Методологическая основа бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методологическая основа бухгалтерского учета

Совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации о хозяйственных процессах организации называется Методом бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета можно выделить четыре этапа учетного процесса: наблюдение, измерение, регистрация, обобщение. Каждому этапу соответствуют по два элемента метода бухгалтерского учета, применение каждого элемента регламентируется соответствующим нормативным документом.

Документация - способ письменного свидетельства о совершенной хозяйственной операции, придает юридическую силу данным бухгалтерского учета (ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

Инвентаризация - способ уточнения фактического наличия имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ", ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

Оценка - способ выражения объектов учета в едином денежном измерителе (ст.12 . Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету);

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) (Приказ от 17 ноября 1998 г. N 371 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ И НЕФТЕХИМИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (в ред. Приказа Минтопэнерго РФ от 12.10.1999 N 339 и др.);

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 34н.);

Двойная запись - способ взаимосвязного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Сумма отражаемой хозяйственной операции отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета, корреспондирующих между собой (ст.10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

Балансовое обобщение - способ группировки объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" , утв.Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н);

Бухгалтерская отчетность - система показателей учета (в форме таблиц), отражающих состояние имущества, обязательств и финансового положения организации на отчетную дату (ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся (ч.1 ст.21 Закона № 402-ФЗ):

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты (первый уровень) определяют сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности. Содержат определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период (п.3 и 4 Закона № 402-ФЗ).

Сюда относятся:

- законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ (Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Федеральный закон "О консолидированной отчетности" от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ),

- положения по бухгалтерскому учету (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 11.03. 2009), ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009), ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 27.11.2006) , другие ПБУ (всего 25)),

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 34н.,

- методические указания Министерства Финансов РФ (Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ", Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ", Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности" и др.)

Отраслевые стандарты (второй уровень) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (п.5 ст.21 Закона 402-ФЗ). В них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от её отраслевой принадлежности, масштабов и типов производств.

Разрабатываются и утверждаются ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. К ним относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и инструкция по его применению (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Рекомендации в области бухгалтерского учета (третий уровень) принимаются на добровольной основе в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета" (п.7 и 8 ст.21 Закона № 402-ФЗ). Они могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета. Разрабатываются Институтом профессиональных бухгалтеров и другими субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Стандарты экономического субъекта (четвертый уровень) предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, имеет право разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Организация, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Строение и содержание отчета о движении денежных средств (ОДДС)

Назначение ОДДС - увязать прибыль, показанную в отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года (или иного отчетного периода). В российской практике учета предоставление ОДДС в составе промежуточной отчетности необязательно и осуществляется по желанию организации.

В составе итоговой (годовой) отчетности обязательно для всех организаций, кроме имеющих льготы:

- субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения (могут не вести учет и не предоставлять отчетность);

- ?некоммерческих организаций - при отсутствии соответствующих данных.

Отчет о ДДС за рубежом считается самым информативным, т.к. позволяет ответить на три важнейших вопроса, касающихся деятельности предприятия:

- ?как были использованы ДС в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

- за счет каких источников производилось инвестирование ДС в долгосрочные активы;

- ?почему несмотря на полученную организацией прибыль, положение дел с наличностью ухудшилось по сравнению с аналогичными периодами прошлого года.

Содержание ОДДС.

Отчет о ДДС отражает движение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период по направлениям расходования, источникам получения и видам деятельности, а также их остаток на начало и конец периода.

Под денежными средствами в данном случае понимают ДС в кассе, на счетах в банке.

Под денежными эквивалентами в российской практике понимают - открытые в кредитных организациях депозиты до востребования и финансовые вложение на краткосрочный период (до 3 месяцев). В РФ ОДДС составляется по счетам: 50,51,52,55,57,58.

Строение ОДДС.

ОДДС включает четыре основных раздела:

1) денежные потоки от текущих операций;

2) денежные потоки от инвестиционных операций;

3) денежные потоки от финансовых операций;

4) изменение денежных средств за период.

Законодательство РФ предполагает, что поток денежных средств формируется как разность между поступлениями и выплатами по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая излечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве таковой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в т.ч. долговых, вклады в уставные капиталы, предоставление займов и пр.).

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.д.).

При заполнении отчета о движении денежных средств нужно учитывать, что Законодательство РФ четко не определяет различий между финансовой и инвестиционной деятельностью, поэтому их нужно будет закрепить в учетной политике.

Порядок расчета итоговых значений следующий: сначала нужно определить чистые денежные средства от каждого вида деятельности вычитанием из поступления денежных средств по этой деятельности их расхода, а затем, просуммировав все "чистые итоги" и получив показатель чистого увеличения (уменьшения) денежных средств за год, прибавить его к остатку на начало года: получим искомое значение остатка денежных средств на конец периода.

Внутренний оборот между счетами учета денежных средств в отчете не показывается, а организациям, имеющим валютные счета, для заполнения формы потребуется составить несколько вспомогательных отчетов - по одному в каждой из валют. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей ОДДС.

Бухгалтерская финансовая отчетность, ее состав и роль в финансовом анализе

Бухгалтерская финансовая отчетность - систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности.

Принципы и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируются следующими нормативными актами:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н;

2. Приказ Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций", от 02.08.2010 г. № 66н.

3. Другие положения по бухгалтерскому учету.

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. ст.14 Закона №412-ФЗ):

1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) - характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

2. Отчет о финансовых результатах (ф. № 2) - характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Приложения раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и пояснений.

3.1 Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) - характеризует состояние, наличие и движение собственного капитала организации, а также её чистых активов. учетный бухгалтерский отчетность финансовый

3.2 Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) - характеризует состояние и движение денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3.3 ?Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - приводится информация о данных, подлежащих раскрытию, и не нашедших отражения в других формах бухгалтерской отчетности: об изменениях учетной политики, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах организации, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, информации по аффилированным лицам, информации по сегментам.

Годовая бухгалтерская (финансовая)отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств (ф.№6) и приложений к ним.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) - некоммерческие организации показывают сведения о целевом использовании полученных ими средств (вступительных, добровольных, членских взносов) в течение отчетного периода, их остатках на начало и конец периода.

Требования к составлению и представлению отчетности.

1. Составленная организацией бухгалтерская отчетность должна обеспечивать полноту и достоверность раскрываемой информации для заинтересованных пользователей.

Достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. При составлении отчетности организация придерживается принятых ее содержания и формы последовательно от одного периода к другому. Изменения принятых содержания и формы составляющих бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях (изменение вида деятельности). Такое изменение раскрывается в пояснениях к отчетности вместе с раскрытием причин, вызвавших изменения.

3. По каждому числовому отчету приводятся данные минимум за два года - отчетному и предшествующему ему периоду. Если данные, предшествовавшие отчетному периоду, не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предшествующего периода подлежат корректировке в порядке, установленном законодательными актами.

Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

4. Показатели, подлежащие раскрытию и по которым отсутствуют значения, прочеркиваются или не приводятся. Существенные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно или общей суммой, с раскрытием их составляющих в пояснениях к бухгалтерскому балансу или отчету о финансовых результатах.

5. Для составления отчетности отчетной датой признается последний календарный день отчетного периода. Отчетный год устанавливается с 01 января по 31 декабря. Если предприятие зарегистрировано после 01 октября, то отчетный год устанавливается с даты регистрации и до 31 декабря следующего за годом регистрации года.

6. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ - в рублях.

Отчетность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Каждая составляющая отчетности должна содержать:

??- наименование составной части;

??- указание отчетной даты или периода, за который она составлена;

??- наименование организации с указанием ОПФ;

??- формат предоставления данных.

Правила оценки статей отчетности.

1. Данные бухгалтерского баланса на начало года должны быть сопоставимы с данными за период, предшествовавший отчетному.

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательством.

3. Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в приложениях и пояснениях.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности должны соответствовать требованиям специальных положений по бухгалтерскому учету.

5. При несоблюдении установленных правил, существенные отступления от них раскрываются в пояснениях вместе с указанием причин отступлений.

6. Состав и оценка статей отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации.

Роль финансовой отчетности в финансовом анализе: данные бухгалтерской финансовой отчетности являются источником информации для расчета показателей, характеризующих финансовое состояние юридического лица, его деловую активность. Например, данные отчета о прибылях и убытках являются исходными для расчета показателей рентабельности.

Сущность и основные требования к составлению консолидированной отчетности.

Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая сводная консолидированная бухгалтерская отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Нормативное регулирование консолидированной отчетности:

1.Закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011), сфера действия которого включает:

- ?кредитные организации;

- ?страховые организации;

- ?иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

2. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12. 1996 № 112 (в ред. 14.09.2012г.)).

Консолидированная отчетность представляется учредителям и акционерам, в уполномоченный орган государственной власти, кредитными организациями в ЦБ РФ.

В составе консолидированной финансовой отчетности выделяют годовую и промежуточную отчетность. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

Организации обязаны публиковать годовую консолидированную отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.

Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

1) Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности

2) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

3) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

4) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

5) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная в единой валюте - рублях. Если отчетность дочернего общества составлена в иностранной валюте, то показатели баланса пересчитываются в рубли с использованием курса ЦБ РФ на отчетную дату в отношении активов и пассивов, доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках пересчитываются с использованием среднего курса иностранной валюты. Возникшие курсовые разницы учитывают в составе Добавочного капитала Группы.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

Если доля головной организации в Уставном капитале дочернего общества составляет больше 50 %, но меньше 100 %, в Сводный отчет включают два расчетных показателя отражающих участие меньшинства в деятельности дочернего общества; доля меньшинства в капитале дочернего общества и доля меньшинства в финансовых результатах дочернего общества.

Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" по величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс / минус доля головной организации в прибылях / убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

2) показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

Размещено на Allbest.ru

...