Значение и содержание отчета о прибылях и убытках

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Вторым по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и убытках - форма № 2 по ОКУД. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает компания?» И, что еще более важно, он может обеспечить кое-какую основу для прогноза будущей прибыли. Детальное изучение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализ ее показателей позволяет дать правильную оценку хозяйственной деятельности предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства.

Целью контрольной работы является детальное изучение содержания и структуры отчета о прибылях и убытках, правил и требований к его заполнению.

1 Общая характеристика отчета о прибылях и убытках

1.1 Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - форма бухгалтерской отчетности, которая отражает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержден Приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99). Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.

Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить отчет в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты;

2) отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т. е. все расходы), записывают в круглых скобках;

3) доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету. Зачет суммы прибыли в счет убытков (и наоборот) не допускается;

4) доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие;

5) отдельные доходы и расходы, если они являются существенными, необходимо приводить обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Для этого вводят дополнительные строки. Чтобы определить, какие показатели подлежат раскрытию в отчетности, применяют и количественные, и качественные критерии.

Количественный критерий приведен в пункте 18. 1 ПБУ 9/99. Там сказано, что доходы, доля которых в общей сумме доходов за отчетный период составляет 5 процентов и более, нужно показывать по каждому виду в отдельности.

1) По качественному критерию существенными признаются показатели, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовые результаты деятельности компании. Например, организации, один из видов деятельности которой переведен на ЕНВД, стоит приводить показатели по «вмененному» бизнесу обособленно, даже если доходы от него составляют менее 5 процентов общей выручки.

Если в отчете раскрыт размер выручки от какого-то вида деятельности, то необходимо отдельно отразить и соответствующую ему часть расходов. Такое требование содержит пункт 21. 1 ПБУ 10/99. Причем поступать подобным образом нужно независимо от того, превышают данные расходы порог существенности или нет;

2) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

Случается, что показатели за отчетный период не сопоставимы с показателями за аналогичный период прошлого года. В основном, это случается, когда в законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также в учетную политику организации вносятся изменения.

Чтобы правильно составить Отчет, нужно скорректировать данные за прошлый год исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

1.2 Значение и содержание отчета о прибылях и убытках

Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.

Определения элементов «доходы» и «расходы» приведены ниже:

Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе.

Необходимо учитывать специфику, как самой компании, так и ее деятельности. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть не свойственны другой.

ПРИМЕР: Для многих компаний приобретение и продажа объектов недвижимости являются весьма редким событием. А для тех компаний, которые занимаются застройкой, это - обычный вид деятельности. Агрегирование и разделение статей расходов и доходов различными способами также позволяет отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности компании.

Например, отчет о прибылях и убытках может показывать:

валовую прибыль,

прибыль от продолжаемой деятельности до налогообложения;

прибыль от продолжаемой после налогообложения;

чистую прибыль.

Доходы - к доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:

продажи;

плату за услуги;

проценты;

дивиденды;

роялти;

арендную плату.

К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут, как возникать (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки. В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, т. е. возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.

ПРИМЕР - нереализованный доход

Вы переоценили здание головного офиса (но не продали его). Доход в результате переоценки считается нереализованным и останется таким, пока здание не будет продано.

В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов.

ПРИМЕР - прибыль от операций с иностранной валютой

Вы - импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуется курсовая прибыль (и убытки), которая отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение операции. Доходы могут быть могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги).

Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в счет погашения долга. Расходы. По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства. Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки - это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов. В состав убытков входят статьи, которые были обусловлены стихийными бедствиями, например, пожаром или наводнением, а также которые возникли при выбытии внеоборотных активов.

Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.

ПРИМЕР - убытки по операциям с иностранной валютой

Вы - импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются курсовые убытки (и прибыль), которые отражаются отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Прибыль (и убытки) отражаются за вычетом банковских сборов за совершение операции. В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений.

2. Детальное содержание и структура отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды) :

2.1 Раздел I - Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом

налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива) ;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке Выручка, не включаются:

1) суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам) ;

2) авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

3) задатки;

4) суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю) ;

5) суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

По общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18. 1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

Необходимо отметить еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги). Однако если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должна включаться в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Себестоимость проданных продукции, работ, услуг.

По данной строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (Выручка) Отчета. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по строке 021 - по проданным.

Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

Валовая прибыль.

Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы.

По данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.

Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения: зарплату продавцов; амортизацию основных средств; плату за аренду торговых площадей и складов; стоимость услуг по охране и т. д.

Управленческие расходы.

По данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким затратам, в частности, относят:

1) расходы на оплату труда административного персонала;

2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Прибыль (убыток) от продаж.

По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) : прибыль или убыток. Арифметически показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» можно определить, если из выручки от продаж вычесть себестоимость проданных: товаров, коммерческие и управленческие расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

2.2 Раздел II - Прочие доходы и расходы

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

В отличие от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Некоторые прочие доходы возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.

Следует обратить внимание на п. 18. 2 ПБУ 9/99 и п. 21. 2 ПБУ 10/99, в соответствии с которым прочие поступления могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, но только если выполняются два условия.

Первое условие. Доходы и расходы должны относиться к одной и той же или аналогичной операции. Инструкция к Плану счетов не запрещает к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета для отражения доходов и расходов, аналогичных по характеру. По окончании отчетного периода у организации есть возможность определить сальдо по таким субсчетам и отразить его в отчете о прибылях и убытках, то есть отразить результат «свернуто».

Второе условие. Доходы и связанные с ними расходы от прочих поступлений, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не должны быть существенными для характеристики финансового положения деятельности организации.

Проценты к получению.

По данной строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По данной строке указываются проценты, начисленные по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т. п.

Проценты к уплате.

В данной строке приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от времени их фактической уплаты. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования активов учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке «Проценты к уплате». При этом проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

Доходы от участия в других организациях.

По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

Прочие доходы.

По этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных платежей.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом выручку от аренды имущества показывают без НДС) ;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

6) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

8) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

9) сумма дооценки активов;

10) прочие доходы.

Кроме того, прочими доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.) : стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п., а также материалы, полученные при ликвидации основных средств.

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Прочие расходы.

По строке «Прочие расходы» показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11) курсовые разницы;

12) сумма уценки активов;

13) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

14) прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).

2.3 Раздел - Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) до налогообложения.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Арифметически он рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и вычитания прочих расходов, т. е. «Прибыль (убыток) до налогообложения» РАВЕН «Прибыль (убыток) от продаж» ПЛЮС «Проценты к получению» МИНУС «Проценты к уплате» ПЛЮС «Доходы от участия в других организациях», «Прочие доходы» МИНУС «Прочие расходы».

Отложенные налоговые активы.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

1) сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

2) коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

3) переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

4) переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

5) предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т. д.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

2) проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

3) проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;

4) в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Текущий налог на прибыль - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

2. 4 раздел IV - прибыль (убыток) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки «Чистая прибыль (убыток) « должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «.

Таким образом, чистую прибыль организации, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, можно рассчитать двумя путями:

ЧП = П - ТНП + ОНА - ОНО

где ЧП - чистая прибыль;

П - прибыль до налогообложения;

ТНП - текущий налог на прибыль;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

2.5 Раздел V - Справочные данные

Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В отчете о прибылях и убытках, рекомендованном в Приказе № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Организация вправе ввести в отчет о прибылях и убытках дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Постоянные налоговые обязательства (активы).

Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т. д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т. д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50 процентов.

В результате различного порядка учета одних и тех же операций у компании возникают постоянные разницы.

Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.

2. 6 Раздел VI - Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются сведения по следующим статьям:

1) начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

3) суммы возмещаемых убытков;

4) положительные и отрицательные курсовые разницы;

5) суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п. ;

6) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Заключение

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и текущим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Список используемой литературы