Бухгалтерская проводка

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерская проводка. Проводки простые, сложные и подложные

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись или двойственное отражение операций на счетах. Это словосочетание введено Антонио Гальенте в 1525г. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учёте взаимообусловлены и взаимосвязаны.

Назначение двойной записи - отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учёта в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учёта необходимо определить:

1. Что происходит в результате хозяйственной операции - характер изменений, вызванных хозяйственной операцией;

2. Счета, характеризующие изменения, в составе имущества источников, вызванных хозяйственной операцией;

3. Какие это счета - активные или пассивные;

4. Как отражаются эти изменения на счетах - что по дебету, что по кредиту;

5. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям: Д…К…

Отражение хозяйственных операций на двух счетах в дебете одного и кредите другого в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Указанные наименования и номер дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская запись (проводка) может быть:

1. Простой, в которой участвуют два счета - один по дебету и один по кредиту;

2. Сложной - это бухгалтерская запись, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.

Пример простой проводки: На расчетный счет из кассы поступила выручка: Д51 К50.

Пример сложной проводки: Получены материалы от поставщика по договорной цене 300000 р., в т. ч. 18% НДС (выделение из суммы НДС=300000х18/118) :

Д10 «Материалы» -254237

Д19 «НДС по приобретённым ценностям» -45763

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-300000

или в другой форме записи: Д10 К60 254237

Д19 К60 45763

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

Все многообразие хозяйственных операций при отражении на счетах бухгалтерского учета сводится к следующему:

Если в хозяйственной операции участвует два одинаковых счета - активный или пассивный, то один из них уменьшается, а другой увеличивается;

Если участвую разные счета - активный и пассивный, то они или оба уменьшаются, или оба увеличиваются.

Подложная бухгалтерская проводка.

Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские проводки являются важным связующим звеном между первичными учетными документами и записями в книгах счетов текущего учета. Поэтому значение проводок как источника доказательств трудно переоценить. В этих документах вторично отражаются все хозяйственные операции, включая фиктивные, отраженные в подложных документах. При изучении проводок можно определить, кто из счетных работников проверил и принял к учету подложные документы, что имеет немаловажное значение при определении круга лиц, причастных к преступлению. Кроме того, подлоги в первичных документах иногда сопровождаются подлогами в бухгалтерских проводках. В таких случаях обнаружение сомнительных и подложных бухгалтерских проводок помогает определить круг непосредственных участников преступления и роль каждого из них.

Некоторые преступники совершают подлоги только в проводках, не составляя подложных первичных документов. Например, необоснованными проводками и записями в счетах текущего учета могут быть искажены сведения о себестоимости выпущенной продукции, за счет чего окажется заниженной прибыль организации, подлежащая налогообложению.

Подложные бухгалтерские проводки делятся на бездокументные (не подтвержденные первичными бухгалтерскими документами) и неправильные (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших для них основанием).

1. Бездокументные бухгалтерские проводки. При обнаружении проводок, не подтвержденных документами, одновременно с версией о подлоге рекомендуется проверить предположение об утрате первичных документов, так как: * во-первых, большинство первичных документов перечисляется в отчетах материально-ответственных лиц; * во-вторых, почти каждая операция должна найти отражение не только в утерянном, но и в других документах.

Так, если утрачено платежное поручение, то может сохраниться банковская выписка, где оно было зарегистрировано; утраченная накладная должна быть зарегистрирована в отчете кладовщика, отпуск товара кроме регистрации в данной накладной может найти отражение в путевых листах автотранспорта, пропусках и т. д.

Бездокументные проводки чаще встречаются в случае, когда проводки составляются не на самих документах, а на отдельных бланках в учетных регистрах (в мемориальных ордерах, накопительных ведомостях, журналах и др.).

В некоторых случаях версия об утрате документов, послужившая основанием для бездокументной проводки, может быть исключена сопоставлением проводки с рабочим планом счетов данной организации, являющимся приложением к приказу об ее учетной политике. Иногда бездокументной проводкой предлагается внести в учетные сведения такие изменения, которые не могут быть обусловлены ни одной хозяйственной операцией и, следовательно, не могут быть оформлены первичным документом.

2. Неправильные бухгалтерские проводки. К неправильным бухгалтерским проводкам относятся проводки, не соответствующие документу по сумме. Например, на приходном кассовом ордере следовало написать проводку: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» 10 тыс. рублей, а дана проводка: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» - 1 тыс. рублей. К этому же виду подлогов относятся встречающиеся в следственной практике проводки, не соответствующие содержанию операции, которая указана в первичном документе. В одном случае такое несоответствие может быть обусловлено ошибкой счетного работника, в другом - участием работника бухгалтерии в совершении преступления.

Разграничению ошибочных и заведомо подложных записей способствует применение метода аналогий. Для этого изучается, во всех ли подобных ситуациях ошибка повторяется. Признаком подлога можно считать неоднократное применение неправильных корреспонденций счетов, но только относительно определенной части аналогичных хозяйственных операций.

Таким образом, обеспечение защитных функций учета достигается за счет соответствия учетных записей содержанию обосновывающих эти записи первичных документов. В то же время выполняемая бухгалтером работа по составлению баланса должна базироваться на данных об остатках на бухгалтерских счетах, определяемых в Главной книге.

Нарушение вышеназванных правил, например составление баланса и учетных записей на счетах при отсутствии первичной документации, является грубым нарушением правил учета, за которым могут скрываться различные преступления.

2. Недостача - установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям и денежным средствам

бухгалтерский учет проводка имущество

Способы сокрытия недостач при инвентаризации. Инвентаризация имущества предприятия может выявить превышение данных бухгалтерского учета об остатках имущества на определенную дату над фактическим наличием этого имущества, т. е. недостачу имущества. На практике, для сокрытия недостачи наиболее часто используются следующие приемы: А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету: 1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный расходный документ, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе списывается, и остаток по учету уменьшается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не расходуется, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии. Для выявления такого подлога необходимо провести встречную проверку по документам о расходе материальных ценностей, выписанным непосредственно перед инвентаризацией, с получателями этих ценностей. В случае бестоварности документа недостача закономерно переходит к лицам, принявшим такой документ и записавшим его по учету. 2. Неоприходование по учету имущества фактически полученного в инвентаризационном периоде. Другими словами, приходный документ на фактически поступившее материально ответственному лицу имущество в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации не включается. Это позволяет искусственно снижать учетные остатки до уровня фактического наличия имущества. Выявление такого способа сокрытия недостачи производится путем проверки своевременности и полноты оприходования по учету всего имущества, полученного в инвентаризационном периоде. Для этого целесообразно применить метод взаимного контроля. Например, можно сопоставить данные об оприходованном по учету имуществе у материально ответственного лица с данными о поступлении имущества по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В отдельных случаях целесообразно провести встречную проверку с поставщиками имущества. 3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета. Может осуществляться путем: а) внесения в них бездокументных записей о расходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону уменьшения о приходе имущества и в сторону увеличения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону уменьшения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону уменьшения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации. Для выявления подобных подлогов необходимо проверить обоснованность записей в учете надлежаще оформленными первичными документами, подвергнуть отчеты материально ответственных лиц арифметической проверке, проверить правильность переноса остатков по каждому наименованию имущества из одного отчета в другой. Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации: 1. Включение в инвентаризационную опись имущества, фактически не имевшегося в наличии. Как вариант может включаться в инвентаризационную опись дважды или более одно и тоже имущество. 2. Внесение искажений о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону увеличения, с тем, чтобы увеличить сумму имущества против его фактической стоимости. В обоих вышеназванных случаях материально ответственно лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи. Поэтому, для предотвращения и выявления такого способа искажения данных, необходимо вести инвентаризационную опись в нескольких экземплярах и разными лицами, а также проверять правильность применения цены и подсчета суммы. 3. Предъявление в наличии имущество фактически не принадлежащее организации. Например, имущество, полученное в аренду, находящееся на ответственном хранении, принятое в переработку и другое. Для выявления таких подлогов необходимо проверить по договорам, переписке и первичным документам сведения о поступлении подобного имущества. При необходимости можно сделать встречную проверку с поставщиками такого имущества, арендодателями. 4. Предъявление в наличии имущество, ранее списанное по учету. С целью предотвращения подобного подлога необходимо до начала инвентаризации проверить по предыдущим материальным или товарным отчетам данные о списании имущества, ознакомиться с актами на списание имущества и затем сопоставить полученные сведения с предъявляемым в наличии имуществом. 5. Неправильное определение количества и качества материальных ценностей. В ряде случаев для определения количества и качества материальных ценностей необходимы товароведческие и технологические знания. Например, товаровед необходим при определении артикула ткани, сорта некоторых материалов. Без технолога невозможно правильно определить количество материалов, подвергшихся обработке, при подсчете остатков материалов в незавершенном производстве. В том случае, если указанные специалисты вступают в сговор с материально ответственным лицом, они могут завысить количество или качество материалов, тем самым способствовать сокрытию недостачи. Для предотвращения таких подлогов необходимо исключить возможность сговора материально ответственного лица с соответствующими специалистами - технологами или товароведами. При необходимости можно пригласить таких специалистов из сторонней организации. Могут применяться комбинации из вышеназванных приемов сокрытия недостачи, а также и некоторые другие способы. Излишки - то, что остается сверх необходимого, положенного; избыток.

Способы сокрытия излишков при инвентаризации. Для сокрытия излишков могут использоваться следующие приемы: А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету: 1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный приходный документ на имущество, имеющееся в излишках, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе оприходуется и остаток по учету увеличивается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не получено, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии. Для выявления такого приема сокрытия излишков необходимо на всех документах, составленных в день инвентаризации сделать надпись «до инвентаризации». В отношении документов, которые вызывают сомнение, следует провести встречную проверку. Сомнительные документы могут быть выявлены путем хронологического анализа приходных операций по дням каждого месяца за ряд межинвентаризационных периодов. Поскольку бестоварные приходные документы выписывают, как правило, непосредственно перед инвентаризацией, то именно в эти дни возрастает сумма прихода по сравнению с остальными днями в исследуемом периоде. Дальнейший анализ документов именно за эти дни позволит установить организации, от которых чаще всего оформляется приход имущества непосредственно перед инвентаризацией. Затем проверяется реальное поступление имущества от таких организаций. Если будет установлено, что фактически имущество не поступало, необходимо сделать встречную проверку с поставщиками, указанными в сомнительных документах. Обычно этих действий бывает достаточно для выявления бестоварных приходных документов. Аналогично можно выявить и бестоварные расходные документы, используемые для сокрытия недостачи. При этом хронологический анализ проводится в отношении расходных, а не приходных операций. 2. Оприходование по учету в данном инвентаризационном периоде имущество, фактически полученное в следующем инвентаризационным периоде. Другими словами, приходный документ на имущество, фактически поступившее материально ответственному лицу после инвентаризации включается в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации. Например, инвентаризация кассы начата в 12 часов дня 1 октября. В отчет должны быть включены все документы на деньги, полученные до этого часа. Фактически, с целью сокрытия излишков, в отчет включаются документы на деньги, поступившие в этот же день, но после начала инвентаризации, т. е. после 12 часов. Этот прием также позволяет искусственно выравнивать учетные остатки с их фактическим наличием. Для выявления такого приема необходимо, как и в предыдущем случае, делать на документах выписанных в день инвентаризации до ее проведения надпись «до инвентаризации». Это позволит предотвратить включение в отчет документов выписанных в день инвентаризации, но после ее проведения. Данное правило справедливо как для приходных, так и для расходных документов. Соблюдение этого правила позволяет выявлять сокрытие не только излишков, но и недостачи имущества. В последнем случае может применяться включение в отчет расходного документа на отпуск имущества, фактически переданного после инвентаризации. 3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета путем: а) внесения в них бездокументных записей о приходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону увеличения о приходе имущества и в сторону уменьшения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону увеличения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону увеличения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации. Для обнаружения такого способа сокрытия излишков необходимо проверить обоснованность записей в отчете материально ответственного лица надлежащими первичными документами, а также провести арифметическую проверку подсчетов итогов оборотов и остатков и проверить правильность переноса остатков из одного отчета в другой. Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации: 1. Не включение в инвентаризационную опись части имущества, фактически имевшегося в наличии. 2. Внесение искажений данных о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону уменьшения, с тем, чтобы уменьшить сумму имущества против его фактической стоимости. В обоих вышеназванных случаях материально ответственное лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи. В целях обнаружения данного приема следует контролировать правильность записей в инвентаризационной ведомости, для чего можно вести такую ведомость в нескольких экземплярах разными лицами. 3. Заявление относительно фактически имевшегося в наличии имущества о том, что оно не принадлежит организации, а, например, получено в аренду, находится на ответственном хранении, принято в переработку и т. п. В случае получения такого заявления необходимо проверить обоснованность поступления имущества от вышеназванных источников договорами (аренды, переработки), перепиской (о приеме на ответственное хранение), и первичными документами. При необходимости можно сделать встречную проверку. 4. Заявление относительно имеющегося в наличии имущества о том, что оно ранее списано по учету. Для проверки такого заявления необходимо изучить имеющиеся акты на списание имущества и проверить правильность реквизитов в этих актах, в том числе и путем получения объяснений от лиц, подписавших акты на списание имущества. 5. Искажения в сторону уменьшения количества и снижения качества имущества в случаях, когда для определения количества или качества необходимы знания технолога или товароведа. Для предотвращения такого способа сокрытия излишков необходимо привлекать к участию в инвентаризации не заинтересованных в ее исходе технологов и товароведов. На практике могут применяться комбинации из вышеназванных приемов, а также и некоторые другие способы.

Порядок регулировки выявленных при инвентаризации излишков и недостач.

Материально ответственным лицам организаций розничной торговли приходится иметь дело с движением большого количества товаров (как по ассортименту, так и по стоимости). В процессе приемки, внутреннего перемещения и реализации товаров иногда случается, что вместо одного вида внешне схожих, порой мало различимых между собой, товаров может быть принят или отпущен товар другого вида (модели).

Иногда остается незамеченным, что в наклеенных на упаковках ярлыках ошибочно указан не тот сорт, цвет или иной отличительный признак

товара. Вследствие этого происходит неумышленная «подмена» родственных товаров, называемая пересортицей.

Регулировка выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со ст. 12 Закона РБ от 18. 10. 1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 25. 06. 2001 № 42-З) (далее - Закон) и разд. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РБ 05. 12. 1995 № 54 (далее - Методические указания № 54).

Названные нормативные правовые акты предписывают следующий порядок регулирования в учете предприятия выявленных излишков либо недостач:

- стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты отчетного года (по рыночной цене) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- стоимость недостачи, порчи или иной утраты товаров в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.

Следует отметить, что нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач и после зачета недостач товаров излишками по пересортице. При этом нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товаров, по которому после зачета недостач излишками по пересортице все же оказалась недостача. При отсутствии норм убыли недостача рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли относятся в соответствии с решением руководителя организации на виновных лиц или за счет страхового возмещения (если данный вид товаров был застрахован). Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, то убытки от недостачи (порчи) товаров списываются на внереализационные расходы.

В последнем случае следует учитывать подп. 5. 1 Методических указаний № 54, согласно которому невозмещенные (виновными лицами или страховой организацией) недостачи списываются организацией розничной торговли за счет прибыли или созданного за счет прибыли резервного фонда (фонда риска). При этом в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30. 05. 2003 № 89, в учете производятся следующие записи: Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» или 82 «Резервный фонд» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Обращаем внимание, что суммы недостач, списанные в дебет счета 92, не всегда можно учитывать при налогообложении. Эти суммы уменьшают базу для исчисления налога на прибыль лишь в случае, если по факту выявленных в ходе инвентаризации расхождений имело место обращение организации в судебные или следственные органы, и эти органы после проведенной проверки выдали документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с них.

При налогообложении может быть учтена также стоимость недостачи, произошедшей в результате стихийного бедствия, если данный факт подтверждается соответствующим документом (справкой) органов государственного управления.

Таким образом, для обоснованного уменьшения налогооблагаемой прибыли на стоимость недостач и порчи товаров сверх норм естественной убыли необходимо наличие упомянутых выше документов следственных или судебных органов, органов государственного управления.

Стоит отметить, что согласно первому абзацу подп. 5. 3

Методических указаний № 54 взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров окажется выше стоимости товаров, по которым выявлен излишек, образовавшаяся суммовая разница (примечание) относится на виновных лиц. В случае, когда конкретные виновники произошедшей пересортицы не установлены (она образовалась не по вине материально ответственных лиц), суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на внереализационные убытки или за счет сформированного для этой цели резервного фонда (фонда риска). При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым такая недостача не отнесена на виновных лиц.

Предложения о способах регулирования выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение о способе взаимозачета.

процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

3. Две соотносительные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике имеют как сходство, так и различия

Общее в документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе проявляется в следующем:

1) документальная ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза проводятся специалистами в области бухгалтерского учета;

2) работают над материалами одного и того же характера, т. е. с первичными документами и учетными регистрами;

3) исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;

4) применяют в основном одни и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют как специалисты-бухгалтеры.

Кроме того, если ревизия проводится по требованию правоохранительных органов, то план работы эксперта-бухгалтера и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями; деятельность их проходит в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией проявляются по следующим основаниям (рис. 5) :

1. Процессуальная сущность рассматриваемых форм использования специальных знаний в области бухгалтерского учета и контроля. Обычная документальная ревизия проводится вне связи с уголовным или гражданским делом и потому не является одной из форм использования специальных знаний в уголовном или гражданском процессе.

Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение документальной ревизии не регламентируется процессуальным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму использования специальных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к формам финансового контроля.

2. Субъект. Ревизия осуществляется ревизионной комиссией, ревизором или аудитором, которые являются должностными лицами, их права, обязанности и ответственность определены соответствующими инструкциями. В суде и на предварительном следствии ревизор выступает в роли свидетеля и дает свидетельские показания.

Субъектом судебно-бухгалтерской экспертизы выступает эксперт-бухгалтер, который является не должностным лицом, а самостоятельным процессуальным. На предварительном следствии и в суде эксперт-бухгалтер дает не показания, а заключение на основании своих познаний, что регламентируется Уголовно-процессуальным кодексом Республики Беларусь.

Кроме того, эксперт-бухгалтер является активным участником процесса. В частности, в пределах своей компетенции с разрешения следователя (суда) имеет право задавать вопросы обвиняемым и свидетелям.

3. Основания для назначения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для назначения ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или специальных контрольных органов, является план ревизионной работы (плановая ревизия) или сообщения о различных нарушениях в подведомственных организациях. Основанием для проведения ревизии, проводимой по требованию следователя или суда, являются сведения, полученные при расследовании или судебном рассмотрении, о таких обстоятельствах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора.

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы служат такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

4. Основания для проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для проведения ревизии, назначаемой по инициативе хозяйственных и контрольных органов, является приказ руководителя вышестоящей или контрольной организации. В тех случаях, когда ревизия проводится по инициативе следователя или суда, также издается соответствующий приказ, однако основанием для его издания является требование (постановление, определение) следователя или суда. Основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служит только постановление следователя или определение суда.

5. Факторы, определяющие объем работы ревизора или эксперта. Объем работы при ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или контрольных органов, определяется по усмотрению руководителя учреждения, назначившего ревизию.

Объем ревизии, назначаемой по требованию суда или органов следствия, зависит от их задания. Однако и в этом случае руководитель учреждения при назначении ревизии может включить в ее программу более широкий по сравнению с заданием круг вопросов.

Объем судебно-бухгалтерской экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя или суда.

6. Объектами исследования обычной документальной ревизии являются бухгалтерские документы, регистры, материалы инвентаризаций и периодической отчетности, а также документы и записи оперативного учета, которые находятся в проверяемой организации.

При ревизии, проводимой по требованию суда или органов следствия, наряду с этими документами ревизор может использовать и материалы дела (документацию, изъятую и приобщенную к уголовному или гражданскому делу). Он может анализировать также специфические объекты - документы неофициального учета, записи «личной бухгалтерии», черновые записи материально ответственных лиц. Использование при такой ревизии части материалов дела приближает ее к судебно-бухгалтерской экспертизе. Эксперт-бухгалтер может исследовать только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той или иной организации. При этом некоторые материалы дела (акты ревизий, в определенной части заключения других экспертов, показания свидетелей и обвиняемых), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, не могут быть объектами документальной ревизии.

7. Цели и задачи. Главная задача ревизора - проверить и выявить факты преступного характера. Эксперт же стремится максимально, полно и правильно дать заключение по поставленным вопросам. Основная цель эксперта-бухгалтера - дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы по рассматриваемому органами суда и следствия делу, а ревизора - проверить, имели ли место злоупотребления, нарушения, а если имели, то выявить их в полном объеме.

8. Методы исследования. Ревизор при выполнении задания следователя или суда по согласованию с ними применяет методы фактической проверки. Эксперт-бухгалтер не может прибегать к методам фактического контроля даже при согласии на то следователя или суда.

9. Оформление результатов. По результатам работы ревизор составляет акт ревизии. Результаты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы отражаются в заключении, имеющем силу источника доказательств.

Приведенные различия необходимо учитывать в практической деятельности суда и правоохранительных органов при решении вопроса о наиболее целесообразной для данного случая форме использования специальных учетно-экономических знаний. По этим же признакам определяют, какие вопросы учетно-экономического характера могут быть решены с помощью документальной ревизии, а какие - с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.

Различия между документальной ревизией, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизой.

Список использованной литературы

1. Закон РБ от 18. 10. 1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 25. 06. 2001 № 42-З)

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РБ 05. 12. 1995 № 54

3. Атенасян Г. А., Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М., 1989.

4. Белов А. А., Белов А. Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., 2004г.

5. Белов А. Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Финансовая газета. - М., 2001г.

6. Сергей Шкирман., Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 3, 2006 г.

7. Каштанова И. А., Предмет, метод и общая методика судебно-бухгалтерской экспертизы., 2006г.

Размещено на Allbest.ru