Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения информации об имуществе предприятия

Баланс (франц. balance, весы) - система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lans - чаша весов.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1)состав (вид); 2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Независимо от избранного варианта применяется управление:

Активы = Пассивы + Капитал.

Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить три раздела:

внеоборотные активы;

оборотные активы;

убытки.

Начиная с отчетности 2000 года в активе два раздела:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится на против пассива, источниками образования некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

капитал и резервы;

долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса (Приложение 1 к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 года № 4н). На примере ООО «СГТС» представлена в приложении 1 .

1.1 Виды бухгалтерских балансов

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаком классификации бухгалтерских балансов:

время составления;

источник составления;

объем информации;

характер деятельности;

форма собственности;

объект отражения;

способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

вступительные;

текущие;

ликвидационные;

разделительные;

объединительные.

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объему отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

В результате производственно - хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размеры структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

1.2 Содержание бухгалтерского баланса

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таблица 1.

Показатели бухгалтерского баланса.

Раздел	Группа статей	Статья
1	2	3
Актив
Внеоборотные активы Оборотные активы	Не материальные активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности. Финансовые вложения. Запасы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации. Заемные участки и объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство. Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката. Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
	НДС по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность. Финансовые вложения. Денежные средства.	Затраты в незавершенном производстве ( издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов. Получатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы. Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения. Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства.
Пассив
Капитал и резерв	Уставный капитал. Добавочный капитал.
Долгосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства.	Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) Заемные средства. Прочие обязательства. Заемные средства. Кредиторская задолженность.	Резервы образованные в соответствии с законодательством. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие в течение 12 месяцев после отчетной даты. Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и
	Доходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов и платежей.	государственными внебюджетными фондами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы, получаемые. Прочие кредиторы.

1.3 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в которую входит бухгалтерский баланс (Ф.№1) необходимо руководствоваться Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Методическими рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, МБП производится по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и МБП, по которым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В графе «На начало отчетного периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а так же изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25н.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мктериально-производсмтвенным запасам, материальным активам и т.п. работам и услугам.

По группе статей «Дебиторская задолженность данные о дебиторской задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятии.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшийся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказываемые организации услуги и т.д.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организаций.

2. Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов, оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди всех этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды - плановая, нормативная (нормы, нормативы и т.д.), учитывая (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета),прочная информация (материалы аудиторских проверок и (или ревизий, объясняемых и заказных писем , переписок с другими организациями и т.п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные рганы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

В 20-х годах один из создателей балансирования Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода, изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям валюты баланса (темпы прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений); цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяется абсолютные и относительные изменения величины различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

показатели структуры баланса;

показатели динамики баланса;

показатели структурной динамики баланса.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме:

Актив

I. Имущество

1.1. Иммобилизованные активы;

1.2. Мобильные, оборотные, активы;

1.2.1. Запасы и затраты;

1.2.2. Дебиторская задолженность;

1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.

Пассив

I. Источники имущества

1.1. Собственный капитал;

1.2. Заемный капитал;

1.2.1. Долгосрочные обязательства;

1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы;

1.2.3. Кредиторская задолженность.

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности. Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.

2.1 Анализ финансового состояния СГТС на основе данных бухгалтерского баланса за 1999 год

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Таблица 2.

Показатели работы предприятия.

Показатели	Ед. изм.	1998 г.	1997 г.
1	2	3	4
Среднесписочная численность Выручка от реализации услуг Себестоимость реализации. Балансовая прибыль Чистая прибыль Выручка от реализации в расчете на 1 работника Себестоимость реализации в расчете на 1 работника. Чистая прибыль предприятия в расчете на 1 работника	чел. руб. руб. руб. руб. руб. руб. руб.	1560 113635037 76346550 15278406 9782903 72843 48940 6271	1630 85962773 48857016 16933354 10834450 52738 29974 6647

Для общей характеристики средств ОАО СГТС изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Производится анализ балансов предприятия на 1.01.98г. и 1.01.99г. По данным балансов составляется аналитическая таблица 3.

Таблица 3.

Анализ наличия состава и структуры средств предприятия.

Средства предприятия	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Всего средств 1.1. Внеоборотные активы 1.1.1. Долгосрочные активы 1.1.2. Нематериальные активы 1.2. Текущие активы (оборотные средства) 1.2.1. Материальные оборотные средства	360615610 330753867 329663912 1089955 29861743 1943183	100 97,2 91,42 0,3 8,28 0,54	448651651 4012355679 399371794 1863885 47415972 1636339	100 89,43 89,01 0,42 10,57 0,37	+88036041 +70481812 +69707882 +773930 +17554229 -306844	24,41 21,31 21,15 71,01 58,79 15,79	-2,29 -2,41 +0,12 +2,29 -0,17
1.2.2. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. 1.2.3. Дебиторская задолженность 1.2.4. Прочие текущие активы	4155688 14050635 9712237	1,15 3,9 2,69	8803241 18675240 18301152	1,96 4,16 4,08	+4647553 +4624605 +8588915	111,84 32,91 88,43	+0,81 +0,26 +1,39

Данные таблицы 3. показывают, что общая сумма средств предприятия увеличилась на 88.036. 041 руб. или на 24,41%. Долгосрочные активы на начало года составляют 91,42% всех средств предприятия, что в 11 раз превышает удельный вес текущих активов, которые на 1.01.98 г. составляют 8,28%. На 1.01.99 г. произошли изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре. Прирост долгосрочных активов в абсолютной сумме составил 69.707.882 руб., а текущих активов 17.54.229 руб. Несмотря на значительный абсолютный прирост долгосрочных и текущих активов, удельный вес текущих активов в общей сумме средств возрос на 2,29 %, а долгосрочных активов уменьшился на 2,41%. Несмотря на то, что предприятие перераспределило средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть - оборотные средства, долгосрочные активы занимают в средствах их большую часть и составляют на 1.01.99 г. 89,01% или 399.371.794 руб. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.

Материальные оборотные средства в составе средств ГТС на 1.01.98 г. составляют 0,54%, а на 1.01.99 г. уменьшается на 306.844 руб. или 017% и составляют 1.636.339 руб. или 0,37%.

Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие текущие активы занимают в средствах предприятия незначительную часть на начало анализируемого периода, на конец - незначительно увеличиваются и составляют соответственно: 8.803.241 руб. или 1,96%; 18.675.240 руб. или 4,16%; 18.301.152 руб. или 4,08%.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников (собственного и заемного капитала). Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица 3.

Данные таблицы 4. показывают, что общий прирост источников составил 88.036.041 руб. или 24,41%. Этот прирост получен за счет роста первичных источников, которые по сравнению с началом анализируемого периода увеличились в 2,24 раза и составили 150.697.344 руб. или 33,59%. Собственные источники уменьшились на 14,94% за счет уменьшения удельного веса добавочного капитала на 14, 62%, фондов специального назначения на 906.170 руб. в абсолютной сумме 40,53% в удельном весе, уменьшение удельного веса целевого финансирования и поступлений на 1,08%, уменьшения удельного веса перераспределенной прибыли на 0,51%.

Таблица 4.

Анализ состава и структуры источников средств предприятия.

Источник средств предприятия	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Всего источников 1.1. Собственные 1.1.1. Уставный капитал 1.1.2. Добавочный капитал 1.1.3. Фонды специального назначения 1.1.4. 1.1.4. Целевые финансирования и поступления 1.1.5. Расчеты с учредителями	360615610 293343167 - 281348532 5933221 645197 2465608	100 81,35 - 78,02 1,65 0,18 0,68	448651651 297954307 - 284454697 5027051 5665169 1425469	100 66,41 - 63,4 1,12 1,126 0,32	+8803041 +4611140 - +3106165 -906170 +5019972 -1040139	24,41 1,57 - 1,1 15,27 778,05 42,19	х -14,94 - -14,62 -0,53 -1,08 -0,36
1.1.6 Нераспределенная прибыль 2.1. Заемные 2.1.1. Долгосрочные финансовые обязательства 2.1.2. Краткосрочные финансовые обязательства 2.1.2.1. Краткосрочные кредиты и займы 2.1.2.2. Кредиторская задолженность 2.1.2.3. Прочие краткосрочные пассивы	2950609 67272443 - 67272443 - 10883044 56389399	0,82 18,65 - 18,65 - 3,02 15,64	1381921 150697344 - 150697344 - 14349158 136348186	0,31 33,59 - 33,59 - 3,2 30,39	-1568688 +83424901 - +83424901 - 3466114 79958787	53,16 124,01 - 124,01 - 31,85 141,8	-0,51 +14,94 - +14,94 - +0,18 +14,75

Обращает на себя внимание отсутствие собственных источниках средств предприятия уставного капитала, заемных - отсутствие долгосрочных финансовых обязательств и краткосрочных кредитов банков и займов.

Существенные изменения к концу анализируемого периода произошли в структуре источников. Произошло перераспределение источников средств, т.к. к концу анализируемого периода заемные источники увеличились на 14,94%, а собственные уменьшились на 14,94%. Рост заемных средств, свидетельствует о работе предприятия в условиях формирования рыночной экономики.

2.2 Анализ наличия, состава и структуры текущих активов

Текущие активы (оборотные средства) занимают на 1.01.99 г. 10,57% в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура текущих активов, их размещение, эффективность использования. Изучается также и отдельные группы текущих активов, оказывающих наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Прежде всего, дается общая оценка изменений в наличии и структуре текущих активов по важнейшим их группам (табл. 5.)

Данные таблицы 5. свидетельствуют об изменениях структуры текущих активов. Материальные оборотные средства уменьшились за анализируемый год на 306844 руб. или 15.79%, удельный вес материальных оборотных средств уменьшился на 3,06 %.

Таблица 5.

Анализ наличия, состава и структуры текущих активов.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Текущие активы в том числе Производственные запасы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Готовая продукция и товары для перепродажи. Налог на добавленную стоим. по приобретенным ценностям	29861743 1678311 104460 160412 -	100 5062 0,35 0,54 -	47415972 1326094 143317 120542 46386	100 2,8 0,3 0,25 0,1	+17554229 -352217 +38857 -39870 +46386	58,79 20,99 37,2 24,6 -	х -2,82 -0,05 -0,29 +0,1
Итого материальные оборотные средства. Денежные средства. Краткосрочные ценные бумаги. Итого денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. Дебиторская задолженность, всего. Расходы будущих периодов. Прочие оборотные средства.	1943183 2361197 1794491 4155688 14050635 85888 9626349	6051 70,91 6,01 13,92 47,05 0,28 32,24	1636339 4021333 4781908 8803241 18675240 78454 18222698	3,45 8,48 10,09 18,57 39,39 +0,16 38,43	-306844 +1660136 +2987417 +4647553 +4624605 -7434 +8596349	15,79 70,31 166,48 111,84 32,91 8,66 89,3	-3,06 +0,57 +4,08 +4,65 -7,66 -0,12 +6,19

Положи тельным является увеличение в составе текущих активов денежных средств и краткосрочных ценных бумаг на 2987417 руб. или 166,48%, их удельный вес в текущих активах увеличился на 4,08%.

Также положительным является сокращение дебиторской задолженности предприятия как в абсолютной сумме, так и удельного веса. Дебиторская задолженность на 1.01.98 г. составила 47,05% в составе текущих активов, а на 1.01.99 г. на 7,66 % меньше. Таким образом, часть текущих активов из наименее ликвидных средств предприятия перешла в наиболее ликвидные- денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

2.3 Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и т.д.

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Производится изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второго раздела актива баланса. При этом составляется таблица 6.

Данные таблицы 6. свидетельствуют об изменениях как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность в анализируемый год была полностью погашена. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в абсолютной сумме на 5161653 руб. или 38,2 %. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности: покупателей и заказчиков, авансов выданных поставщикам и прочих дебиторов. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 82,39% всей краткосрочной дебиторской задолженности на 1.01.98 г., за год она увеличивается в абсолютной сумме на 5142604 руб., а удельный вес увеличивается на 7,13 % и составляет 89,52% всей задолженности.

Таблица 6.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, проц.пункт гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Дебиторская задолжен., всего Дебиторская задолженность (долгосрочная) в т.ч. покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч. покупателей и заказчиков авансы выданы прочие дебиторы	14050635 537048 537048 13513587 11575991 292849 1644747	100 3,82 3,82 96,18 82,39 2,08 11,71	18675240 - - 18675240 16718595 142522 1814123	100 - - 100 89,52 0,77 9,71	+4624605 -537048 -537048 +5161653 +5142604 -150327 +169376	62,91 100 100 28,2 44,42 51,33 10,3	х -3,82 -3,82 +3,82 +7,13 -1,31 -2,0

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости (вся ли она может быть взыскана), влияния на финансовые результаты предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе изученного опыта и текущих условий.

На основании прошлого опыта деятельности предприятия можно предположить полную возвратность дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками составляется свободная таблица7., в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования. Данные таблицы 7. позволяют сделать вывод об удовлетворительном состоянии дебиторской задолженности. Задолженность покупателей, имеющая наибольший удельный вес во всей дебиторской задолженности на 1.01.99 г. распределилась следующим образом. Задолженность покупателей за услуги составляет 16718595 руб., из нее 3393686 руб. - до 1 месяца, что составляет 20,3% задолженности покупателей, от одного до трех месяцев - 8100336 руб., (48,6%), от трех до шести месяцев - 4250017 руб. и составляет 25,4% задолженности, от шести месяцев до года - 974556 руб. и соответствует 5,7%. Всего дебиторская задолженность распределилась следующим образом: до одного месяца - 28,5% всей задолженности, от одного до трех месяцев - 43,5%, от трех до шести месяцев - 22,8%, от шести месяцев до года - 5,2%. Дебиторская задолженность более года отсутствует. В мировой учетно-аналитической практике весьма распространенным аналитическим приемом является сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность рассматривается как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - как средства временно привлеченные в оборот.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется таблица 8.

Таблица 7.

Анализ состояния дебиторской задолженности.

Статьи дебиторской задолженности	Всего на 1.01.99г. руб.	В том числе по срокам образования
		до 1 месяца	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	более года
А	1	2	3	4	5	6
1. Дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) покупателей. 2. Прочие дебиторы в т.ч. а) задолженность за подотчетными лицами б) прочие виды задолженности в) задолженность поставщиков. Всего дебиторская задолженность.	16718595 1956645 32711 17814112 142522 18675240	3393686 1934559 32692 1781412 120455 5328245	8100336 22086 19 - 22067 8122422	4250017 - - - - 4250017	974556 - - - - 974556	- - - - - -

Таблица 8.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

Показатели	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение за год	Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5 х 100: гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
Кредит. задолжен., всего в т.ч. За товары, работы, услуги покупателям Бюджету По оплате труда По отчислениям на социальные нужды Прочие виды задолжен. Задолжен. поставщикам	10883044 2239472 2309184 781015 664589 1681312 3207472	100 20,58 21,22 7,18 6,1 15,45 29,47	14349158 1854687 3451621 980960 1517937 1335515 5208438	100 12,92 24,05 6,84 10,58 9,31 36,3	+3466114 -384785 +1152437 +199945 +853348 -345797 +2000966	31,85 17,18 49,91 25,60 128,4 20,57 62,39	- -7,66 +2,83 -0,34 +4,48 -6,14 +6,83

Данные таблицы 8. показывают, что абсолютной сумме и в структуре кредиторской задолженности ГТС произошли существенные изменения. Так, если на начало года задолженность покупателям за услуги составляла 20,58%, то на конец года она уменьшается на 7,66% и составляет 12,92% всей кредиторской задолженности. Задолженность поставщикам, составлявшая на начало года 29,47%, к концу анализируемого года увеличилась на 6,83% и составила 36,3% всей задолженности. Отрицательным является увеличение задолженности бюджету по налогам и сборам и кредиторской задолженности по отчислениям на социальные нужды. Таким образом, за анализируемый год произошло перераспределение кредиторской задолженности.

Продолжая анализ кредиторской задолженности, составляется свободная таблица 9., в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Из данных таблицы 9. следует, что задолженность на 1.01.99 г. составляет 14349158 руб. В структуре кредиторской задолженности отсутствует долгосрочная и просроченная задолженности. Срок образования всей кредиторской задолженности до одного месяца.

2.4 Оценка платежеспособности предприятия

Под платежеспособностью предприятия понимается его способность своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам. В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность. Текущая платежеспособность за отчетный период может быть определена по данным баланса путем сравнения суммы его платежных средств со срочными обязательствами.

Поскольку внешним субъектам анализа приходится пользоваться опубликованной информацией, то определить платежеспособность только по абсолютным суммам баланса без дополнительной информации не всегда возможно. Поэтому используют показатели ликвидности. Известны две концепции ликвидности. По одной из них под краткосрочной (вплоть до 1 года) ликвидностью понимается способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства. По другой концепции ликвидность - это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства.

Таблица 9.

Анализ состояния кредиторской задолженности.

Статьи кредиторской задолженности	Всего на 1.01.99г. руб.	В том числе по срокам образования
		до 1 месяца	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	более года
А	1	2	3	4	5	6
Кредит. задолжен. за товары, работы, услуги покуп. Задолжен. финансов. органам по отчислениям от прибыли, НДС и др. Задолжен. по оплате труда. Внебюд. плат. Отчисления на соц. нужды. Прочие виды задолженност. Задолжен. поставщикам. Всего кредититорск. задолжен.	1854687 3451621 980960 1517937 1335515 5208438 14349158	- 3451621 980960 1517937 1335515 5208438 14349158	- - - - - - -	- - - - - - -	- - - - - - -	- - - - - - -

бухгалтерский баланс дебитор кредитор

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

По степени ликвидности статьи текущих активов условно можно разделить на три группы:

ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства, высоколиквидные ценные бумаги);

ликвидные средства, находящиеся в распоряжении предприятия (обязательства покупателей, запасы товарно-материальных ценностей);

ликвидные средства (требования к дебиторам с длительным сроком образования (сомнительная дебиторская задолженность), незавершенное производство).

В состав краткосрочных пассивов можно выделить обязательства разной степени срочности.

Анализ показателей ликвидности представлен в таблице 10. Одной из мер ликвидности является оборотный капитал (текущие активы). Он используется для расчета нескольких показателей ликвидности. Это, прежде всего чистый оборотный капитал, представляющий превышение активов над текущими пассивами. На исследуемом предприятии на обе анализируемые даты мы наблюдаем дефицит оборотного капитала. Показатель оборотного капитала используется всеми субъектами анализа, так как он обеспечивает безопасность кредиторов и резерв для финансирования непредвиденных расходов.

Целесообразно рассчитывать следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент «критической» (быстрой) ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Таблица 10.

Анализ показателей ликвидности.

Показатели	Нормативный показатель	Расчетная формула	На 1.01.98 г.	На 1.01.99 г.	Изменение гр. 4 - гр. 6
			Расчет	Уровень показателя	Расчет	Уровень показателя
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Текущие активы. 1.1. Запасы и затраты. 1.1.1. Расходы будущих периодов. 1.2. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. 1.3. Дебиторская задолжен. (долгосрочная) 1.4. Дебиторская задолженность (краткосрочная)				29861743 2029071 85888 4155688 537048 13513587		47415972 1714793 78454 8803241 - 18675240
1.5. Прочие оборотные средства. 2.Текущие пассивы. 2.1. Краткосрочные кредиты и займы. 2.2. Кредиторская задолженность. 2.3. Прочие краткосрочные пассивы. 3. Показатели ликвидности. 3.1. Чистый оборотный капитал.		40К= текущ. активы -текущие пассивы	(29861743-67272443)	9626349 67272443 10883044 56389399 -37410700	47415972- -150697344	18292698 150697344 14349158 136348186 -103281372
3.2. Коэффициент текущей ликвидности. 3.3. Коэффициент критической ликвидности. 3.4. Коэффициент абсолютной ликвидности.	2<Ктл>1 Ккл>1 >02-0,5	(Денежные средсва + дебит. задолж. (досрочн. + краткоср.) + запасы) текущ.пас. (денеж. сред. + дебит. задолж. (краткосроч.); текущ. пассивы Денеж. средства: текущ.пас.	(29861743- -85888): :67272443 (4155688 + + 13513587): :67272443 4155688: :67272443	0,44 0,26 0,062	(47415972- -78454): :150697344 (8803241+ +18675240): :150697344 8803241: :150697344	0,31 0,18 0,18	-0,13 -0,08 -0,004
3.5. Доля денежных средств и КЦБ в текущих акт. 3.6. Коэффициент обеспеченности собствен. средствами.	<0,1	Денежные средства: текущ. активы (собств. средств. - внеобор. акт.): текущ. активы	4155688: :29861743 (179807439- -330753867): :29861743	0,139 -5,06	8803241: :47415972 (186308482- -401235679): :47415972	0,186 -4,53	+0,047 +0,53

Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. На исследуемом предприятии этот показатель недостаточен на обе даты.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средний продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. На ГТС на анализируемые даты этот критерий также недостаточен, а на 1.01.99 г. становится еще меньше приближенным к норме.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) - это главный показатель платежеспособности. Он равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств. Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только свое временных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности на исследуемом предприятии также менее нормы на обе даты. Он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.

Таким образом, на основании рассчитанных коэффициентов ликвидности, можно сделать вывод об ухудшении платежеспособности предприятия на конец отчетного периода. Все коэффициенты ликвидности на обе даты находятся значительно ниже теоретически достаточного уровня, наблюдается дефицит чистого оборотного капитала, коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательные значения.

Согласно Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса анализ и оценка структуры баланса организации проводится на основе показателей:

коэффициента текущей ликвидности;

коэффициента обеспеченности собственными средствами;

коэффициентов восстановления (утраты) платежеспособности.

Согласно Методическим положениям, если хотя бы один из этих коэффициентов имеет значение меньшее чем нормативное, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период в 6 месяцев. Он определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению или:

Квпл.=(Ктф+6/t х Кт) : Кт норм.,

где Ктф - фактическое значение ( в норме отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

t - отчетный период в месяцах (t=12 месяцам);

Кт- абсолютное отношение коэффициента текущей ликвидности, равное его значения на конец и на начало отчетного периода;

Кт норм. - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (К норм=2).

К восст. плат.=[0,31+6/12х(0,31-0,44)] : 2=0,1225<1

Коэффициент восстановления платежеспособности имеет значение меньше ...