Аудит внеоборотных активов на предприятии железнодорожного транспорта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Глава 1. Контроль и внутренний аудит учета вложений во внеоборотные активы на предприятии железнодорожного транспорта

1.1 Цели и задачи аудита внеоборотных активов на предприятии железнодорожного транспорта

1.2 Проверка правильности учета поступления, выбытия и восстановления внеоборотных активов

Глава 2. Ревизия работы станции

2.1 Документальная ревизия

2.2 Натурная проверка наличия грузов и документов

2.3 Ревизия кассовых операций

2.4 Анализ коммерческой деятельности

Список использованной литературы



Глава 1. Контроль и внутренний аудит учета вложений во внеоборотные активы на предприятии железнодорожного транспорта

1.1 Цели и задачи аудита внеоборотных активов на предприятии железнодорожного транспорта

Целью аудита операций с внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Цель аудита основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) - выражение мнения относительно соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета ОС и НМА действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

При всем этом аудит проводится в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, ФЗ «О саморегулируемых организациях» и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Нормативной базой также являются: Налоговый и Гражданский кодексы РФ, ФЗ «О Бухгалтерском учете», постановление Правительства от 01.01.02 №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 6/2001 «Учет ОС», ПБУ 14/2007 «Учет НМА», методические указания по бухгалтерскому учету ОС, методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие.

Аудиторы должны изучить учетную политику в отношении ОС и НМА, состав и структуру ОС и НМА по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС и НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением N 359.

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель должны подтверждаться патентом, выданным Роспатентом, а так же договором и исключительной лицензией, если организация приобрела исключительное право на НМА.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач:

- анализ объектов амортизации;

- контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

- проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав ОС и НМА, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется исходя либо из срока действия прав на НМА, либо ожидаемого срока использования, либо количества продукции (работ), ожидаемого к получению в результате использования НМА. Особого внимания требуют НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ (в налоговом учете - 10 лет). По таким активам амортизация начисляться не должна.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

- проверка формирования состава амортизируемого имущества;

- проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

- амортизационная группа объекта;

- срок полезного использования;

- первоначальная или остаточная стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма начисленной амортизации.

В целом основными задачами будут являться:

- изучение и рассмотрение порядка организации аудита ОС и НМА;

- изучение нормативной базы по порядку проведения аудита данного раздела;

- изучение характеристики объекта исследования;

- изучение материалов аудита данного раздела за прошлые периоды;

- разработка рекомендаций по улучшению качества работы системы внутреннего контроля.

При решении вышеуказанных задач будут проводиться различного рода процедуры: оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА, проверка соблюдения условий для отнесения имущества к ОС и НМА, проверка документального оформления и учета активов, проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости ОС и НМА, проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете, проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, анализ и обобщения результатов аудита.

Оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА:

- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность активов;

- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций ОС и НМА;

- проводятся ли инвентаризации активов при смене материально ответственного лица.

1.2 Проверка правильности учета поступления, выбытия и восстановления внеоборотных активов

Аудитору при проведении аудита по вышеуказанным разделам следует руководствоваться определенного рода нормативной базой, а по некоторым вопросам потребуется руководствоваться письмами и разъяснениями . В качестве нормативной базы будут выступать: ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов, ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», Налоговый кодекс, Гражданский кодекс и другие нормативные документы.

Проверка правильности учета поступления, выбытия и восстановления основных средств, нематериальных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов начинается со знакомства с учредительными документами, учетной политикой (как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета) и соответствия данной учетной политики законодательству о бухгалтерском и налоговом учете. Затем сверяется данные фактического учета с данными закрепленными в учетной политике. После изучения учредительных документов и учетных политик предприятия при большом объеме движения по выбранным участкам проводится выборка из всей проверяемой совокупности. При этом в выборку обязательно попадают те элементы, нарушение в которых наиболее вероятно (например, операции по приобретению основных средств в иностранной валюте, происходивший ремонт основных средств, произведенная реконструкция и модернизация), а также в выборку попадаю различного рода элементы выборки. Аудитору в обязательном порядке необходимо обосновать произведенную выборку (ввиду большого количества операций выбирается следующая совокупность). Также если проверяемое предприятие подвергается проверке данной аудиторской компанией не в первый раз можно ознакомиться с материалами прошлых аудиторских проверок и сразу оценить «слабые места».

При проведении аудита важное внимание уделяется происходившему движению внутри проверяемой совокупности. По приобретенным основным средствам проверке подвергаются инвентарные карточки вновь поступивших основных средств, проверяется срок их полезного использования, а также соответствия порядка его определения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. Возможно, что предприятие закрепило в учетной политике определение срока полезного использования таким же образом, как и в налоговом учете, т.е. исходя из Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в этом случае проверяется правильность определения срока полезного использования и правильность использования ОКОФ. В обязательном порядке проверяется соответствие используемых форм ОС-1 утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», и порядок их заполнения, а также наличие всех обязательных реквизитов.

Проверке также подвергается дата ввода в эксплуатацию, следует обратить внимание на то, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При проверке первоначальной стоимости приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС, следует помнить, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а в налоговом учете первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04.

На первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для ряда расходов (например, проценты по долговым обязательствам) гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета. Эти расходы, даже если они связаны с приобретением ОС, в их "налоговую" первоначальную стоимость не включаются.

Кроме того, нельзя забывать, что есть расходы, которые вообще в целях налогообложения прибыли не принимаются, например сверхнормативные суточные. Такие расходы также не могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, формируемую в налоговом учете.

В случае, если в течении проверяемого периода происходило выбытие, проверяются порядок оформления первичных документов на выбытие, а именно проверяется наличие надлежаще оформленных актов формы ОС-4, а в случае проведения дополнительных затрат по разбору и разукомплектованию основного средства проверяется надлежаще оформленные документы. Если в результате разбора остались какие-либо материалы проверяется надлежаще оформленные документы по оформлению прихода материалов. Большое значение придается проводимым переоценкам и их документальному оформлению. При этом следует помнить, что в налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 г., не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По нематериальным активам аудит предполагает схожие процедуры, но при этом есть ряд особенностей.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее -- контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Для учета нематериальных активов предназначены счета 04 и 05. Кроме того, на счете 04 отражается информация о положительных результатах проведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКР).

С 2008 г. порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменило собой прежнее ПБУ 14/2000. Для начала аудита нужно ознакомиться с учетной политикой организации в части учета данного участка бухгалтерского учета. Затем следует определить какое имущество, принадлежащее организации, может учитываться в составе нематериальных активов. При проверке определения первоначальной стоимости нематериальных активов следует помнить, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию. Порядок определения первоначальной стоимости выглядит следующим образом (табл. 1).

Таблица 1 Порядок определения первоначальной стоимости НМА

Способ поступления актива	Порядок формирования первоначальной стоимости
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Приобретение за плату	Сумма фактических расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 и 10 ПБУ 14/2007)	Сумма расходов на приобретение и доведение до состояния, в котором актив пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Создание самой организацией	Сумма фактических расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 9 и 10 ПБУ 14/2007)	Сумма фактических расходов на создание и изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)
Получение в качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 11 ПБУ 14/2007)	Остаточная стоимость актива по данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 НК РФ)
Безвозмездное получение	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету на счете 08 (п. 13 ПБУ 14/2007)	Нет правил, поэтому первоначальная стоимость в налоговом учете равна нулю

В нее не включаются НДС и акцизы, кроме случаев, установленных НК РФ. Следует помнить, что с 1 января 2008 г. в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 организации теоретически получили возможность производить переоценку нематериальных активов, т.е. изменять первоначальную стоимость, которая была определена на момент принятия актива к учету. Теоретически же употребляется слово для того, чтобы пояснить, что ни в одном нормативном документе, регулирующем правила бухгалтерского учета в РФ, определения активный рынок нематериальных активов не найти.

Найти его можно в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 38), согласно которым активный рынок - это рынок, где соблюдаются следующие условия:

- товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

- желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;

- информация о ценах на продаваемые товары общедоступна.

При этом в стандарте МСФО 38 приводятся виды активов, по которым существует активный рынок. Это, например, разрешения на перевозку пассажиров, на рыбную ловлю, производственные квоты, т.е. активы, которые в соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам в российском бухгалтерском учете не относятся. А вот для исключительных прав на литературные, музыкальные произведения и кинофильмы, патенты или товарные знаки, т.е. для тех активов, которые по российским правилам являются нематериальными, активного рынка нет. Ведь они уникальны, а продажа одного и того же уникального объекта никак не может сформировать активный рынок.

Вот и получается, что предоставленным ПБУ правом производить переоценку нематериальных активов воспользоваться в настоящее время практически невозможно.

В этой связи следует отметить, что налоговое законодательство вообще не предусматривает возможности изменения первоначальной стоимости нематериальных активов после принятия их к учету.

Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации, а именно:

- проводилась ли инвентаризация НМА в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода аудитору целесообразно провести инвентаризацию самостоятельно.

При составлении аудиторского заключения в него включают только существенные замечания, которые рассчитывает руководитель аудиторской проверки. Для расчета этого уровня аудитор рассчитывает показатель уровень денежной точности и уровень существенности, также перед началом проверки проводится тест средств внутреннего контроля и высчитывает величины риска средств внутреннего контроля и риск не обнаружения.



Глава 2. Ревизия работы станции

Методы и приемы проведения ревизии определяются характером работы станции. Их выбирают сами ревизоры в зависимости от конкретной обстановки.

Основные формы деятельности ревизора:

- документальная ревизия, проверка коммерческой документации и отчетности по перевозкам, правильности составления документов, полноты оформления фактически выполненных операций;

- натурная проверка наличия грузов и документов;

- проверка порядка выполнения операций работниками станции;

- сличение денежных сумм в кассе с документами денежной отчетности и проверка прохождения денежных поступлений по кассовым документам и отчетам.

Ревизию отдельных касс и участков и проверку выполняемых станцией операций проводят по определенному плану, составляемому ревизором до начала ревизии.

2.1 Документальная ревизия

Проверив коммерческую документацию, ревизор устанавливает прежде всего, как ведут ее -- в соответствии ли с действующими правилами, все ли требуемые сведения вносят в документы, составляют ли их на бланках установленной формы или нет и т. д. Далее ревизор сопоставляет различные документы, относящиеся к одной и той же операции. Это позволяет ему определить, правильно ли отражены в документах фактически выполненные операции. После этого он сличает учетные документы с данными станционной отчетности. Так, проверяя операции по отправлению груза, ревизор устанавливает правильность ведения книг приема грузов к отправлению, ведомостей подачи и уборки вагонов, книги перевески на вагонных весах, книги пломбировки вагонов.

Сличая эти документы, он определяет, все ли грузы, значащиеся принятыми к перевозке, своевременно погружены и отправлены, взвешены на вагонных весах, записаны в ведомость подачи и уборки вагонов (если погрузку осуществляли на подъездном пути), запломбированы - ли вагоны, взысканы ли штрафы за простой, не допущена ли просрочка в отправлении груза и т. д.

Сопоставляя данные учетных документов и отчетов, ревизор устанавливает правильность представляемой станцией отчетности по погрузке и выгрузке. актив учет документальный ревизия

2.2 Натурная проверка наличия грузов и документов

При полной ревизии обязательно сличают наличие грузов на станции с документами на эти грузы. Такая проверка осуществляется натурной переписью всех имеющихся на станции грузов и перевозочных документов, хранящихся в товарной конторе. Затем выясняют и уточняют причины расхождения между наличием грузов и документов. Если после уточнения всех обстоятельств будут обнаружены грузы без документов или документы без груза, проводят тщательное расследование, выявляют виновных, вскрывают причины. Недостача груза может оказаться следствием хищения, а бездокументный, не оформленный коммерческим актом груз может быть утрачен или похищен, поскольку он не значится на материальном учете станции.

Выполнение коммерческих, операций станционными работниками ревизор проверяет непосредственно на их рабочем месте. Особое внимание обращают на соблюдение установленного технологическим процессом станции порядка работы приемосдатчиков грузов, товарных кассиров и конторщиков, а также заведующих складов и других старших агентов.

При этом наблюдают за выполнением работниками своих обязанностей, осматривают склады и погрузочно-разгрузочные площадки, проводят контрольное взвешивание принятого к перевозке груза, вскрывают вагоны для проверки правильности погрузки и укладки груза, осматривают навешенные на вагоны пломбы, проверяют исправность и правильность показаний весовых приборов и др.

Обнаружив какие-либо недостатки, ревизор немедленно указывает работнику, в чем заключается его упущение и при необходимости показывает, как следует поступить в том или ином случае.

2.3 Ревизия кассовых операций

При проверке кассовых операций, прежде всего, проверяют наличие денежных сумм, ценностей и документов. Одновременно ревизор закрывает своей подписью соответствующие операционные книги. Наличные деньги кассир в присутствии ревизора подсчитывает два раза.

Установленную проверкой сумму наличных денег и чеков, расходных документов и разменного фонда фиксируют актом, который подписывают ревизор и кассир.

Затем ревизор сличает данные операционных учетных книг с ежедневными записями в кассовой книге, проверяет правильность выведенных в ней итогов, а также оформления принятых в уплату лимитированных чеков Госбанка.

Записи в кассовой книге сверяют с квитанциями Госбанка в получении наличных денег и чеков, итоговыми суммами в отчетах по отправлению и выдаче, а также в корешках квитанций разных сборов. Кроме того, проверяют наличие бланков строгой отчетности, последовательность их расходования согласно нумерации.

Выявив расхождения учетных или отчетных документов с фактическим наличием денег или ценностей, ревизор вместе с начальником станции немедленно начинает тщательное расследование.

2.4 Анализ коммерческой деятельности

Материалы ревизии и проверок используют для анализа коммерческой работы на станциях. Ошибки, недостатки и упущения в выполнении операций, как правило, связаны с нарушениями требований Устава железных дорог, правил перевозок и технологии работы грузового Двора, товарной конторы, подъездного пути или других пунктов переработки грузов. Такие нарушения могут быть следствием небрежности отдельных работников и слабого контроля за ними руководителей станции, неправильной организации коммерческой работы на отдельных участках или на станции. При анализе особое внимание обращают на подготовку кадров коммерческих работников. Нередко недостатки в их работе объясняются незнанием действующих правил и технологических нормативов. Не всегда публикуемые в сборниках правил перевозок и тарифов изменения и дополнения своевременно доводятся до сведения всех работников, выполняющих те или иные операции. Иногда на станции обращают внимание на нарушения правил и технологии выполнения отдельных операций только тогда, когда это приводит к утрате или порче груза.

Очень важно проанализировать и организацию коммерческой работы станции: соответствие норм технологического процесса действительными условиями работы, соблюдение этих норм на отдельных участках, расстановку работников и обеспечение нормальных условий для выполнения порученных им обязанностей. Это особенно важно, если установлено, что те или иные упущения в работе носят систематический характер и допускаются па разных участках разными лицами.

Анализ позволяет обобщить фактический материал, собранный при ревизиях и проверках, установить наиболее существенные причины выявленных недостатков и принять необходимые меры для их устранения. На основе анализа ревизор делает выводы, дает общую характеристику положения дел на станции, разрабатывает предложения по улучшению ее работы. Выводы и предположения ревизор сообщает руководству станции, а также начальнику отделения и начальнику грузовой службы дороги.

Результаты ревизии работники станции, как правило, обсуждают на производственном совещании, где разрабатывают меры для устранения выявленных недостатков. Такие совещания систематически проводят и в отделениях дорог.



Список использованной литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями

2 Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS)) 38 «Нематериальные активы» Intangible Assets

3 Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

4 Бычкова, С.М. Планирование в аудите./ А.В. Газарян // - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с

5 Дьяков, А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам./ А.Н. Дьяков // "Аудиторские ведомости" 2009. N 6. С.20

6 Зайцева, О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки./ Б.А. Аманжолова // Аудиторские ведомости.- 2009. - N 7. - С. 30-34.

7 Мельник, М.В. Ревизия и контроль. Учебное пособие/ М.В. Мельник //- М.: ФБК, 2009 г.

8 Мельников, Н.Л. Контроль и ревизия. Учебное пособие/ Н.Л. Мельников //- Ростов н/Д: Феникс, 2006 г.

9 Кочинев, Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора./ Ю.Ю. Кочинев // - СПб: Питер, 2010. - 288 с.

10 Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. проф. В.И. Подольского, А.А.Савин , Л.В. Сотникова // - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г.

11 Парушина, Н.В. Аудит внеоборотных активов. / Н.В. Парушина // "Аудиторские ведомости". 2009. N 9. С.17-18

12 Сотникова, Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие./ Под ред. проф. В.И. Подольского, Л.В. Сотникова // - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 143 с.

азмещено на Allbest.ru

...