Экономические основы учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций. Управление объектом хозяйствования требует, прежде всего, знание его исходного состояния, сведения о том, как развивался объект в течение определенного периода. Получив достоверную и полную информацию о деятельности объекта как в прошлом, так и в рассматриваемом периоде, можно вырабатывать надежные управленческие решения, программы развития на будущие периоды.

Учет издержек в производстве и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта. В условиях самостоятельного планирования самими организациями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учёта затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой в организациях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Целью курсовой работы является изучение сложившейся практики ведения учета, распределения и бюджетирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Алтерра»и разработка научных предложений по совершенствованию учета и распределения общих расходов отраслевого назначения.

Основными задачами являются:

1. Изучить экономическую сущность общепроизводственных и общехозяйственных расходов, основы их учета и планирования (бюджетирования);

2. Ознакомиться с учетом, распределением и бюджетированием общепроизводственных и общехозяйственных расходов в хозяйстве и выяснить порядок их распределения и закрытия счета 25 «Общепроизводственные расходы»,»Общехозяйственные расходы» ;

3. Разработать предложения по совершенствованию учета и распределения накладных расходов.

Методы исследования: логический, метод сравнения, аналитический, расчетно-конструктивный, монографический.

1. Экономические основы учета, распределения и бюджетирования расходов на организацию и управление

1.1 Экономическая сущность общепроизводственных расходов, основы их учета и планирования (бюджетирования)

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. Значительную группу затрат в сельскохозяйственных организациях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат, в которую входят, с одной стороны, расходы по управлению, с другой - расходы по организации производства и его обслуживанию.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. Являясь составной частью накладных, общехозяйственные расходы по способу отнесения их на себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) классифицируются как косвенные и распределяются между ее видами при помощи различных методов распределения.

Общепроизводственные расходы возникают при управлении цехом, и их номенклатура, как правило, состоит из расходов:

* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха, амортизация, ремонт оборудования цеха;

* расходы коммунального характера (отопление, освещение, вентиляция, содержание производственных помещений);

* содержание цехового персонала (заработная плата);

* отчисления на социальные нужды;

* арендная плата за производственные помещения, расходы на охрану

труда и прочие расходы.

Эти расходы относятся к накладным и включаются в себестоимость продукции косвенным путем. База распределения расходов может быть различная в зависимости от особенностей отрасли. Самая распространенная база - зарплата производственных рабочих.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»: собирательно-распределительный, бессальдовый, активный. По дебету счета собираются расходы в течение месяца, в конце месяца они распределяются по видам продукции.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» разрешает два способа списания общехозяйственных расходов (ОХР).

Способы списания общехозяйственных расходов:

* путем включения их в себестоимость отдельных видов продукции: Д 20 К 26,

* путем списания расходов в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90: Д 90/7 К 26.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т. д. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут отражаться: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы или оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»(если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация». Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, косвенные расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости. Размер косвенных затрат, относимых на незавершенное производство, не должен превышать нормативный (плановый). Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется по дебету счетов 25 и 26 в течение месяца, которые не имеют переходящих остатков и в балансе не отражаются. Номенклатура статей этих расходов и порядок их распределения по видам продукции, работ, услуг устанавливается методикой, принятой учетной политикой предприятия.

В частности, распределение может производиться:

* пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (для трудоемких, наукоемких производств);

* пропорционально объему выручки по каждому виду деятельности (для предприятий, одновременно производящих продукцию и оказывающих услуги либо занимающихся оптовой (розничной) торговлей);

* пропорционально сумме материальных затрат (для материалоемких производств);

* пропорционально сумме прямых затрат.

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства,

Д 21 - К 25 - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства,

Д 23 - К 25 - общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства,

Д 28 - К 25 - часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака.

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

* между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

* состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

* базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Между тем, несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и в конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных видов продукции, предлагается планирование и учет этих расходов осуществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

Имеются и другие предложения: производить распределение пропорционально расходам, заложенным в плановых калькуляциях: пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хотя и позволяют правильно включать эти расходы в себестоимость продукции, громоздки и трудоемки.

В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициентным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящему в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравниваются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимости от их сложности. Планово-экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепроизводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

* основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

* вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо баз распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

* объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

* состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

* выбрать базу распределения.

1.2 Нормативные акты, регламентирующие планирование (бюджетирование), учет и распределение общепроизводственных расходов

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.

Рассмотрим основные нормативные документы, регламентирующие планирование (бюджетирование), учет и распределение общепроизводственных расходов. К таким документам относятся:

1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2); Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

ФЗ «О бухгалтерском учете» подтверждает обязанность ведения бухгалтерского учета во всех организациях, формирует общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентирует бухгалтерскую документацию и отчетность, определяет ответственность за нарушение законодательства и порядок ведения учета. Основная его цель -обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций.

2. Нормативные акты, методические указания и рекомендации, в основном Министерства финансов РФ. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают Положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени утверждены и действуют 22 ПБУ.

Но не все из них имеют отношение к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. В данном учете применяются два положения: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. С 1995г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996г. №31 все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия.

Кроме того, в учетной политике описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции.

Особое значение для данного раздела учета имеют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 6.06.2003г. № 792. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организации агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 88, и др.).

3. Документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики.

Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации в соответствии с принятой учетной политикой, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете ». К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.3 Состояние изученности вопросов учета, распределения и бюджетирования расходов на организацию производства и управления

Одна из наиболее актуальных проблем большинства российских предприятий - необоснованный и неконтролируемый рост затрат. Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами. Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Задачи стандарта учета затрат и калькулирования себестоимости, по мнению авторов, состоят в следующем:

· описать общие принципы учета затрат;

· оценить организацию учета затрат в разрезе видов производств, центров возникновения затрат и мест их возникновения (единиц затрат) с точки зрения эффективности их распределения;

· проанализировать процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг по видам производств и выбрать наиболее оптимальную для каждого вида производства, - отметили В.Т. Чая, Н.И. Чупахина в статье «Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах». (25)

Внедрение экономических методов управления современным предприятием делает обоснованное калькулирование себестоимости продукции одним из важнейших принципов в организации экономической работы. Поэтому данной проблеме в настоящее время посвящено большое количество публикаций.

Так например, Смидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. в статье «Системный подход к классификации методов учета затрат» отметили, что выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. В коммерческих организациях учет затрат можно организовать различными методами, совокупность которых представлена на рисунке 1.

Важной классификацией методов учета затрат является их деление по полноте включения затрат в себестоимость продукции.

1.Метод учета затрат по полной себестоимости. Калькуляция себестоимости с полным распределением (включением) затрат - это метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на прямые и косвенные (накладные), а производственные накладные расходы распределяются пропорционально по центрам ответственности или видам продукции с использованием одного или нескольких коэффициентов списания. Полная себестоимость продукции отражает все виды затрат организации, связанных с производством и реализацией.

2.Маржинальный метод учета затрат - метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на переменные и постоянные; переменные затраты относятся на себестоимость выпущенной продукции, а постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи».(22)

В своей статье «Совершенствование учета себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента» Никитин С.А. выделяет, что «большинство предприятий до настоящего времени включает в себестоимость все расходы - и связанные, и не связанные непосредственно с процессом производства. Поэтому в таком случае целью бухгалтерского учета было и есть точное исчисление фактической себестоимости, основанное на полноте включения затрат. А целесообразно ли теперь так делать?». (19)

Г.С. Клычкова, А.Р.Закирова в статье «Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях» предлагают в управленческом (бухгалтерском учете) затраты обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие затраты основного и вспомогательного производства, собираемые на дебете счетов 20, 23, 25, 26, 29 не относить в затраты основного производства, а списывать полностью на уменьшение доходов от производства и реализации. Все это по мнению авторов позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности. (14)

Ю.А. Васильева в статье «Годовой отчет для бюджетных организаций» пишет «чтобы правильно организовать учет продукции животноводства, следует четко представлять себе весь производственный цикл данной сферы хозяйства. Ведь продукция животноводства на разных стадиях этого цикла может отражаться в бюджетном учете и в качестве вложений в нефинансовые активы, и как основные средства (животные основного стада), и как материальные запасы (молодняк и животные на откорме, а также птица, кролики, семьи пчел), и, наконец, как готовая продукция (мясо, шерсть, яйцо, мед и прочее). Причем в зависимости от характера конечного результата производства готовой продукцией могут быть не только конечные продукты переработки животноводческой продукции, но и ее промежуточные стадии (например, сами животные в случае их разведения на продажу)». (12)

С.С. Морозкина в статье «Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учёта» отметила, -- «В системном бухгалтерском производственном учете калькулирование продукции осуществляется без учета его качественных характеристик, то есть фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков-производителей исключается стоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скраба). Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко - 90% затрат, на приплод - 10% затрат».(18)

О. Лесных в статье «Учет молока и молочной продукции» рассматривает вопросы учета готовой молочной продукции пишет: «Готовая молочная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки ее на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться по фактической производственной или нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость остатков молочной продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета молочной продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки.

Способ оценки молочной продукции в аналитическом учете отражается в учетной политике.

Учет выпуска готовой продукции ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции" или 43 "Готовая продукция". Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации». (17)

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина выделили, что «опыт зарубежных компаний показывает, что управление затратами эффективно только при его жесткой увязке с системой бюджетирования. Внедрение на предприятии системы бюджетирования может расцениваться как первый шаг на пути к управлению затратами. При разработке бюджета предприятие ограничивает размер планируемых затрат и тем самым управляет ими. Бюджет компании можно составлять с использованием нормативов затрат, а также путем жесткого ограничения затрат структурных подразделений и установления менеджментом компании лимитов. Авторы подчеркивают, что статьи бюджета должны совпадать с элементами справочника статей затрат».(25)

В. Суханова в Статье «Управленческие отчеты: план-факт анализ» прежде напоминает, что «управленческий учет на предприятии включает в себя три взаимосвязанных составляющих:

бюджетирование;

расчет затрат и калькулирование себестоимости;

анализ и выработку управленческих решений.

Под бюджетированием понимается процесс подготовки комплекта прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно. Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:

подготовка бюджета продаж (план продаж);

на основе бюджета продаж готовятся бюджет производства и бюджет производственных запасов;

бюджет производства включает подготовку бюджета прямых затрат на материалы, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета прямых затрат на оплату труда;

п. п. 2 и 3 формируют производственную себестоимость продукции;

готовятся бюджеты коммерческих и управленческих расходов;

на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные формы отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и баланса».(23)

«Кроме того, при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо учитывать:

большую номенклатуру выпуска готовой продукции;

невысокий срок хранения как материалов, так и самой продукции;

наличие строгого контроля за качеством;

контролируемый и нормированный снабженческо-сбытовой процесс;

как следствие - сложность расчета себестоимости единицы продукции;

как следствие - высокие накладные расходы, требующие грамотного распределения.

Также при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо рассматривать фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму-весну, минимум - на лето», -- подчеркнула Е.Ю. Пухова в своей статье «Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли».(21)

Коханова Т.А. отметила, что «качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия. При его формировании нужно отвечать на следующие вопросы:

какую продукцию выпускать;

в каких объемах она будет реализована;

какую установить цену продукции;

- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность». (16)

Авторы статьи «Учета затрат на производстве и пути его совершенствования» в заключении отметили, что «сейчас в условиях становления рыночных отношениях, особенно важно не только совершенствовать систему бухгалтерского учета на самом предприятии и повышать качество подготовки бухгалтеров, но и использовать западные методы учета затрат и калькулирования себестоимости». (24)

2. Учет, распределение и бюджетирование общепроизводственных расходов в ООО «Алтерра»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Алтерра»

2.1.1 Понимание деятельности ООО «Алтерра»

ООО «Алтерра» находится в Колышлейском районе. Район занимает территорию 1 162 кмІ, находится в южной части области. Граничит на юге с Саратовской областью, на юго-западе с Сердобским районом, на северо-западе с Каменским районом, на востоке с Пензенским районом, на юго-востоке с Малосердобинским районом Пензенской области.

Природа. Район расположен на степной среднерасчлененной равнине, пересекаемой поймами рек Хопер и Колышлей. Наиболее характерные почвы - выщелоченный чернозем с мощным гумусовым горизонтом на месте луговых степей. На северо-западе и юго-востоке имеются обширные острова типичного чернозема. Лесистость - 5,3%, в основном широколиственные леса в водоохранных зонах при реках Хопер и Колышлей. В селе Белокаменке на берегу речки Синеомутовки расположен памятник природы и ландшафтной архитектуры Белокаменный парк, в селе Островцы - природный заповедник «Дикий сад».

Главная отрасль растениеводства - производство зерна. Основная отрасль животноводства представлена молочно - мясным скотоводством, в качестве дополнительной - овцеводство, свиноводство.

В целом климатические условия благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур.

ООО «Алтерра» является малым по размерам хозяйством, так как за период 2010-2012 гг. объем проданной продукции составляет в среднем 6055,9 тыс.руб.

Рассмотрим таблицу 1, в которой представлена реализованная продукция и ее структура, что позволяет установить специализацию организации.

Таблица 1 Проданная продукция и ее структура в ООО «Алтерра»

Отрасли производства и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем за 2010-2012 гг.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Продукция растениеводства - всего	5602	80,3	5774	84,9	2644	61,1	4673,3	77,2
в том числе: зерно	5373	77,0	5273	77,4	2558	59,1	4401,3	72,7
Прочая продукция растениеводства	228	3,3	501	7,4	86	1,9	271,7	4,5
Продукция животноводства - всего	619	8,9	430	6,3	422	9,7	490,3	8,1
в т. ч. молоко	149	2,1	218	3,2	203	4,7	190,0	3,1
Крупный рогатый скот в живой массе	53	0,8	86	1,3	77	1,8	72,0	1,2
Работы и услуги	813	11,2	505	7,62	1264	29,2	892,3	14,7
Всего по организации	7243	100	6804	100	4330	100	6055,9	100

Исходя из полученных данных таблицы 1, можно сказать, что в структуре проданной продукции наибольший удельный вес приходится на отрасль растениеводства. Так выручка от реализации продукции растениеводства в 2012 г. составила 4330 тыс. руб. или 61,1% , из нее на зерно приходится 2558 тыс. руб. (59,1%).

Животноводство занимает незначительный удельный вес в общей структуре проданной продукции. В среднем за три года этот показатель составил 490,3 тыс. руб. или 8,1%.

Самую наименьшую долю в отчетном году и в среднем за три года занимает крупный рогатый скот в живой массе. Так в 2012 г. выручка от реализации данного вида продукции составила 77 тыс. руб. (1,8%)

Исходя из следующих положений, определим специализацию хозяйства:

72,7% - зерно;

3,1% - молоко;

1,2 % - крупный рогатый скот в живой массе.

Из этого следует, что ООО «Алтерра» имеет ярко выраженную зерновую специализацию.

Важное значение для деятельности организации имеет состояние производственно-экономического потенциала и результативность ее финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные по ООО «Алтерра» представлены в таблице 2.

расход учет нормативный бюджетирование

Таблица 2 Состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 года от 2011 г. (+,-)
1	2	3	4	5
Показатели объема производства и реализации продукции:
Объем реализации продукции, тыс. руб.	7243	6804	4330	-2474
Производство продукции в натуральном выражении
молоко, ц	342	363	373	+10
прирост живой массы крупного рогатого скота, ц	23	19	16	-3
зерно, ц	26799	9155	7119	-2036
Показатели производственной деятельности и экономического потенциала:
Среднегодовая численность работников, чел.	42	37	29	-8
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2558	2269	2104	-165
Среднегодовая заработная плата одного рабочего, руб.	60904	61324	72551,7	+11227,7
Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс. руб.	19601,5	18887,5	18364	-523,5
Доля основных средств в общей сумме активов, %	57,1	60,2	58,2	-2,0
Коэффициент износа основных средств, %	41,9	43,8	45,3	1,5
Себестоимость товаров, работ, услуг, тыс. руб.	6019	8028	4815	-3213
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,67	1,1	+0,44
Величина собственных средств, тыс. руб.65	27841	25437	25400	-37
Их доля в общей сумме источников, %	85,5	82,3	81,5	-0,8
Величина заемных средств, тыс. руб.	4719	5441	5772	+331
Их доля в общей сумме источников, %	14,5	16,1	18,7	+2,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по балансу	-8386	-10790	-10827	-37
Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб.	560	550	550	-
Показатели результативности производственно-финансовой деятельности:
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	+956	-1224	-485	+739
Уровень рентабельности производства продукции, %	15,9	-15,2	-10,1	+5,1
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	+597	-2404	-37	+2367
Рентабельность всей деятельности, %	3,1	-12,7	-0,2	+12,5
Рентабельность собственного капитала, %	2,1	-9,5	-0,2	+9,3

Проанализировав данные таблицы 2, видно, что объем реализованной продукции в 2012 г. уменьшился и составил 4330 тыс. руб., что ниже уровня 20010 г. на 2474 тыс. руб.

Производство молока в отчетном году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 31 ц., а по сравнению с предыдущим годом (2011 г) на 10 ц.

По приросту крупного рогатого скота в 2011 г. наблюдается снижение объема производства на 3 ц. по сравнению с 2010 г.

Объем производства зерна в 2012 г. составил 7119 ц., что ниже уровня 2011г. на 2036 ц, и на 19680 ц уровня 2010г.

Среднегодовая численность работников снижается по годам и в 2012г. составила 29 человек, что на 8 человек меньше, чем в 2011 г. и на 13 человек меньше, чем в 2010 г.

Фонд заработной платы снижается, что обусловлено снижением заработной платы. Так в 2012 г. он составил 2104 тыс. руб., что на 165тыс. руб. ниже уровня 2011 г. и на 454 тыс. руб. ниже уровня 2010 г. Среднегодовая заработная плата на 1 работника в хозяйстве растет, что является положительной тенденцией. Так в 2012 г. в среднем на 1 работника в год приходилось 72551,7руб., что на 11227,7 руб. выше показателя 2011г.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. составила 18364 тыс. руб., что ниже уровня 2011 г. на 523,5 тыс. руб. и ниже уровня 2010г. на 1237,5 тыс. руб.

Основные средства занимают значительную долю в общей сумме активов. В отчетном году она была равна 58,2%, но оказалось ниже уровня 2011 г на 2%. Коэффициент износа в хозяйстве достаточно высокий, в 2012 г. он был равен 45,3%, что обусловлено весьма существенной изношенностью основных средств в хозяйстве.

За три анализируемых года величина собственных средств изменилась незначительно. В 2012 г. они составили 25400 тыс. руб., что на 37 тыс.руб. ниже показателя 2011г. Доля собственных средств в общей сумме активов значительная. В отчетном году она составила 81,5%,но по сравнению предыдущими двумя годами оказалось ниже соответственно на 0,8% и 4%.

Величина заемных средств ежегодно увеличивается. В 2012 г. она оказалась равна 5772тыс. руб. Это на 331 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. и на 1053 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. Заемные средства составляют незначительную долю в общей сумме источников. В отчетном году этот показатель составил 18,7%.

За весь анализируемый период хозяйство было прибыльным только в 2010 г. В 2010 г. прибыль составила 956 тыс. руб. В отчетном году был получен убыток в размере 485 тыс.руб.

Уровень убыточности производства продукции в 2012 г. составил 10,1%, а убыточность всей деятельности - 0,2%.

Как известно, себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности сельскохозяйственного производства. В ней синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач каждой отрасли, предприятия, организации. От уровня себестоимости продукции зависят суммы прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние организации и ее платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

В таблице 3 представлено изменение себестоимости основных видов продукции в хозяйстве за 2010-2012 гг.

Анализируя данные таблицы 3, а именно себестоимость 1 ц основных видов продукции можно увидеть, что за рассматриваемый период снизилась только себестоимость молока. Это связано с тем, что произошло увеличение объемов производства с 342ц до 373 ц в 2012 году.

Себестоимость же остальных видов продукции увеличивается по годам. Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в отчетном году составила 23812 тыс.руб., что выше уровня 2010 года на 5377 тыс.руб. Это связано с тем, что производства данного вида продукции с каждым годом снижается. Такая же тенденция наблюдается и в себестоимости зерновой продукции, которая в 2012году составила 460,8 тыс.руб. Данный показатель за рассматриваемый период является самым высоким и соответствует самому низкому валовому сбору за 2010 -- 2012 годы -- 7119ц. Анализируя затраты на фактический объем производства можно отметить, что самый низкий уровень затрат наблюдается в 2010 году, так как в этот период наблюдалась самая низкая себестоимость. В отчетном году уровень затрат оказался самым высоким - 4107 тыс.руб., что соответствует самой высокой себестоимости 1 ц продукции.

Таблица 3 Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Вид продукции	Себестоимость 1 ц продукции, руб.	Фактический объем производства продукции, ц	Затраты на фактический объем производства, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.		По себестоимости 2010 г.	По себестоимости 2011 г.	По себестоимости 2012 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Молоко	1564	1407	1193	373	583	525	445
Прирост живой массы крупного рогатого скота	18435	23000	23812	16	295	368	381
Зерно	185	399	460,8	7119	1317	2840	3281
Итого	-	-	-	-	2195	3733	4107

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль хозяйство получает главным образом от продажи сельскохозяйственной продукции, а также от других видов деятельности, например, от оказания услуг и выполнения работ. Чем больше продает организация рентабельной продукции, тем лучше ее финансовое состояние. Состав и динамика прибыли (убытка) ООО «Алтерра» представлены в таблице 4.

Таблица 4 Динамика прибыли, тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	20012 г.	Отклонение 2012 года от 2011 г. (+,-)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6975	6804	4330	-2474
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6019	8028	4815	-3213
Валовая прибыль	956	-1224	-485	+739
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	956	-1224	-485	+739
Прочие доходы	1	850	428	-422
Прочие расходы	360	2030	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	597	-2404	-37	+2367
Справочно: из стр.090 Чрезвычайные доходы	1	850	412	-438
Справочно: из стр.100 Чрезвычайные расходы	597	2030	-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	597	-2404	-37	+2367

Как показывают данные таблицы 4, за 2011-2012 г.г. в финансовых результатах ООО «Алтерра» прослеживается отрицательная тенденция. В 2012 г. хозяйство получило убыток в размере 37 тыс. руб.

Доля прочих доходов сократилась в отчетном году на 422 тыс. руб. по сравнению с 2011г. и составила 428 тыс.руб.

Сумма убытка до налогообложения в отчетном году сократилась на 2367 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом. Существенное влияние на данный показатель оказали прочие доходы - 428 тыс.руб. и отсутствие прочих расходов.

В целом можно сказать, что ООО «Алтерра» хозяйство убыточное, Основной причиной снижения финансового результата является существенное увеличение себестоимости зерна из - за неблагоприятных погодных условий в 2011г., высокий износ техники и несоблюдение сроков уборки урожая.

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства характеризуется рентабельностью, отражающей доходность и прибыльность предприятия (отрасли). Данные о рентабельности основных видов сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 5.

Из таблицы 5 видно, что производство сельскохозяйственной продукции в ООО «Алтерра» было прибыльным только в 2010г. Сумма прибыли в 2010 г. составила 956 тыс. руб., уровень рентабельности равен 15,9% . Однако в отчетном году был получен убыток на сумму 485 тыс.руб. и уровень убыточности составил 10,1%.

Таблица 5 Рентабельность основных видов сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	2010г.	2011 г.	2012 г.
	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
Растениеводство - всего	1780	31,8	-702	-12,2	-161	-7,7
Зерно	1709	31,8	-803	-15,2	-218	-7,8
Прочая продукция растениеводства	71	31,1	101	19,9	63	217,2
Животноводство - всего	-293	-47,3	-440	-102,3	-302	-41,7
Молоко	-212	-142,3	-130	-59,6	-61	-23,1
Крупный рогатый скот в живой массе	-181	-235,1	-41	-47,7	-52	-40,3
Прибыль (убыток) от реализации продукции - всего	+956	+15,9	-1224	-15,2	-485	-10,1

Организационная структура ООО «Алтерра» является трехступенчатой, отделенческой. Основными производственными единицами предприятия служат отделения. Согласно местным условиям в них созданы бригады и фермы.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется по журнально-ордерной форме учета с автоматизацией отдельных участков учета. Учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Министерства сельского хозяйства РФ №654 от 13.06.2001 г.) В соответствии с утвержденной учетной политикой:

1.Начисление амортизации основных средств производится линейным способом;

2.Списание износа нематериальных активов производится линейным способом по нормам, исходя из первичной стоимости и срока полезного использования;

3.Списание в производство товарно-материальных ценностей осуществляется по средней себестоимости;

4.Учет готовой продукции вести по полной фактической себестоимости;

5.Распределение чистой прибыли производить, согласно решению правления, производить в конце финансового года;

6. Учет выручки вести по отгруженной продукции.

2.2 Организация учета общепроизводственных и общехозяйственных

Расходов в ООО «Алтерра»

Расходы по организации производства и управлению подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные. Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями (бригадами, фермами), а также различные производственные расходы, которые нельзя отнести непосредственно на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Учет общепроизводственных расходов в ООО Алтерра ведут согласно плану счетов на собирательно-распределительном счете 25 “Общепроизводственные расходы”. По дебету его учитывают затраты, а по кредиту распределяют эти затраты на счета основного производства. Списание делается ежемесячно.

Согласно учетной политики организации к счету 25 “Общепроизводственные расходы” должны быть открыты следующие субсчета:

1. “Общепроизводственные расходы по растениеводству”;

2. “Общепроизводственные расходы по животноводству”;

Для более точного и обоснованного описания затрат по назначению крайне важно то, что здесь идёт подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермерские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы). Такой порядок даёт возможность общепроизводственные расходы относить на затраты только этого подразделения.

Учёт общепроизводственных расходов ведётся по следующей номенклатуре статей, причём эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства и животноводства совпадают. Рассмотрим эти статьи:

1. Затраты на оплату труда;

а) Аппараты управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве - оплата труда главных агрономов, бухгалтеров и учётчиков отделений. В животноводстве -оплата труда главных зоотехников, заведующих фермой, учётчиков и бухгалтеров ферм;

б) Прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящегося к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники.

2. Отчисления на социальные нужды: учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно по персоналу, относящемуся к аппарату управления и прочему персоналу общепроизводственного назначения;

3. Аммортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря. Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения. В данную группу затрат включаются также расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря; расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений общепроизводственного назначения, помещений для хранения сельскохозяйственных машин.

4. Охрана труда и техники безопасности: здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании; сигнализации и вентиляции. На эту статью относят затраты на производственную санитарию и другие мероприятия по охране труда.

5. Прочие расходы. На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, услуги вспомогательных производств по подвозу воды и нефтепродуктов и т.п. На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в кладовых.

Если на содержание и эксплуатацию имущества, используемого для общепроизводственных нужд, израсходованы те или иные материальные ценности (например, запасные части для ремонта оборудования, полуфабрикаты собственного производства), то их себестоимость списывают проводкой:

Дебет 25 “Общепроизводственные расходы”

Кредит 10 “Материалы”

-списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды на сумму 265,75руб.

Заработную плату работникам, занятым в обслуживании производственного процесса, начисляют проводкой:

Дебет 25 “Общепроизводственные расходы”

Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

- начислена оплата труда агроному на сумму 5615,09руб.

Сразу после начисления заработной платы начисляют единый социальный налог. Для этого формируют следующие проводки:

Дебет 25 “Общепроизводственные расходы” Кредит 69/1,2,3 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - начислен единый социальный налог с заработной платы агронома на сумму 696,27руб.

Помимо единого социального налога, на заработную плату обслуживающего персонала начисляют взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 25 “Общепроизводственные расходы”

Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний агронома на сумму 117,92руб.

Общехозяйственные расходы не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. Согласно учетной политике предприятия учет данных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 “Общехозяйственные расходы”. По дебету данного счета в течение мес...