- организует планово-финансовую работу в учреждениях культуры;

- проводит анализ средств массовой информации и литературы по культуре и внедрению государственного языка;

- готовит методические материалы, рекомендации и проводит консультации и семинары для агитационного актива, работников учреждений культуры, акимов сельских округов и других курируемых подразделений;

- проводит конкурсы по государственным закупкам товаров, работ и услуг.

Задачи отдела ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»:

- развитие государственного языка и других языков народа Казахстана на местном уровне;

- организация мероприятий по реализации Государственной программы функционирования и развития языков на местном уровне;

- содействие организации шефства предприятий, организаций и учреждений над памятниками;

- обеспечение соблюдения законодательства об охране и использовании историко-культурного наследия;

- решение вопроса о приостановлении, а также запрещении строительных и иных работ, создающих опасность для памятников;

- предоставление в пользование здания, сооружения, являющимися памятниками истории и культуры местного значения по согласованию с уполномоченным органом;

- реализация государственной программы культуры, искусства и традиции народов, населяющих Казахстан;

- организация конкурсов на проведение городских праздников с целью оптимизации расходования бюджетных средств;

- организация конкурсов, семинаров, дискуссий, «круглых столов» по проблемам культуры и развития языков;

- координация деятельности государственных учреждений, предприятий всех форм собственности, общественных организаций и объединений в вопросах развития культуры;

- организация проведения городских праздников, фестивалей, декад, конкурсов, смотров, выставок и других мероприятий;

- материально-техническое оснащение парков культуры и отдыха, клубов, развитие и внедрение новых форм культурного обслуживания населения по месту жительства, в местах массового отдыха;

- координация и контроль деятельности библиотек, музеев, центров культуры, клубов и других учреждений культуры, искусства, независимо от форм собственности, оказание методической помощи.

2. Анализ динамики состава и структуры активов баланса и сметы расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»

В отчётном балансе исполнения сметы расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» представлены основные показатели, отражающие финансовое положение государственного учреждения. Баланс характеризует финансовое положение государственного учреждения на определенную дату и отражает ресурсы государственного учреждения в единой денежной сценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны, и по источникам их финансирования - с другой.

Такой баланс на отчетную дату, на 1 01. 2006 года и на 1.01. 2007 года, по ГУ представлен в приложении А.

Значение бухгалтерского баланса исполнения сметы расходов, в том числе и для ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» ого так велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса.

По разделу «Активы» следует отметить наибольшее увеличение в сумме 3210,5 тыс. тенге, что свидетельствует об обновлении основных фондов, связанных с техническим прогрессом и организацией работы учреждения в целях наиболее полного и своевременного исполнения возложенных задач.

Как показывает таблица 2, за год увеличиваются материальные запасы, что свидетельствуют о росте приобретения материалов для своевременного исполнения возложенных задач.

По разделу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» также наблюдаем приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму 155,7 тыс. тенге, которая свидетельствует об активной работе учреждения.

По разделу «Расчеты» по статье «Расчеты с подотчетными лицами» необходимо отметить снижение дебиторской задолженности в сравнении с 2005 годом на сумму 3,5 тыс. тенге, которая свидетельствует о работе на состоянием общей дебиторской задолженности. По статье «Расчеты с прочими дебиторами в пределах утвержденной сметы» также наблюдаем снижение в сравнении с 2005 годом на 118 тыс. тенге, которая также свидетельствует о том, что бухгалтерия ведет целенаправленную работу по снижению дебиторской задолженности.

Таблица 1 Структура активов баланса исполнения сметы расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» на 1.01.03 - 1.01.04гг. (тыс. тенге)

Показатели	2005	2006	Изменения за год
	сумма	удельный вес %	сумма	удельный вес %	в тыс. тенге	в %
1 Стоимость активов, всего В том числе: - нематериальные активы -материальные запасы Малоценные и малоизнашивающиеся предметы Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с прочими дебиторами в пределах утвержденной сметы Расчеты в порядке авансовых платежей	19818,5 15832,2 653,5 3083,2 24,3 189,2 36,1	100 79,88 3,2 15,55 0,12 0,95 0,30	24184,1 19042,7 1773,4 3238,9 20,8 71,2 37,1	100 78,74 7,33 13,39 0,086 0,29 0,15	4365,6 3210,5 11199 155,7 - 3,5 - 118 1	18 31,27 4,63 0,64 - 0,014 - 0,48 0,04

Далее рассмотрим изменения структуры пассивов на 1.01.2006-1.01.2007 гг..

Относительно раздела «Финансирование» статьи «Финансирование из бюджета на расходы государственного учреждений и другие мероприятия» наблюдаем увеличение сумм ассигнований в сравнении с 2005 годом на сумму 845,1 тыс. тенге, что еще раз подтвердило общее увеличение баланса.

По разделу «Фонды и средства целевого назначения» статья «ФОНД в активах» и статья «Износ активов» увеличение составило соответственно росту активов в сравнении с 2005 годом на сумму 3210,5 тыс. тенге, что также подтверждает обновление основных фондов в целях качественного исполнения возложенных задач. По статье «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» возрос в сравнении с 2005 годом соответственно на сумму 245,8 тыс. тенге, которая свидетельствует от активной работе учреждения.

Таблица 2 Структура пассивов баланса сметы расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»

Показатели	2005	2006	Изменения за год
	сумма	удельный вес %	сумма	удельный вес %	в тыс. тенге	в %
Всего пассивов Финансирование из бюджета на расходы бюджетных учреждений Фонды и средства целевого назначения: - фонд в активах - износ активов - фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах Расчеты с подотчетными лицами Расчеты по платежам в бюджет Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислением Расчеты по пенсионным взносам в НПФ	19818,5 799,6 5641,8 10190,4 3083,2 7,6 3,3 - 92,6	100 4,03 28,46 51,41 15,55 0,03 0,06 - 0,46	24184,1 1644,7 6412,6 12630,1 33,29 22,5 14 - 131,2	100 6,8 26,51 52,22 0,13 0,09 0,057 - 0,54	3265,6 844,6 770,8 2439,7 2,46 14,9 10,7 - 92,6 +131,2	13,56 3,4 3,18 10 0,01 0,06 0,04 - 0,38 0,54



По разделу «Расчеты» статья «Расчеты с подотчетными лицами» следует отметить рост кредиторской задолженности на сумму 14,9 тыс. тенге, которая объяснима недостаточным финансированием командировочных расходов, связанных с увеличением в сравнении с 2005 годом командировок для своевременного исполнения возложенных на учреждение функций.

По статье «Расчеты по платежам» в бюджет также наблюдается увеличение кредиторской задолженности в сравнении с 2005 годом на сумму 14 тыс. тенге, которая образовалась в результате недостаточности финансирования. По статье «Расчеты с рабочими и служащими по безналичным расчетам» в сравнении с 2005 годом расчеты произведены полностью и своевременно. По статье «Расчеты по обязательным пенсионным взносам» в сравнении с 2005 годом наблюдается рост кредиторской задолженности на сумму 131,2 тыс.тенге, которую необходимо сократить в целях уменьшения пени, которая начисляется за каждый день просрочки срока оплаты обязательных пенсионных взносов. В целом баланс учреждения возрос на 22% в сравнении с 2005 годом. Причиной увеличения ассигнований на содержание учреждения является расширение штата учреждения в связи с возложением дополнительных функций, а также соответственно и всех других расходов, как приобретение товарно- материальных ценностей, командировочных расходов, приобретение основных фондов и прочих расходов.

Таблица 3 Динамика состояния активов по кварталам отчетного года

Показатели	Абсолютные значения, тыс.тенге	Темпы прироста, % ( +, - )	Среднегодовой темп роста
	1.01.05	1.04.05	1.07.05	1.10.05	1.01.06	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Всего имущества Вт.ч.	23041,8	22185,8	21299,3	19956,5	24055,0	-0,96	-0,96	-0,94	+1,20	+4,3
Активы	19556,4	18641,4	17685,2	16297,3	19042,7	-0,95	-0,95	-0,92	+1,16	-0,97
в % к имущ-у	84,8	84,0	83,0	81,6	79,2	-0,99	-0,98	-0,98	-0,97	-
Материальные запасы	672,0	642,0	639,0	653.5	1773,4	-0,95	-0,99	+1,02	+2,71	+2,63
в % к имущ-у	2,9	2,9	3,1	3,3	7,3	-	+1,06	+1,06	+2,21	-
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	2813,4	2902,7	2975,1	3005,7	3238,9	+1,03	+1,02	+1,01	+1,07	+1,15
в % к имущ-у	12,3	13,1	13,9	15,1	13,5	+1,06	+1,06	+1,08	+0,89	-

По данным таблицы 3 «Динамика состояния активов по кварталам отчетного года» следует отметить некоторое снижение наличия активов в сравнении с состоянием на 1.01.2005 года.

По разделу «Активы» если на 1.01.2005 года удельный вес к общему имуществу составлял 84,8 %, то на 1.01.2006 года удельный вес составил 79,2%.

По разделу «Материальные запасы» удельный вес на начало 2005 года составил 2,9 %, а на конец 2005 года 7,3 %.

По разделу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» удельный вес на начало 2005 года составлял 12,3 %, а на 1.01.2006 года 13,5 %.

Снижение удельного веса по разделу «Активы» объяснимо тем, что возросла доля удельного веса приобретения материальных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, так как удельный вес материальных запасов возрос в 2,5 раз по сравнению с состоянием на 1.01.2005 года, а удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов возрос на 1,09 раз в сравнении с состоянием на 1.01.2006 года.

Темпы прироста в данной таблице указывают на соответствующее изменение в строну уменьшения или увеличения имущества в разрезе кварталов.

В целом по сравнению с состоянием имущества на 1.01.2005 года - произошло обновление имущества в связи с приобретением в IV квартале 2005 года и соответственно увеличение удельного веса в разрезе групп.

Смета ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» ого представляет собой финансовый план хозяйственной деятельности Учреждение на соответствующий финансовый год, осуществляемой за счет собственных доходов, в том числе по государственному заказу. Рассмотрим показатели сметы расходов.

Таблица 4 Анализ исполнения сметы расходов по программе «Административные затраты на местном уровне»

Наименование специфик	Утверждено по смете	Отклонение +,-	Кассовые расходы	Отклонение +,-	Фактические расходы	Отклонение +,-
	2005	2006		2005	2006		2005	2006
111	970	2761	+1791	968,8	2761	1792,2	907,4	2788,1	+1880,7
112	315	435	+120	314,5	435	+120,5	314,5	435	+120,5
113	162	208	+46	132,0	207	+45	156,4	207,2	+50,8
121	211	595	+384	211,0	595	+384	226,2	615,2	-389
125	14	25	+11	13	24,3	+11,3	13,3	24,4	+11,1
136	43	51	+8	43	51	+8	32,0	49,2	+17,2
138	3		-	-
139	3822	4261	+439	3822	4261	+439	3828,1	3663,0	-165,1
141	85	54	-31	85	52,7	-32,3	60	83,0	+23
142	1996	1880	-116	1996	1880	-116	1879,2	1902,0	+22,8
143	87	209	+122	87	208,3	+121,3	87	208,3	+121,3
144	145	236	+91	145	236	+91	124,8	260,5	+135,7
145	687	250	-437	687	250	-437	728,7	250,0	-478,7
146	2008	2505	+497	2008	2505	+497	1981,7	2301,2	+319,5
149	2676	1610	-1066	2497,2	1608,7	-888,5	2530,5	1406,4	-1124,1
159	120	120	-	120	120	-	117,2	140,1	+22,9
	13344	15200	+1856	13159,8	15195,2	+2035,4	12987,0	14333,6	+1346,6

Предлагаю рассмотреть динамику исполнения сметы расходов по программе «Административные затраты на местном уровне» наглядно.

Рисунок 1 Динамика исполнения сметы расходов по программе «Административные затраты на местном уровне» за 2005-2006 года

По данным рисунка можно увидеть полную информацию об исполнении сметы расходов Государственного учреждения в сравнении с 2005 годом в разрезе специфик.

По общей сумме утвержденной сметы расходов наблюдаем увеличение в сравнении с 2005 годом на 1856,0 тыс. тенге, которая объяснима тем, что в связи с возложением значительных дополнительных функций была увеличена штатная численность работников, а также соответственно все другие расходы:

приобретение материалов;

командировочные расходы;

услуги по обслуживанию оргтехники;

прочие услуги по обновлению юридической базы «Законодательство» и т.д.

По специфике 111 «Основная заработная плата» увеличение плана расходов на сумму 1791 тыс. тенге связана с увеличением штатной численности работников. Соответственно увеличились плановые расходы по специфике 121 «Социальный налог» на сумму 384 тыс. тенге, так как социальный налог исчисляется с учетом фонда заработной платы. Из-за роста штатной численности возросли плановые расходы по специфике 125 «Страхование» на сумму 11 тыс. тенге.

Возросли плановые расходы по специфике 136 «Командировочные расходы», так как увеличились командировки по вопросам, связанными с исполнением возложенных задач.

По специфике 139 «Приобретение прочих товаров» на сумму 439 тыс. тенге связано с тем. Что при увеличении штатной численности работников учреждения возрастают расходы по канцелярским товарам ( бумага, скрепки, ручки, скоросшиватели и т.д.), приобретение тонеров, картриджей, прочего производственного инвентаря. По специфике 142 «Оплата услуг связи» наблюдается снижение плана расходов на 116 тыс. тенге в сравнении с 2005 годом, которая связана с введением режима экономии и соответствия наличия телефонных номеров согласно Постановления Правительства Республики Казахстан № 1217 от 3 октября 1996 года «О служебных телефонах и нормах площадей для размещения аппарата государственных органов».

По специфике 145 «Оплата за теплоснабжение» следует отметить снижение плана расходов на сумму 437 тыс. тенге. Которые образовались в результате введения счетчиков по использованию теплоэнергии.

По специфике 149 «Прочие услуги» снижение плана расходов по сравнению с 2005 годом объяснимо тем, что в процессе ценового отбора прочих услуг найдены варианты наиболее экономичные, чем те, что были заложены в 2005 году.

В целом плановая смета расходов 2006 года возросла на 14 % по причине увеличения штатной численности работников в связи с расширением возложенных функций.

По данным таблицы, по статье «Кассовые расходы» наблюдается увеличение расходов на 2035,4 тыс. тенге в сравнении с 2005 годом, что является следствием увеличения плановой сметы расходов. Кассовые расходы увеличены также на 14% соответственно утвержденной смете расходов. В разделе специфик отклонения кассовых расходов симметрично разнице утвержденных смет расходов.

Рост фактических расходов по сравнению с 2005 годом составил 10% , что также является следствием увеличения плановой сметы расходов.

По специфике 111 «Основная заработная плата» увеличение расходов на сумму 1880,7 тыс. тенге представляет собой фонд заработной платы тех работников, которых ввели в штатную численность в 2006 году.

В следствие увеличения фонда заработной платы возрастает и сумма социального налога на 389 тыс. тенге, указанная по специфике 121 «Социальный налог». По всем другим спецификам аналогично наблюдается увеличение фактических расходов.

Следует отметить уменьшение фактических расходов по спецификам 139, 145 и 149. По специфике 139 «Приобретение прочих товаров» уменьшение фактических расходов составило 165,1 тыс. тенге, которая образовалась в результате экономии использования канцелярских товаров, прочего производственного инвентаря.

По специфике 145 «Оплата за теплоэнергию» уменьшение фактических расходов составляет 478,5 тыс. тенге. Причиной уменьшения расходов за использование теплоэнергии является установка приборов учета тепла в служебном здании, где располагается ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района». По специфике 149 «Прочие услуги « следует отметить существенное уменьшение фактических расходов на сумму 1124,1 тыс. тенге. В фактические расходы по специфике 149 «Прочие услуги» входит публикация информационных сообщений в печати, услуги по обновлению законодательной базы «Юрист», услуги внештатных экспертов по различным вопросам, финансовые услуги и т.д. Наибольшее уменьшение составили расходы по публикациям информационных сообщений в печати, так как были подобраны наиболее экономичные варианты газеты по цене публикации. Что касается услуг по обновлению законодательной базы «Юрист» здесь также подобрана программа по более экономичной цене. Если ранее программа «юрист» была закуплена в РЦПИ (региональный центр правовой информации) то на 2006 год приобретена программа «Юрист» в ТОО «Стиль» более усовершенствованного варианта на лазерных дисках, где услуги по обновлению базы «Юрист» значительно ниже. Что касается услуг экспертов, то здесь необходимо отметить наиболее весомое снижение затрат по указанной специфике за счет того, что в штатную численность техперсонала по обслуживанию служебных помещений введена единица инженера-эксперта по строительно-ремонтным работам, которая позволяет отказаться от услуг привлекаемых экспертов, у которых запрашиваемая цена оплаты за услуги гораздо выше, в связи со специфичностью работы. В целом по фактическим расходам ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» следует отметить снижение на 4%, так как далее при росте увеличения сметы по отношению к 2005 году на 14% - рост фактических расходов составил 10%. Этот фактор свидетельствует о том, что учреждение работает над вопросами снижения расходов в целях экономии бюджетных средств.

3. Организация бухгалтерского учета в ОТДЕЛ КУЛЬТУРЫ И РАЗВИТИЯ ЯЗЫКОВ

ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» содержится счет республиканского и местных бюджетов, а также централизованные бухгалтерии при отдельных государственных учреждениях осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по средствам, получаемым от реализации платных услуг, денежных сумм, поступивших на счета государственных учреждений для спонсорской и благотворительной помощи, депозитные счета в соответствии с настоящей Инструкцией.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету, смет доходов и расходов по средствам, получаемым от реализации платных услуг, денежных сумм, поступивших на счета государственных учреждений для спонсорской и благотворительной помощи, депозитные счета ведется на едином балансе по плану счетов.

Администраторы бюджетных программ по согласованию с Департаментом казначейства Министерства финансов Республики Казахстан в необходимых случаях могут издавать указания о порядке применения общих положений по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях своей системы с учетом специфики их деятельности.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с настоящей Инструкцией.

При централизации учета за руководителями обслуживаемых государственных учреждений остаются права распорядителей лимитов, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг, трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим работникам; разрешать оплату расходов за счет лимитов, выделенных в пределах бюджетных ассигнований; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды государственного учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации и др.

Централизованная бухгалтерия представляет руководителям ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» обслуживаемых государственных учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих государственных учреждений.

ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» в соответствии с бюджетными назначениями производят расходы по кодам бюджетной классификации (программа, подпрограмма специфика), предусмотренных сметами.

Руководители бухгалтерской службой в ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» в своей работе руководствуются Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 года N 2732, положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

Бухгалтерская служба в ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» обеспечивает необходимой информацией государственные органы для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, за ходом исполнения сметы расходов, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерских служб входит:

- осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным и эффективным расходованием средств в соответствии с открытыми лимитами и их целевым назначением по утвержденным смет Приказ Департамента казначейства МФ Республики Казахстан от 27 января 1998 г. N30 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях (с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Департамента казначейства РК от 22.04.98 г. N 184; Комитета казначейства МФ РК от 25.05.99 г. N 238; от 12.06.2000 г. N 278)

Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету в государственных и спонсорской и благотворительной помощи, депозитных сумм;

- начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим, стипендий студентам, слушателям, аспирантам и учащимся государственных учреждений;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет с государственными учреждениями и отдельными лицами;

- участие в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

- компьютеризация учетно-вычислительных работ;

- составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление и согласование с руководителем государственного

учреждения (при отсутствии в штате работника экономической службы) смет расходов и расчетов к ним;

- осуществление контроля за сохранностью активов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- систематизированный учет положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- хранение документов по учетной политике, программ машинной обработки учетных данных, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Руководитель ГУ «Отдел культуры и развития языков» обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в государственном учреждении осуществляется бухгалтерской службой государственного учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В государственных учреждениях, не имеющих бухгалтерскую службу, бухгалтерский учет и отчетность может осуществляться соответствующим специалистом, назначенным письменным распоряжением руководителя государственного учреждения.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками государственного учреждения, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер ГУ «Отдел культуры и развития языков» назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю государственного учреждения.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее специальное образование.

Главный бухгалтер государственного учреждения обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной операции, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» банковские документы и документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Руководитель государственного учреждения может предоставить право подписи банковских документов и бухгалтерских документов уполномоченным на это лицам по представлению главного бухгалтера. Данные полномочия представляются на основании приказов руководителя государственного учреждения. Документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц производятся с согласия главного бухгалтера. При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение.

Все подразделения, входящие в состав государственного учреждения, обязаны своевременно передавать в бухгалтерскую службу необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников подразделений и служб государственного учреждения, а при централизации учета для всех обслуживаемых государственных учреждений. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются документы, фиксирующие факт совершения операции.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Записи в первичных документах должны производиться лишь такими средствами, которые обеспечивают сохранность записей в них в течение длительного времени.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители в количественном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Использующий электронные подписи должен установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Поступившие в бухгалтерскую службу ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям ф. 381;

- мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению средств на бюджетных счетах ф. 381;

- мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по движению средств на специальных и валютных счетах ф. 381;

- мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405;

- мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с организациями ф.408;

- мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке авансовых платежей ф.408;

- мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами ф.386;

- мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению активов ф.438;

- мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф.438;

- мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398;

- мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411;

- мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов ф.396;

- мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления доходов от реализации платных услуг ф.409;

- мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406.

По остальным операциям и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

В государственных учреждениях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах ф.274 или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров, указанных выше. Штамп должен содержать те же реквизиты, что и мемориальный ордер ф.274. Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге "Журнал-главная" ф.308. Учет в книге "Журнал-главная", как правило, ведется по субсчетам.

Книга "Журнал-главная" открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

4. Организация аналитического учета в ОТДЕЛ КУЛЬТУРЫ И РАЗВИТИЯ ЯЗЫКОВ

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах настоящей Инструкции.

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все страницы (листы). На последней странице листа за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано _____ страниц (листов)". Кассовая книга ф. КО-4, ф.440, приходно-расходная книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним ф.449, кроме того, должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной или мастичной печатью, а количество листов в фф. КО-4 и 440 заверено подписями руководителя государственного учреждения и главного бухгалтера и ф.449 - руководителем государственного учреждения. На каждой книге надписывается: наименование государственного учреждения, централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в 2 года.

Карточки (кроме карточек по активам) регистрируются в реестре карточек ф.279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета активов регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов ф.ОС-10. Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным учреждениям.

Карточки учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета активов, выбывших в течение года. Опись инвентарных карточек по учету активов ф.ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке фф. ОС-6, 8, 9. При сдаче инвентарных карточек в архив без описи они записываются в отдельной ведомости, в которой указываются номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого государственного учреждения.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся с первичных документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год, производятся в следующем порядке:

а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и надписывается над зачеркнутым исправленный текст и сумма. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка "Исправлено";

б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу "Красное сторно"; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются мемориальными ордерами, в которых, помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального ордера, исправляемого данным мемориальным ордером.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости фф. М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-главная" ф.308.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам ежеквартально. Записи в оборотной ведомости ф.326 могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

В новом финансовом году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год.

Если вышестоящим государственным учреждением при утверждении или финансовым органом при приемке годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры прошлого финансового года (путем исправления бухгалтерской записи), так и в регистры текущего года (путем изменения входящих остатков).

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование государственного учреждения или централизованной бухгалтерии; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

В бухгалтерском архиве государственного учреждения дела хранятся в течение установленных сроков. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерской службе.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов государственных учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами и органами налоговой службы на основании постановления этих органов в соответствии с налоговым и уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица государственного учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица государственного учреждения могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

5 Учет денежных средств

На счетах данного раздела ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» учитывают движение средств на бюджетных и счетах, текущих счетах средств от платных услуг, текущих счетах для спонсорской и благотворительной помощи и депозитном счете, в кассе, а также прочие денежные документы.

Счет 09 "Открытые лимиты по бюджету"

Департамент казначейства Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с росписью расходов республиканского бюджета, утверждаемой Министром финансов Республики Казахстан, а также в пределах имеющихся финансовых ресурсов выдает администраторам республиканских бюджетных программ казначейские разрешения формы 1, последние, в свою очередь, подведомственным государственным учреждениям - разрешения администратора республиканских бюджетных программ формы 2 в порядке, определенном Инструкцией Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 1995 года N 239 "По составлению финансового плана и прогнозированию потока наличности" и внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 1996 года N 130 изменениями.

Выдача ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» учреждениям казначейских разрешений на расходы по республиканскому бюджету производится с учетом остатка свободных средств на едином казначейском счете и остатка неиспользованных лимитов.

В органах казначейства на основании разрешения администратора республиканских бюджетных программ формы 2 и разрешения нижестоящего распорядителя бюджетных средств формы 2-а в установленном порядке открывается один бюджетный счет на расходы государственного учреждения и на централизованные мероприятия.

Осуществление расходных операций с бюджетных счетов производится органами казначейства по спецификам экономической классификации расходов в пределах выделенных лимитов, открытых на текущий финансовый год.

Использование средств республиканского бюджета осуществляется строго по целевому назначению.

Для контроля за внутренним распределением бюджетных ассигнований предназначена карточка контроля за распределением лимитов ф.З.

Остатки по счету 09 "Открытые лимиты по бюджету (без внешних займов)" должны соответствовать остатку лимитов по бюджетному счету государственного учреждения.

Для сверки правильности бухгалтерских записей по счету 09 государственное учреждение за последний день месяца и в сроки по согласованию с органами казначейства получает выписку с лицевого счета и ф. 032-А Ведомость движения лимитов и кассовых расходов с учетом взятых обязательств по республиканскому бюджету.

Наглядно рассмотрим анализ расходов работы ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района»

Таблица 5 Анализ расходов работы ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» за 2006-2006гг

Элемент затрат	2006	2005	2006
Зарплата	9 630 000	10 701 000	13 412 000
Соц. налог	1 809 000	2 123 000	2 314 000
Доп.денег.выпл			89 000
Медикаменты		5 000	5 000
Коман. Расход		5 000	4 000
Приобр. матер	56000	73 000	399 000
Услуги связи	23000	42 000	50 000
Э/энергия	124000	130 000	170 000
Оплата за отопление	835000	835 000	1 320 000
Оплата услуг по обсл.здан.		99 000	85 000
Прочие услуги	30000	46 000	142 000
Фонд всеобуча	124000	112 000	240 000
Прочие расходы	57000	57 000	54 000
Трансферты физическим лицам	10 000
Кап. Ремонт		100 000	336 000
Итого	12 698 000	13 529 000	18 620 000

По данным таблицы можно увидеть полную информацию об исполнении сметы расходов ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» в сравнении с 2006-2006 годами в разрезе специфик.

По общей сумме утвержденной сметы расходов наблюдаем увеличение 2005 году - 831 000 тенге, а в 2006 году - 5 091 000 тенге, которая объяснима тем, что в связи с увеличением штатной численности работников, а также соответственно все другие расходы:

приобретение материалов;

командировочные расходы;

коммунальные услуги;

прочие услуги.

Увеличение фонда заработной платы происходит за счет увеличения базового должностного оклада с 5060,0 тенге в 2005 г. до 6600,0 тенге в 2006 г.

Расходы на приобретение материалов в 2005 году увеличились на 17 000 тенге, а в 2006 г - 326 000 тенге. Причиной увеличения является закуп спортинвентаря, а в связи с введением в штатное расписание медицинских сестер, были приобретены медицинское оборудование.

Расходы на услуги связи увеличились в 2005 году - 19 000 тенге, в 2006 году - 8 000 тенге.

Расходы на услуги электроэнергии увеличились в 2005 году - 6 000 тенге, в 2006 году - 40 000 тенге. Причиной увеличения является повышения тарифа на электроэнергию и подключение второго электрокотла в Береговой ОШ.

Расходы на услуги отопления увеличились в 2006 году - 485 000 тенге. Причиной увеличения является кредиторская задолженность за прошлый год и подключением второго электрокотла в Береговой ОШ.

Расходы на обслуживание здания уменьшились в 2006 году - 14 000 тенге. Причиной является приобретение в 2005 году огнетушители.

Расходы на прочие услуги и работы увеличились в 2005 году - 16 000 тенге, в 2006 году - 96 000 тенге. Причиной увеличения является повышение процентов почты, проведение медосмотра и аттестации техперсонала.

Расходы на приобретение одежды, обуви для детей из малообеспеченных семей увеличились в 2005 году - 6 000 тенге, в 2006 году - 110 000 тенге. Причиной увеличения является организация горячего питания тубвиражных детей.

Расходы на капитальный ремонт увеличились в 2006 году - 236 000 тенге. Общая сумма расходов в 2005 году - 831 000 тенге , а в 2006 году - 5 091 000 тенге.

Как видно из таблицы расходы на заработную плату увеличились 2005 году - 1071000 тенге, в 2006 г - 2 711 000 тенге, причиной увеличения является повышения заработной платы в 2006 году, соответственно увеличился социальный налог 2005 г - 314 000, 2006 г - 191 000 тенге.

Рисунок 2 - Динамика увеличения Фонда заработной платы

Учет операций по движению средств на бюджетных счетах государственных учреждений ведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 2). Записи производятся на основании выписок из лицевых счетов и приложенных к ним документов.

Аналитический учет полученных средств в централизованных бухгалтериях ведется в разрезе программ и подпрограмм на карточках аналитического учета ф.294-а. В карточке по графе "Открыто лимитов всего" записывается общая сумма полученных лимитов, в графах "В том числе по спецификам" - суммы разрешенных лимитов по спецификам экономической классификации расходов. Итоги в карточках ф.294-а подсчитываются за месяц и с начала года.

В ГУ «Отдел культуры и развития языков Качирского района» осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным государственным учреждениям аналитический учет открытых лимитов, кассовых и фактических расходов ведется в книге учета лимитов (ассигнований) и расходов ф.294 по программам, подпрограммам и спецификам бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу, поступивших за день.

При этом по графе "Дата выписки" записывается порядковый номер полученного разрешения и дата выписки с лицевого счета государственного учреждения, при применении мемориальных ордеров - дата и номер мемориального ордера. По графе 4 "Открыто лимитов" показываются полученные лимиты (формы 1, 2, 2-а, 2-б), по графе 5 - суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов, по графе 6 "Закрыто лимитов (уменьшено ассигнований)" - суммы закрытых лимитов, по графе 7 "Кассовые расходы" - произведенные расходы с бюджетных счетов государственных учреждений, по графе 8 показывается остаток лимитов, по графе 9 - фактически произведенные государственным учреждением расходы.

Счет 09 "Открытые лимиты по бюджету" подразделяется на субсчета:

090 "Открытые лимиты на расходование государственного учреждения, для перевода подведомственным государственным учреждениям и на другие мероприятия";

091 "Открытые лимиты в пути";

092 "Открытые лимиты на расходы администратора республиканских бюджетных программ за счет лимитов, выделенных другому администратору республиканских бюджетных программ";

093 "Открытые лимиты на капитальные вложения";

094 "Лимиты по соглашению о погашении взаимных задолженностей";

095 "Лимиты отозванных (взысканных) средств нецел...